Z公立醫(yī)院新個稅籌劃探究

陳曉丹

摘要：部分公立醫(yī)院缺乏專門的納稅籌劃人員，員工也不全面了解個人所得稅（簡稱“個稅”）新政策，導致員工無法達到個稅稅負最輕的目標。本文通過分析Z公立醫(yī)院員工個稅納稅現(xiàn)狀，結(jié)合納稅籌劃前后的數(shù)據(jù)差異和政策變化，提出個稅籌劃的科學方案，以降低員工納稅成本，提高納稅籌劃水平，實現(xiàn)醫(yī)院和員工共贏。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 個人所得稅 納稅籌劃

中圖分類號：F812.42 R197.322

2019年1月1日，新個稅政策對計稅范圍進行了改革，將居民個人工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費所得四項并入綜合所得。新個稅政策采用七級超額累計稅率，通過適當擴大低檔稅率級距，進一步降低中低收入者的稅負。新個稅政策不僅提高了“起征點”，增加了六項專項附加扣除項目，而且個人所得稅制由原來的分類制改為了綜合與分類相結(jié)合。因此，靈活運用新個稅政策，因地制宜，是優(yōu)化員工收入分配、調(diào)動員工積極性的重要舉措。

一、Z公立醫(yī)院個稅籌劃的必要性

1.員工收入來源多樣化

Z公立醫(yī)院是全國第一家西醫(yī)醫(yī)院，歷史悠久，人員眾多。該醫(yī)院的員工收入主要由基本工資和變動收入兩部分組成?；竟べY包括崗位工資、薪級工資、崗位津貼及職務(wù)補貼等；變動收入主要包括月度績效獎金、年終績效、科研獎勵、勞務(wù)報酬和稿酬等。變動收入不僅與醫(yī)院效益息息相關(guān)，還與個人的工作量、手術(shù)量、門診掛號量等因素密不可分。即使是同一科室同一級別的兩個個體，收入也會出現(xiàn)較大的差異。制定既科學又合理的個稅籌劃方案，是公立醫(yī)院降低員工納稅成本，調(diào)動員工積極性的重要途徑。

2.員工對新個稅政策認知不足

新個稅政策對個稅計算周期進行了革新，計算周期由每月變?yōu)槊磕?，即使收入相同的兩個月，納稅金額也可能大相徑庭。大部分醫(yī)務(wù)人員欠缺稅務(wù)知識，對新個稅政策了解不充分。經(jīng)常遇到員工咨詢，下半年的稅額明顯高于上半年，是否系統(tǒng)計算失誤，是否財務(wù)人員人為多扣稅。更有甚者，一些員工質(zhì)疑計稅方法是否合法合規(guī)，是否有法律依據(jù)。新個稅政策下，院外勞務(wù)費需納入綜合所得申報，部分院內(nèi)職工無法理解當時已預(yù)扣稅的勞務(wù)費為何還需補交稅，因此，抵觸個稅匯算清繳。如何幫助員工提升政策認知度，改變傳統(tǒng)扣稅觀念，著眼長期利益，提高納稅籌劃意識，是公立醫(yī)院亟需解決的難題。

3.缺少專門納稅籌劃崗位

公立醫(yī)院可利用專項附加扣除優(yōu)惠政策、調(diào)配年終一次性獎金和全年收入等方式為員工綜合籌劃個稅。但由于醫(yī)院崗位設(shè)置的不足，Z公立醫(yī)院的稅務(wù)崗由工資崗兼任。面對日益壯大的員工隊伍和日益復(fù)雜的薪資結(jié)構(gòu)，醫(yī)院財務(wù)人員即使是有心系統(tǒng)綜合為員工籌劃個稅，在按期發(fā)放完畢工資、按時代扣代繳個稅之后，留給稅務(wù)籌劃的空間和時也是十分有限。因此，組建一支稅務(wù)籌劃隊伍，是公立醫(yī)院開展稅務(wù)籌劃工作的關(guān)鍵。

二、優(yōu)化公立醫(yī)院納稅籌劃方式

以Z公立醫(yī)院2021年員工納稅數(shù)據(jù)為例，公立醫(yī)院員工適用稅率大致呈金字塔型分布，處于中低檔稅率人數(shù)多。通過分析稅收籌劃前后數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)稅收籌劃后員工稅負均有不同程度地下降。適用稅率越高，省稅金額增加，而個人稅負下降比例減少，具體如表1所示。表1表明，合理的納稅規(guī)劃，能減輕個人所得稅負擔，對緩解中低收入群體稅負壓力更為有效。

