行政事業單位內部控制體系的構建與完善

范曉梅

隨著經濟社會的不斷發展，行政事業單位面臨著更多的機遇與挑戰。當今社會發展使得行政事業單位必須增強對內部控制體系的重視程度，正視現階段內部控制中存在的問題，一方面能夠強化行政事業單位的自身建設，另一方面能夠更好地保證社會公共服務職能的有效發揮。

一、行政事業單位內部控制存在的問題

（一）內控環境亟待優化，內控基礎較為薄弱

近些年國家出臺了相關文件引導行政事業單位以政策為指導來加強內部控制建設。然而，現階段仍然有相當一部分行政事業單位對于內控不夠重視，對內控體系的認知不足，內控環境亟待優化，需要夯實內控基礎，以充分發揮內控的作用。還有部分單位的內部控制只是停留在財務層面，沒有形成全員參與的良好氛圍，無法適應新時期內部控制的要求。

（二）控制活動亟待規范，內控制度存在缺陷

行政事業單位的內部控制活動涉及許多方面，只有建立完善的制度與體系保障，才能規范單位內部員工的行為，也才能使得內部控制真正發揮價值。但是部分行政事業單位的內部控制仍然存在缺陷，重要的控制活動缺乏制度約束，人員崗位職責存在交叉，部分職責劃分不明確等，使得在開展具體業務的時候存在一些障礙，不利于提升內部工作的效率和效果。

（三）風險評估工作不到位，問題處理不及時

行政事業單位在構建完整的內部控制體系時，不能忽視風險評估的作用。在傳統觀念中行政事業單位不具有營利性，使得單位內部缺乏足夠的風險意識，不能準確識別和把控風險，一旦出現風險事件，無法及時解決，容易引發后續一連串的問題，造成難以預計的損失。只有建立風險評估預警機制，制定科學有效的指標評價體系，才能有效發揮風險評估的控制作用。

（四）信息與溝通不暢，信息化支持不足

行政事業單位的內部控制需要全員參與，并保持內部信息與溝通的協調順暢。行政事業單位的內部控制在信息技術飛速發展的今天，面臨著前所未有的機遇和挑戰。目前階段，我國行政事業單位的信息化建設層次偏低，只是簡單購進軟件系統并使用，并未關注到信息技術在解決溝通問題上的作用，依舊存在信息孤島的現象，沒有全面實現信息共享。由于單位各部門的工作具有一定聯系，如果出現信息偏差，則很可能影響其他部門后續信息的應用，影響內控效果實現。

（五）內控評價與監督機制缺失，監督力度不夠

目前，部分行政事業單位的內控評價與監督機制缺失，在搭建內控制度體系后，忽視了對內控執行與落實的監督與評價或者存在評價范圍過于狹窄，監督力度不足的問題，這會導致內部控制體系流于形式。另外，當前行政事業單位內部控制評價與監督主要以財政內控監督與各單位向財政部報送內控評價報告為主，不能涵蓋內部控制的全部內容。

二、行政事業單位內部控制的現實意義

（一）有利于強化監督管理，保證工作廉潔高效

我國不斷推行建設廉潔高效的服務型政府，用規范的制度約束工作人員的行為，提高辦事效率，增強對內部風險的把控，防止出現“一言堂”等現象。內部控制的有效實行，可以優化國有資產管理，最大限度防止資金閑置、資產重復配置與賬實不符等問題，防止國有資產流失，保證資產安全，并在一定程度上推動工作人員提升公共服務水平。

（二）有利于優化資源配置，提高資產使用效率

部分行政事業單位內部控制比較薄弱，存在資源配置不合理、資產利用率不足等問題。建立完善的內部控制體系能夠充分強化內部控制的剛性約束，使得資源配置有專人審批與執行，并定期追蹤資源配置的合理性與資產使用效率的可行性。只有將包括人力資源在內的各項資源進行有效配置，才能提升各部門的積極性，在充沛的責任感的支撐下，提升工作質量，使得行政事業單位能夠穩定健康發展。

（三）有利于及時發現內控隱患，有效規避風險

在內部控制體系中，財務內部控制是非常重要的組成部分，如何有效進行風險評估并識別出財務風險是行政事業單位內控建設的重要工作。內部控制有利于及時發現工作中存在的缺陷和漏洞，并對缺陷及時進行整改，保證財務核算合法合規，降低經濟責任風險。比如設置不相容崗位與職責相分離，定期進行內部控制審計等，以有效規避風險，為行政事業單位發展創造良好的環境。

