新準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)財務(wù)管理探析

馬 麗 北京市大興區(qū)農(nóng)業(yè)農(nóng)村局檢測檢疫和疫病防控中心

目前，各事業(yè)單位要正確認(rèn)識形勢，進(jìn)一步推進(jìn)政府財務(wù)制度的變革，不斷改進(jìn)和優(yōu)化事業(yè)單位的資產(chǎn)經(jīng)營方式，減少事業(yè)單位和個人的資產(chǎn)經(jīng)營差別；實現(xiàn)了由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的平穩(wěn)轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)了資產(chǎn)經(jīng)營的總體質(zhì)量與效益的躍升，促進(jìn)了我國市場經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

一、新《政府會計準(zhǔn)則》實施后事業(yè)單位固定資產(chǎn)財務(wù)管理的變化

(一)明確規(guī)范事業(yè)單位固定資產(chǎn)的確認(rèn)與披露

會計是將各種金融活動視為一種正式的、有責(zé)任的、有收益的、有無的開支。披露是一種把財務(wù)資料以公眾的方式傳遞給使用者的方式。以前的法律對此沒有清晰的規(guī)定，也沒有一個清晰的法律體系，這就造成了某些特殊問題；要有應(yīng)對之策，而不是用職業(yè)思維去解決問題。新《政府會計準(zhǔn)則》對此作了一個較全面的界定，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按照統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)，把合格的固定資產(chǎn)納入到會計科目中，加強(qiáng)了企業(yè)在不同的經(jīng)濟(jì)行為中橫向?qū)Ρ群痛怪睂Ρ龋粰C(jī)關(guān)的運營效率得到了改善。

(二)擴(kuò)大了事業(yè)單位固定資產(chǎn)的定義范圍

企業(yè)的固定資產(chǎn)不僅局限在“擁有”和“用”兩個方面，而且要強(qiáng)調(diào)“控制”兩個詞，這樣才能更好地反映機(jī)構(gòu)的職責(zé)，從而對其權(quán)利和義務(wù)作出更為精確的判定；堅持與時俱進(jìn)，不斷提升國有企業(yè)的資產(chǎn)管理水平。同時，新的會計準(zhǔn)則拋棄了只有1 000 元以內(nèi)的資產(chǎn)不能作為固定資產(chǎn)的“固定資產(chǎn)”的觀念。

(三)會計記錄轉(zhuǎn)為采用“雙基礎(chǔ)體系”核算

新《政府會計準(zhǔn)則》在統(tǒng)一的會計制度下實行并行的會計制度，實現(xiàn)了對同一項交易的“雙分錄”。事業(yè)單位的財務(wù)會計實行了應(yīng)付款制度，而財政部門的會計處理則采取了現(xiàn)金支付結(jié)算制度。經(jīng)營現(xiàn)金或經(jīng)營活動，必須在進(jìn)行財務(wù)核算和預(yù)算核算的基礎(chǔ)上，例如，購買一項固定資產(chǎn)，在“固定資產(chǎn)”賬戶上借記，在“貨幣資金”賬戶上貸到“事業(yè)支出”，在“資金結(jié)存”賬戶上貸記；不包括現(xiàn)金收入和支出的交易，不需要進(jìn)行財務(wù)核算。采用此模型，可以使事業(yè)單位的財務(wù)報表所需的資料全部來自于財政會計體系，而最終報表所需的資料則是從預(yù)算會計系統(tǒng)中獲取，可以更加全面地反映各部門的財產(chǎn)狀況和預(yù)算的實施；它克服了傳統(tǒng)的單一核算基礎(chǔ)制度存在的缺陷，使得兩者之間既有聯(lián)系，也有適當(dāng)?shù)拿摴?jié)。

(四)調(diào)整了固定資產(chǎn)折舊范圍與折舊方式

原來《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》中對固定資產(chǎn)的折舊幅度較為含糊，報廢的機(jī)器和設(shè)備未列入折舊范疇，如果不進(jìn)行折舊，將使其賬面與其真實值之間存在很大差異，因此，新《政府會計準(zhǔn)則》作出了相應(yīng)的規(guī)定，不論機(jī)器和設(shè)備是否停止使用，都要進(jìn)行折舊。此外，原來的系統(tǒng)并沒有把折舊作為成本費用，而把它作為一種以現(xiàn)金收入為基礎(chǔ)的“虛提”折舊政策，貸記為“固定資產(chǎn)-非流動性資產(chǎn)”，并貸記為“累積折舊”。新的會計核算方法是在會計核算基礎(chǔ)上，運用“實提”的方法，與資產(chǎn)的使用情況相聯(lián)系，將其納入資產(chǎn)的成本和當(dāng)期的支出，從而真實、準(zhǔn)確地體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的實時價值；對改進(jìn)會計資料、強(qiáng)化國有事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)的財務(wù)控制、為事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)營決策提供了科學(xué)的參考。