1.合理利用年終一次性獎金所得無效區(qū)間表

合理調(diào)配全年收入和年終一次性收入是納稅籌劃重要途徑之一?！蛾P(guān)于延續(xù)實施全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2021年第42號）規(guī)定：將全年一次性獎金按月單獨計稅的政策延至2023年底。公立醫(yī)院在發(fā)放年終獎時應(yīng)盡量避開六個“無效區(qū)間”，防止出現(xiàn)名義獎金增加但實際收入?yún)s減少的情況。公立醫(yī)院員工年終一次性收入都在 100 000 元以下，可通過上一年的全年收入預(yù)估員工當年收入水平，合理分配月度績效獎金與年終績效獎金，參照表2的年終一次性獎金所得無效區(qū)間，巧妙避開納稅陷阱，最大限度為員工規(guī)避稅額，降低員工稅負[1]。

2.專項附加扣除在家庭成員間的合理分配

2019年1月1日起施行的《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》規(guī)定：專項附加扣除，包括個人所得稅法規(guī)定的住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療、繼續(xù)教育、子女教育等6項專項附加扣除。2022年3月28日，新增了3歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除，對照護3歲以下嬰幼兒子女的納稅人，亦可按照 1 000元/月的標準扣除。公立醫(yī)院應(yīng)向員工普及專項附加扣除優(yōu)惠政策，鼓勵員工根據(jù)自身家庭情況合理分配專項附加扣除的填報比例。納稅人可根據(jù)表3專項附加扣除及比例分攤規(guī)則，自行在家庭成員間進行納稅籌劃，選擇最優(yōu)家庭成員抵扣分配方案。對于每年收入不確定的家庭，也可建議其在次年匯算清繳時再根據(jù)情況填報專項附加扣除信息，合理避稅[2]。

3.關(guān)注其他稅收優(yōu)惠政策

公立醫(yī)院應(yīng)關(guān)注和利用政府稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)降低員工稅負的目的?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕7號）中提到：享受國家特殊津貼的高級專家，在單位取得的收入視同離休、退休工資，可視為免稅收入。公立醫(yī)院可按照政策規(guī)定，為符合條件的返聘教授申請個人所得稅減免，減輕人員稅負?！蛾P(guān)于進一步貫徹落實粵港澳大灣區(qū)個人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（粵財稅[2023]21號）規(guī)定：廣東省按內(nèi)地與香港個人所得稅稅負差額，對在大灣區(qū)工作的境外高端、緊缺人才給予補貼，該補貼免征個人所得稅。公立醫(yī)院應(yīng)及時獲取境外高端人才的名單，幫助員工享受政策上的稅收優(yōu)惠。

4.適當使用個人養(yǎng)老金政策

《國務(wù)院辦公廳關(guān)于推動個人養(yǎng)老金發(fā)展的意見》（國辦發(fā)[2022]7號）規(guī)定：自2022年1月1日起，對個人養(yǎng)老金實施遞延納稅優(yōu)惠政策，對繳費者按每年 12 000 元的限額予以稅前扣除，投資收益暫不征稅，領(lǐng)取時按3%單獨計稅，不并入綜合所得。此規(guī)定的出臺，對公立醫(yī)院高收入人群是一個利好消息。公立醫(yī)院可建議員工在每年末，通過個稅APP了解自身當年稅負情況，存入適當?shù)酿B(yǎng)老金進行納稅籌劃，降低自身稅負。從表4可了解到，只要不出現(xiàn)嚴重通貨膨脹的情況，累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額超過 12 000 元的員工，利用個人養(yǎng)老金進行納稅籌劃是有效的，可達到納稅籌劃的目的，且每年最高抵減可達到 5 400 元。

5.加強部門之間的溝通協(xié)調(diào)

