試析會計師事務所審計風險防范策略

馮峰 北京中崇信會計師事務所有限責任公司

引言

在進行經濟審計的過程中，會計師事務所的工作人員要堅持審計工作的公平、公正，只有這樣，他們才可以為事務所的管理決策和管理監督提供正確、高效的審計報告。如果會計師事務所為事務所提供的審計報告存在信息不全、信息不實等問題，或是對被審計事務所的權益產生了很大的影響，那么就會讓自己處于很大的法律風險之中。但是，如果不能及時發現并識別出潛在的審計風險，將嚴重地影響事務所的生存和發展。因此，在目前階段，強化對審計風險的控制，是會計師事務所發展的當務之急，也是提升其經營能力的重要保證。因此，本文對會計師事務所的審計風險進行了總結，并對其進行了分析，提出了相應的控制對策，以期對會計師事務所的審計工作有所幫助。

一、會計師事務所審計風險的概述

會計師事務所在其自身的發展過程中，必然面臨著各種各樣的審計風險。審計風險是指，會計師事務所出具的審計報告由于工作人員的工作失誤，或由于信息披露的原因，而造成審計意見的不正確，造成事務所在采用審計報告后蒙受重大經濟損失，從而使會計師事務所面對巨額的經濟賠償和其他法律責任追究。

會計師事務所面臨的風險包括三大類：固有風險、核查風險和控制風險。在這些風險中，內在風險以審計機構自身為主體，因被一份確認有誤的報表所引起的其他信息不實為主導；而稽核風險，主要是指稽核者的錯誤所產生的風險；控制風險指的是，事務所沒有能夠及時地發現一些重要的錯誤，然后沒有及時地進行預防和彌補，而造成的審計錯誤、內容缺失等風險。因此，本文認為，在會計師事務所中，出現一種普遍存在于會計師事務所內部的審計風險。會計師事務所審計風險具有客觀性、時效性和可控性等突出特征。如果對審計結果進行了不適當的確認，那么就一定會造成審計風險，而且還會對審計業務的開展造成很大的影響。此外，還應加強對審計風險的范圍控制。審計風險區間是指會計師事務所面臨的審計風險，它會隨時間而變化，或者會自行消失，是一些業務開展中的特殊風險。這種特定的危險是客觀的，是不會受到人類或其他客觀環境干擾的。因此，在審計過程中，必須盡可能地降低審計過程中的風險，使審計過程中的風險得到最大限度的控制和預防。與此同時，也有一些會計師事務所將太多的人力物力用于對風險進行防范，從而耗費了很多的費用來進行審計風險的控制，有的還導致了事務所的損益不平衡。因此，在實施審計風險控制時，必須綜合考量總的投資與產出比率。總體而言，盡管會計師事務所的審計風險是無法避免的，而且也是一個客觀的事實，但可以通過主動地進行預防和有效的控制，這就需要事務所對其進行全方位的審計風險控制，從而將其減少到最低限度。

二、會計師事務所審計風險的形成原因

會計師事務所審計風險的形成原因主要有：組織結構有所欠缺、審計程序執行力度弱、缺失審計獨立性、審計收費價格混亂、審計水平較低。

（一）組織結構有所欠缺

在經歷了這么多年的發展之后，我國的會計工作已經逐漸趨于成熟，然而，我國的會計師事務所發展體系的建立卻比較遲，其內部組織形式也有比較顯著的缺陷。我國目前普遍采用的是有限責任制的事務所制度和代理制度。然而，目前國內大部分的會計師事務所都采取了“有限責任制”的企業結構，在這種結構中，其僅限于事務所所有的出資額，并不要求其對事務所的出資額負無限責任。相對于普通合伙人制度，有限責任制度更有利于減少事務所的違法成本和減少事務所的負債。因此，我國目前實行的是有限責任事務所制度。盡管相對于合伙人組織方式而言，有限責任制的運作更加方便，但經常會因為忽略了內部審計風險，從而加大了注冊會計師的責任風險，還會對事務所的社會信譽產生不利的影響。另外，近年來，由于我國的市場監管，對注冊資本的要求有所下降，對注冊資本的要求也有所放松，小型的會計師事務所大量出現，這使得事務所的內部風險更加嚴重，而造成這種情況的主要原因，就是由于事務所的組織結構不健全。