二、當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)財務(wù)管理存在的問題

(一)財務(wù)人員綜合素質(zhì)有待提高

新《政府會計準(zhǔn)則》的頒布，使我國的政府部門在實行權(quán)責(zé)應(yīng)計法和全面編制財政報表制度的同時，也從單純地注重收入和支出的角度出發(fā)，提出了將以權(quán)責(zé)應(yīng)計法為基礎(chǔ)的財政和以現(xiàn)金為基礎(chǔ)的預(yù)算為基礎(chǔ)的財政體系，以統(tǒng)一的方式進(jìn)行核算，最終形成最終的財務(wù)報表和最終報表。因此，會計記錄、確認(rèn)、計量等各個環(huán)節(jié)的變動，增加了工作量，提高了會計工作的難度，這給會計人員帶來了很大的挑戰(zhàn)。而一些機(jī)構(gòu)對會計從業(yè)人員進(jìn)行了與固定資產(chǎn)有關(guān)的系統(tǒng)訓(xùn)練，從而使其知識的積累和職業(yè)技術(shù)的提高；事業(yè)單位的從業(yè)人員素質(zhì)的高低使得事業(yè)單位資產(chǎn)信息資料的精確度大大降低，制約著事業(yè)單位固定資產(chǎn)的迅速發(fā)展。

(二)固定資產(chǎn)管理意識欠缺，管理模式不合理

當(dāng)前，我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理觀念較差，固定資產(chǎn)采購、驗收、調(diào)撥等方面存在較大問題；對處理等過程的重視程度不高，經(jīng)營方式也沒有標(biāo)準(zhǔn)化，僅僅注重對固定資產(chǎn)的利用，而忽略了其成本、費用和實際損失；而存貨的短缺導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的真實與賬面上的數(shù)額與數(shù)額的巨大差距，這樣的粗放型經(jīng)營思想導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的大量損失和損耗，使事業(yè)單位的資產(chǎn)經(jīng)營呈現(xiàn)出一種混亂的運作態(tài)勢。大多數(shù)的機(jī)構(gòu)還沒有擺脫“重購置輕管理”的觀念，對固定資產(chǎn)的管理不夠重視，導(dǎo)致了事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理比較粗糙，沒有建立專業(yè)的固定資產(chǎn)管理部門；一般情況下，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)賬目和實物均是由事業(yè)單位的財務(wù)部和后勤部來管理，而財務(wù)部則只是對固定資產(chǎn)進(jìn)行賬面上的會計處理，而物流部則只是負(fù)責(zé)反映實際的財產(chǎn)的增減變化。有的單位財政與物流部門在水平上缺乏有效的溝通，缺乏緊密的溝通，信息的更新和數(shù)據(jù)的規(guī)范不一致；信息交流不足，相互之間的合作不夠協(xié)調(diào)，易造成事業(yè)單位間的分離，從而造成行業(yè)的障礙；而且，由于物業(yè)公司的財務(wù)部和后勤部都不擅長物業(yè)的業(yè)務(wù)，所以他們沒有建立起一套完整的資產(chǎn)管理的完整的知識庫，他們的工作范圍也很小。由于工作中缺少原則性和嚴(yán)謹(jǐn)性，有的單位之間甚至互相推諉，造成了固定資產(chǎn)賬實不相符，造成了資產(chǎn)的信息失真；妨礙了資產(chǎn)的正常運作。

(三)資產(chǎn)管理信息化水平不高

現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)雖然建立了資產(chǎn)管理信息化管理體系，但是每個體系之間不互通，這導(dǎo)致對一些復(fù)雜的固定資產(chǎn)處理時會帶來工作量大的問題、缺少靈活運用現(xiàn)代技術(shù)對多平臺的固定資產(chǎn)同時進(jìn)采購、調(diào)撥、盤點、處置等進(jìn)行動態(tài)追蹤，同時由于平臺中所需內(nèi)容填寫過于簡單、粗略，登記遺漏或不及時的情況經(jīng)常發(fā)生，資產(chǎn)管理的準(zhǔn)確性、完整性和有效性遭到嚴(yán)重沖擊。有的機(jī)構(gòu)雖然已建好了資產(chǎn)管理體系，但并未對其進(jìn)行定期的更新和維修，造成了未及時修補(bǔ)的系統(tǒng)缺陷和未解決的問題；存在著信息安全性的隱患。而且，自從《政府會計準(zhǔn)則》出臺后，金融體系一直在更新，而資產(chǎn)體系還在運行，而且還在運行的時候，因為年久失修，無法與金融系統(tǒng)進(jìn)行很好的銜接；兩個不同的系統(tǒng)，相同的固定資產(chǎn)有不同的檔案，會影響到事業(yè)單位的信息交流，影響事業(yè)單位的經(jīng)營效率。