公立醫(yī)院中不乏年薪制人員，對這種收入高且固定人群的納稅籌劃，可提前與相關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)，通過對薪酬體系再設(shè)計，優(yōu)化其薪酬結(jié)構(gòu)，達到降低稅負的目的。比如在對百萬年薪的醫(yī)生個稅進行籌劃時，年終一次性獎金和全年收入的最優(yōu)個稅籌劃方案是使用 660 000 元的年終一次性獎金納稅。但年薪人員的工資是人事科發(fā)放的，獎金是績效科計算的，如何分配年薪人員的綜合所得和年終一次性獎金，需要財務(wù)科、人事科和績效科幾個部門共同協(xié)商，按照年薪的不同標準共同制定不同的納稅籌劃方案。納稅籌劃不僅是財務(wù)會計范疇的工作，同時也是人力資源管理的核心內(nèi)容。單純認為納稅籌劃是財務(wù)部門的工作，忽略人事科、績效科等相關(guān)部門的參與，將導致無法制定合理合法的納稅籌劃方案，甚至可能給公立醫(yī)院帶來納稅風險[3]。

三、實務(wù)操作中需要關(guān)注的問題

1.多方參與，科學制定員工個稅籌劃方案

公立醫(yī)院人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，進行納稅籌劃的工作量大，針對每個人設(shè)計一套納稅方案是不切實際的。首先，在制定科學合理的納稅籌劃方案過程中，除了各部門相互溝通協(xié)商，員工個人也需參與其中；其次，進行納稅籌劃的依據(jù)是參照員工上一年度的收入水平，公立醫(yī)院員工收入多變，單一納稅籌劃方案不一定適合每一個員工，對此，公立醫(yī)院可以不以人為單位進行納稅籌劃，而是先根據(jù)七級累進稅率表將公立醫(yī)院員工分為六大類，利用表5全年一次性獎金最優(yōu)配比表籌劃六類人的年終一次性獎金[4]；最后，對可單獨享受其他稅收優(yōu)惠政策的員工做進一步的分析籌劃。這樣既可以減少工作量，也對后期開展解釋工作提供了依據(jù)。

2.合理預(yù)估員工院外收入，確定個稅統(tǒng)籌范圍

若員工在醫(yī)院外取得講課費、稿酬等其他應(yīng)稅綜合收入，又或者他們在其他單位任職取得的收入和專項附加扣除金額，公立醫(yī)院無法準確獲知，將造成年度工資薪金總量和分段的預(yù)測不準確。對此，公立醫(yī)院可以向員工說明情況，開放簡易渠道，通過OA或者通過填寫電子問卷的形式，鼓勵員工在年末主動向醫(yī)院提供在院外取得的收入信息，確保納稅籌劃方案取得最大效益[4]。

3.稅收籌劃審時度勢，因地制宜

公立醫(yī)院可適當利用微博、微信公眾號等網(wǎng)絡(luò)平臺加大對個稅新政的宣傳力度，及時向員工普及稅務(wù)知識，讓廣大員工提高運用稅法優(yōu)惠政策的自主性[5]。同時，稅收籌劃也做到與時俱進，讓員工充分享受稅法新政賦予的減稅優(yōu)惠。

四、結(jié)語

納稅籌劃與每一位員工密切相關(guān)，依法納稅是公民應(yīng)盡義務(wù)，而合理避稅是公民可享權(quán)利。公立醫(yī)院因受到多方面因素的限制和影響，對員工的納稅籌劃效果并不理想，仍存在較大的改進空間。要想做到提前統(tǒng)籌安排，合理合法納稅籌劃，優(yōu)化職工薪酬結(jié)構(gòu)，還需不斷了解學習稅務(wù)籌劃知識，提高個稅籌劃能力，合法專業(yè)地實施稅務(wù)籌劃。

參考文獻：

[1]肖飛.高校教職工個人所得稅納稅籌劃研究[J].財經(jīng)界，2022（3）：131-133.

[2]李鳳.新個稅法實施后的納稅籌劃研究[J].中國集體經(jīng)濟，2022（11）：92-94.

[3]陳曉紅.新個稅改革下國有企業(yè)個稅籌劃策略分析[J].納稅，2021，15（32）：46-47

[4]韓函霄，呂潔.全年一次性獎金發(fā)放稅務(wù)籌劃思考[J].新會計，2021（12）：57-61.

[5]陽葉萍.新個人所得稅法視角下高校個稅籌劃研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2021（16）：44-45.

責任編輯：姜洪云