（二）審計程序執行力度弱

隨著對審計工作體系的研究不斷深化，每一項工作的開展都必須遵循與之相適應的審計流程，這既是保證審計結果準確性的根本前提，也是提高審計工作效率的根本。但是，在實際工作展開過程中，因為受到了主觀和客觀方面的原因的影響，所以審計工作的流程很難按照完整的標準來展開。在一些程序的執行過程中，會存在著一些不能很好完成的問題，比如對這些問題進行了分析復核，從而導致了在執行分析程序時產生了一些失誤，甚至還存在著一些判斷上的缺陷。當被審計企業發生了一些非正常現象時，由于其自身原因，導致了一些非正常現象的發生。

（三）缺失審計獨立性

由于會計師事務所的業務經營性質，使得其與客戶之間存在著比較緊密的經濟關系，而這種經濟關系甚至會對其的生存發展產生較大的影響。也就是說，顧客在會計行業中起著舉足輕重的作用。這就造成了會計師事務所對委托人的過分依賴性和自身的獨立性的缺失。會計師事務所采取的是直接從事務所內部收費的方式來獲取經濟利益，這就導致了在審計市場上存在著比較激烈的競爭。一些會計師事務所為了得到更好的經濟效益，采取了減少審計費用的方法，從而減少了在審計工作中的風險。投入人力物力，有的還出現了縮減審核程序、擠壓固定費用的現象。而在此過程中，由于沒有足夠的資本來進行處理，很難達到對審計風險的有效控制。總之，在各行政管理部門的費用開支縮減和審計程序“精簡”的情況下，審計報告出現了信息失真和審計事項缺失的現象，審計結論的真實性不能得到保證，從而增加了審計風險。

（四）審計收費價格混亂

因為審計行業的特殊性，其收費制度更多地受政府監管機構的制約，現行的定價制度不能實現定價與服務質量的完美匹配，導致了注冊會計師及事務所缺少為其提供優質的審計服務的經濟激勵。基于自己的生活和顧客群的潛在要求，會計師事務所更愿意以長期的業務協作來獲得更高的服務品質。還有部分事務所在經營活動中，不惜以低成本獲得自身業務量的提升，這就造成了審計報告中的數據不健全、質量低下，甚至對一些必要的審計工作程序視而不見，這就導致了審計風險水平持續升高。

（五）審計水平較低

注冊會計師是編寫審計報告的重要人員，其職業水平直接影響到審計工作的質量。作為一名獨立的審計人員，其職業技能和職業素養都需要很高的綜合素質。只有擁有扎實的專業知識和廣泛的工作經歷，一個人在進行審計時，他的風險敏感度是很高的。對審計風險進行密切關注和控制，從而擴大和優化審計范圍和流程，同時，這也是會計師事務所防范審計風險的關鍵。也就是說，只有保證注冊會計師具有更高的專業水準和整體素質，并且具有更高的職業敏捷度，才能夠使其獲得更好的發展，從而提升其審計工作的質量。然而，由于我國目前存在著人才流動性大的問題，因此，很難有固定的、有經驗的專業人士。新來的雇員，無論是在他們的專業知識還是工作經驗上，都還有著很多的欠缺，他們還沒有能夠獨立地進行審計工作的能力，這就使得他們在審計工作中不能夠識別并對審計風險保持警覺，不能及時地將事務所中的徇私舞弊現象給找出來，從而造成了審計結果的不準確和不真實，這也就加大了會計師事務所的審計風險。

三、會計師事務所審計風險的防范策略

針對上述五點風險原因，提出了會計師事務所審計風險的防范策略，以供借鑒。

（一）建立完善的組織結構

目前，大多數的會計師事務所都是以有限責任制的組織形式為主體的，因此，必須加大力度，積極地實行合伙人制，才能有效地彌補事務所在組織形式上的缺陷。在合伙制度下，每一個股東都要對事務所的負債負責，股東和管理人都要注意到審計風險問題。因為每一個股東在審計工作中都要負起較大的責任，因此他們會非常注重審計工作中的每一個環節，這有助于提升審計工作的質量，促進事務所的可持續發展。除此之外，國家有關部門還應該強化并持續改進有關的政策，特別是對于目前存在的會計師事務所設立注冊出資金額較小，而市場進入門檻較低的問題，應該適當地增加它們的準入標準，這也是可以讓審計報告的質量得到提升，從而更好地控制審計風險的一種行之有效的方法。