(四)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制不夠完善

目前我國國有企業(yè)的國有企業(yè)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系較為完善，國有企業(yè)的國有企業(yè)的資產(chǎn)管理理念不健全，對國有企業(yè)的管理活動缺少嚴(yán)格的約束；造成了企業(yè)的資產(chǎn)重復(fù)采購、資產(chǎn)利用率低下、不能有效地分配資源，致使企業(yè)的固定資產(chǎn)不能充分發(fā)揮其最大的作用；導(dǎo)致了經(jīng)費的大量揮霍，妨礙了各部門進(jìn)行精細(xì)的經(jīng)營。目前，我國國有企業(yè)大多缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，缺乏對企業(yè)固定資產(chǎn)的日常運營和管理的有效監(jiān)督，難以保證相關(guān)資產(chǎn)收支的清晰和規(guī)范。另外，我國現(xiàn)行的國有企業(yè)固定資產(chǎn)管理績效評估系統(tǒng)存在缺陷，使其無法有效地評估企業(yè)的資產(chǎn)運營績效，從而影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；在推進(jìn)機(jī)構(gòu)資產(chǎn)經(jīng)營的過程中，沒有發(fā)揮良性有序的作用。

(五)固定資產(chǎn)運行效率較低

當(dāng)前，由于機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制，導(dǎo)致資產(chǎn)管理意識薄弱，管理工作缺乏剛性約束，導(dǎo)致資產(chǎn)重復(fù)購置、資產(chǎn)利用率低等現(xiàn)象，使得單位固定資產(chǎn)無法發(fā)揮自身最大價值，造成財政資金的浪費，是單位實行精細(xì)化管理的阻礙。多數(shù)機(jī)構(gòu)未建立健全的監(jiān)督機(jī)制，對固定資產(chǎn)的日常管理缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管，無法確保有關(guān)資產(chǎn)的收支來源清晰、規(guī)范。

三、新《政府會計準(zhǔn)則》下事業(yè)單位固定資產(chǎn)財務(wù)管理改善措施

(一)加強(qiáng)培訓(xùn)力度，提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)

新《政府會計準(zhǔn)則》將使事業(yè)單位的財政工作發(fā)生巨大變化，使事業(yè)單位的財務(wù)人員必須與時俱進(jìn)，加強(qiáng)對新制度的研究與學(xué)習(xí)。要提高對固定資產(chǎn)的認(rèn)識，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的教育，采取邀請專業(yè)人士參加實地授課和定期組織職工出國進(jìn)修；通過與其他部門的聯(lián)系和聯(lián)系，讓事業(yè)單位的財務(wù)人員掌握和掌握新《政府會計準(zhǔn)則》下的固定資產(chǎn)管理體系，拓寬和加深對固定資產(chǎn)的認(rèn)識，做到學(xué)以致用，防止培訓(xùn)流于形式達(dá)不到真正的效果；通過提高財會人員的整體素質(zhì)，提高事業(yè)單位的整體素質(zhì)，提高事業(yè)單位的整體素質(zhì)。

(二)提高固定資產(chǎn)管理意識，完善固定資產(chǎn)管理模式

在新《政府會計準(zhǔn)則》的指導(dǎo)下，應(yīng)從事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)著手，轉(zhuǎn)變對固定資產(chǎn)的管理觀念，增強(qiáng)對固定資產(chǎn)的認(rèn)識；使事業(yè)單位員工從上到下，增強(qiáng)事業(yè)單位員工對固定資產(chǎn)的所有權(quán)，增強(qiáng)事業(yè)單位的積極性，從而使事業(yè)單位員工能夠主動地維護(hù)國家資產(chǎn)的安全。具備資格的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立一個固定資產(chǎn)的管理部門，即使因為人力和資金的約束，不能成立一個專業(yè)的機(jī)構(gòu)，但也要由一個經(jīng)驗豐富、技術(shù)嫻熟、職業(yè)操守優(yōu)良的人才來管理，而不能讓其他的人任意擔(dān)任，從而確保工作的專業(yè)性和獨立性。同時，各部門要建立和完善事業(yè)單位的資產(chǎn)管理制度，明確工作職責(zé)，明確工作職責(zé)，明確到人；要加強(qiáng)績效考評，增強(qiáng)問責(zé)，杜絕推卸、扯皮等問題，切實推動事業(yè)單位的精細(xì)經(jīng)營。此外，當(dāng)前大部分單位的資產(chǎn)經(jīng)理都是負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的庫底，會計人員要了解固定資產(chǎn)的賬面，要強(qiáng)化與財務(wù)部門的橫向交流；運用統(tǒng)一的資料計量方法，突破通訊障礙，防止資料不能分享，保證資訊的及時和精確。