三、行政事業單位內部控制體系構建與完善的策略

（一）優化內部控制環境，營造內控氛圍

行政事業單位內部控制需要優化內部控制環境，營造良好的內部控制氛圍。以國有資產管理為例，行政事業單位的資產管理是一項十分復雜的系統性工作，需要加強對國有資產的保護和監管，在提高國有資產利用率的同時，保證國有資產安全，防止國有資產流失。具體而言，首先，行政事業單位應當建立規范的組織文化，在單位上下營造重視資產管理的氛圍，梳理資產管理的流程，發現不合理的流程并進行優化，以達到理想的內部控制效果。其次，行政事業單位內部要積極推進國有資產管理的責任制，踐行誰使用誰負責的原則，開展全面責任制管理。加強員工的職業能力培訓，提升員工的固定資產管理責任意識，保持積極的工作態度，能夠主動參與國有資產的管理和保護。再次，單位要定期與不定期開展國有資產審計工作，對發現的問題及時進行整改。最后，行政事業單位需要重視信息化建設，利用信息系統進行資產的整合與梳理，開展線上與線下相結合的國有資產管理和控制，保證資產管理流程的合理性與公開性，在合理范圍內提升資產利用率。

（二）優化風險評估機制，及時處理風險問題

行政事業單位內部的風險評估對于單位運行而言意義重大，缺乏風險評估機制的單位，很可能在面臨重大的內部控制風險時無所適從。因此，事業單位需要明確自身面臨的風險，并針對潛在風險點采取風險評估措施，結合實際情況進行風險整合，同時建立風險應急預案和防范舉措。行政事業單位面臨的具體風險，主要涉及人員管理風險與制度風險等單位層面的風險，也包括資產控制、收支管理與預算控制等經濟業務層面的風險。要根據上述風險種類建立合理的風險評估體系，定期開展風險評估程序，以及時發現面臨的主要風險點并介入，為后續風險防范奠定堅實的基礎。具體而言，首先，需要結合單位的實際情況和具體業務特征來確定風險評估的目標，并對如何開展風險控制進行分析，擬訂實施方案后，將風險控制措施工作詳細拆分到單位各部門的各崗位人員，使得措施得以落實。其次，成立單位內部風險控制小組，負責對大量信息進行收集和整合，并采取多元化的方式進行風險識別。最后，要定期進行定性和定量相結合的分析，排查風險出現的原因、可能性與造成的影響等，并對風險進行分類，建立較為完整的風險清單，按照風險等級進行篩選，做好風險預警提示，確定相對應的風險處理措施。

（三）完善內控管理制度，規范內控活動

行政事業單位內控體系的構建在很大程度上依賴于內控制度的完備程度。首先，需要設置科學的單位組織架構，成立內控部門或者內控小組，來專門負責單位內控工作的執行。內控部門需要完全獨立于業務部門，負責內控制度設計、執行與監督，進行內控成果的考核等。除此之外，還需要單位的財務部門、采購部門與項目部門等明確各崗位的職責，保證權責相對應，在互相監督的基礎上開展工作。其次，行政事業單位要持續完善內控制度，在遇到具體問題的時候對內控制度進行細化，保證資產管理、資金管理與人員管理等機制的完善，對制度空白的部門結合實際需求進行完善，實現內部控制的實用性與可行性。最后，單位要嚴格執行內控制度，比如，財務部門要嚴格按照內控程序進行專項資金撥付，嚴格進行項目合同管理，配合有關部門管理國有資源性資產，對國有資產重大投入項目提出意見和建議，并對投資效益進行監督。另外，行政事業單位需要將內控制度的內容對全體員工進行培訓，讓員工意識到自己的內控職責并落實在日常工作中。在培訓過程中，需要員工熟練掌握本崗位工作的標準流程，及時糾正不規范的工作行為，最大限度保證內控制度的執行力度與內控活動的有效性。

（四）加強內控信息化建設，保證信息與溝通順暢

隨著信息技術的不斷發展，各種先進的技術開始逐漸應用于行政事業單位的內部控制系統之中，這也是完善內控管理的必然要求。加強內控信息化建設有利于內控制度的落地執行，一方面可以采取信息化手段將內控系統的分級授權與行權等嵌入信息系統中，強化各系統之間的關聯程度，實現線上流程的規范化管控。另一方面，單位內部還應當引入高素質的信息化人才，關注關鍵崗位人才的考評與調動，創建專業化的信息化管理團隊，搭建橫向協調與縱向深入的信息化溝通渠道，使得各部門能夠按照既定職責來提供真實準確的數據信息，在經審核后上傳，實現與其他部門的信息共享。

（五）加大內部監督力度，全面落實監督職能

行政事業單位內部控制需要堅持完善內部與外部監督渠道，接受全體員工與社會公眾的監督。首先，需要做好信息公開，在不違背保密原則的前提下，將擬公開的內控信息在合適的網站上公開，以便于社會公眾隨時查閱，實現對行政事業單位的監督。公開的內容可以涉及內控程序、執行情況、改進措施與違法違規行為等，保障國有資產管理與內部控制的公開透明。其次，要加強行政事業單位的內部審計，審計部門定期實施審計監督工作，對于發現的風險點及時糾正。最后，對于行政事業單位重點項目、大額資金支付與年度預算執行等重要的內容需要進行二次復審，并持續關注項目的執行情況，對發現的違法違規行為及時處理，嚴格落實追責管理制度。