（二）加強審計流程規范化

將審計工作流程進行規范化，建立健全的審核質量評估標準，并將這些標準具體到內容中，保證審核結果評估的正常化，這是要想有效地預防和控制審計風險最重要的措施。第一，可以保證審計團隊在一個共同的評估標準下工作，保證審計過程中的檢查、抽查等都是客觀的。第二，標準化的審計評估可以讓審計師找到自己的工作重點，從而提高自己的工作效能，這樣當他們以特定的部門為對象進行審計時，就可以對總體的工作量進行準確的預估，并對人力資源進行合理的安排，從而防止因過度緊張而出現的失誤。第三，在標準化的審核過程中，可以使用各種不同的方法來對審核證據的真實性、合理性進行檢驗，從而降低了審核人員和被審計單位之間存在作弊的僥幸心理。第四，通過對審核過程的標準化，可以有效地提高審核人員的素質。

（三）保證審計的獨立性

為了更好地預防和控制審計風險，必須保證審計相對獨立。要想提高會計師事務所的獨立性，就必須在其經營方式上做出相應的調整。在實際的審計工作中，會計師事務所應當遵循審計工作規范，進行獨立的評價工作，保證審計人員在整個審計工作的實施過程中具有更好的客觀性和獨立性，這是實現審計風險防控的關鍵。除此之外，還可以建立專門的審計委員會，并將其獨立于事務所與客戶之間，從而保證了審計工作的獨立性，而且還不會被客戶的意見所左右，從而防止了徇私舞弊的發生。

（四）審計費用合理化

由于審計工作本身所具有的特點，使得這一職業在內部和外部都受到了很大的影響。其原因是企業間的競爭以及由此引發的法律糾紛。當前，我國會計機構在法律上多以專業責任險為手段，以降低其潛在的法律風險，但在防范惡意低價競爭方面尚未形成行之有效的對策。為此，應參考國外的市場化定價模型，并根據業界普遍的工作效能，構建市場化的審計費用制度，并采用進度款的方式進行協作，從而降低事務所間的價格戰；在需要的情況下，還可以采用引入第三方中介或監管的方式來降低合作雙方之間的摩擦，從而讓合作審計過程可以可持續地正常進行，同時也可以保證審計結果不會因為雙方的摩擦而失去效力，從而會產生顯著的審計風險。

（五）提高審計水平

因此，要想提升事務所的人才素質，就必須加大對事務所的內部培訓力度。所以，目前，會計師事務所應該對員工的培訓工作給予足夠的關注，并對員工的工作進行強化。可以邀請有行業經驗的專家，以講座的方式對內部會計師展開培訓，以達到提升事務所員工的業務素質的目的。與此同時，還可以利用現場的經驗分享與交流，讓會計工作人員可以從中獲取更多的經驗。特別是對于新入職的會計，一定要對他們展開一次完整的專業訓練，在保證崗前訓練通過之后，他們才可以進行具體的工作分配，防止員工的工作能力與工作崗位不相適應的現象。在對工作人員進行訓練的同時，會計師事務所還應該注重對工作人員的專業素質進行考察和考評，通過建立健全的考評制度，對工作人員的工作展開跟蹤觀察和評估，及時發現工作中出現的問題，這不僅可以幫助提升工作人員的專業素質，還可以通過行之有效的職業素質培訓和考核，來防止出現舞弊的情況，從而提高審計工作的質量，避免審計風險。對一個注冊會計師來說，更多地應該注重提高自己的業務能力，主動與外界進行溝通，不斷吸收先進的知識和經驗，在現實的審計工作中發揮自己的優勢和不足，從而能夠在面對各類的審計風險時，做到游刃有余。

結語

在會計師事務所的發展過程中，審計報告的質量起到了決定性的作用。然而，由于我國的獨立審計制度發展時間尚淺，加上缺少健全的制度、法律等方面的因素，導致了我國會計師事務所的審計工作缺少規范，同時還面臨著審計風險的威脅，這對會計師事務所的發展不利。因此，對會計師事務所進行全面、系統的研究具有重要的現實意義。這就需要會計師事務所及時發現問題并找出相應的原因，并制定出行之有效的對策，對事務所的機構進行改進，持續地提高審計人員的業務素質，增強審計工作的獨立性，從而達到有效地控制審計風險的目的。