(三)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理信息化建設(shè)

企業(yè)現(xiàn)有的國有企業(yè)資產(chǎn)運營系統(tǒng)面臨著諸多問題。目前，機(jī)關(guān)迫切需要建設(shè)統(tǒng)一數(shù)據(jù)共享、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的資源信息共享平臺，對企業(yè)的財產(chǎn)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)過程進(jìn)行及時標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一，使企業(yè)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)得到了統(tǒng)一，從而達(dá)到了“物盡其用”、降低了機(jī)構(gòu)的閑置、運營成本、維護(hù)機(jī)構(gòu)的可持續(xù)發(fā)展。同時，按照新《政府會計準(zhǔn)則》的要求，企業(yè)的資產(chǎn)管理制度應(yīng)統(tǒng)一于財務(wù)制度，保證信息的可用性和可用性；使兩者之間能夠順利地進(jìn)行流動，增強(qiáng)了資源的一致性，避免了資源間的不融合。固定資產(chǎn)的變動與變動應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在“量”與“值”兩個方面，做到賬實相符、對賬相符、固定資產(chǎn)報告申報、資產(chǎn)分配最優(yōu)、資產(chǎn)預(yù)算執(zhí)行情況評價；為保證機(jī)構(gòu)的績效考核工作能夠順利開展，為今后的會計工作打下良好的基礎(chǔ)。

(四)強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制

根據(jù)事業(yè)單位自身的特點，提高事業(yè)單位財務(wù)的內(nèi)部控制水平。首先，要對固定資產(chǎn)采購、使用、處置等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，明確崗位責(zé)任，強(qiáng)化工作互查，并形成固定資產(chǎn)的管理檔案；資產(chǎn)管理人要與財會部門聯(lián)合，定期開展固定資產(chǎn)的清賬和清點，并配合做好賬目核對工作。其次，要在固定資產(chǎn)的日常經(jīng)營中運用先進(jìn)的技術(shù)，構(gòu)建安全防范的制度；建立一個安全、有效的信息風(fēng)險監(jiān)測體系，對其進(jìn)行即時監(jiān)測，及時發(fā)布其控制成果，消除其存在的安全隱患。加強(qiáng)對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的內(nèi)控，成立專門的督導(dǎo)組，積極進(jìn)行內(nèi)控和內(nèi)控；保證可行性論證工作的正規(guī)性和科學(xué)性，防止資產(chǎn)清查和政府采購過程中出現(xiàn)的欺詐現(xiàn)象，在各部門之間建立起一種相互制約、防止貪污、推動事業(yè)單位健康發(fā)展的機(jī)制。

(五)提升固定資產(chǎn)使用效率

要提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)的利用率，必須從以下方面著手。首先，要強(qiáng)化事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算，防止事業(yè)單位資金使用不合理；有關(guān)用戶在進(jìn)行預(yù)算案時進(jìn)行了可行性分析，并提出充分的理由來說明該資產(chǎn)是否符合工程的要求，確保在運行中不會出現(xiàn)不匹配的現(xiàn)象，導(dǎo)致了財政資源的浪費，以及貪污的問題。其次，要在固定資產(chǎn)中建立一個彈性的調(diào)撥體系，并在一個工程完成之后，設(shè)立一個資產(chǎn)共用的服務(wù)平臺；可實現(xiàn)部門間、單位間的資源統(tǒng)一，并可將未使用的資產(chǎn)以共享的方式，由各部門或單位重新使用，避免國有資產(chǎn)的損失，最大限度地發(fā)揮固定資產(chǎn)的作用，降低事業(yè)單位的閑散資源。

四、結(jié)語

總體而言，新《政府會計準(zhǔn)則》規(guī)定下的機(jī)構(gòu)在進(jìn)行國有企業(yè)的資產(chǎn)管理時，仍然面臨著諸多問題，并針對這些問題，給出了解決辦法。從強(qiáng)化員工素質(zhì)、增強(qiáng)員工素質(zhì)、增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營意識、強(qiáng)化資產(chǎn)經(jīng)營意識、強(qiáng)化資產(chǎn)經(jīng)營；從改善資產(chǎn)、提高企業(yè)資產(chǎn)的管理、提高企業(yè)的財務(wù)信息、強(qiáng)化企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營和會計制度等幾個層面來提高企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和會計質(zhì)量；只有如此，機(jī)構(gòu)的財產(chǎn)才能得到科學(xué)、高效的管理，并為其經(jīng)營活動的順利進(jìn)行奠定了堅實的基礎(chǔ)。■