會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能財會監(jiān)督

趙永生

本文基于《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》的要求，結(jié)合新時代數(shù)字化背景以及當前國內(nèi)財務舞弊和財務造假現(xiàn)狀，探討會計數(shù)字化賦能國家財會監(jiān)督體系的重要性、意義。闡述了數(shù)字化賦能財會監(jiān)督的基本概念和優(yōu)勢，提出了利用數(shù)字化技術(shù)強化財會監(jiān)督的難點。并針對會計數(shù)字化賦能財會監(jiān)督的難點提出了在數(shù)字化背景下完善財會監(jiān)督體系的建議，包括制度優(yōu)化、構(gòu)建多方協(xié)同的網(wǎng)絡型監(jiān)督體系、降成本，增效率，實現(xiàn)財會監(jiān)督效益最大化等，為完善國家監(jiān)督體系，推動國家重大決策部署貫徹落實提供借鑒。

一、數(shù)字化賦能財會監(jiān)督的內(nèi)涵及優(yōu)勢

數(shù)字化賦能財會監(jiān)督是指通過數(shù)字化技術(shù)的應用，為財會監(jiān)督提供更加精準、高效、實時的支持，使財會監(jiān)督能夠更好地適應數(shù)字經(jīng)濟時代的發(fā)展需求(王岳龍和朱琰, 2022)。數(shù)字化賦能財會監(jiān)督具有以下優(yōu)勢：(1)數(shù)據(jù)化手段提高監(jiān)管效率。數(shù)字化技術(shù)的應用使得財會監(jiān)督能夠從多個維度獲取數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)的分析和相互驗證，從而更真實地掌握企業(yè)的財務狀況和運營情況，有利于發(fā)現(xiàn)和預防財務舞弊和財務造假行為，快速發(fā)現(xiàn)異常情況和潛在風險，提高監(jiān)管效率。(2)實時化提高監(jiān)管透明度。數(shù)字化技術(shù)的應用可以實時獲取數(shù)據(jù)，分析數(shù)據(jù)，及時的發(fā)現(xiàn)問題、反映問題，使財會監(jiān)督的反應速度更快，避免問題的進一步擴大和惡化。數(shù)字化技術(shù)伴生的信息共享和公開透明，增強監(jiān)管透明度，減少信息不對稱。(3)自動化降低監(jiān)督成本。會計搭乘數(shù)字化技術(shù)可以實現(xiàn)自動化的數(shù)據(jù)采集、處理和分析，從而提高財會監(jiān)督的效率和精度，減少人工操作的錯誤和漏洞，大大降低監(jiān)督成本。（4）智能化提高決策質(zhì)量。數(shù)字化技術(shù)的應用可以實現(xiàn)智能化的分析和判斷，為監(jiān)督者抑或管理層提供決策參考，提高決策效率，降低決策失誤概率。

二、數(shù)字化賦能財會監(jiān)督難點

數(shù)字化賦能財會監(jiān)督在完善國家監(jiān)督體系、推進國家治理現(xiàn)代化中具有重要意義，但我們也要認識到目前也存在一些難點和挑戰(zhàn)。

1.制度體系優(yōu)化問題。制度體系是不斷完善的。隨著實踐中新問題的產(chǎn)生，相應的法律體系和具體實施細則應進一步完善。《意見》中給出主要目標是“到2025年，構(gòu)建起財政部門主責監(jiān)督、有關(guān)部門依責監(jiān)督、各單位內(nèi)部監(jiān)督、相關(guān)中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督、行業(yè)協(xié)會自律監(jiān)督的財會監(jiān)督體系；基本建立起各類監(jiān)督主體橫向協(xié)同，中央與地方縱向聯(lián)動，財會監(jiān)督與其他各類監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)的工作機制；財會監(jiān)督法律制度更加健全，信息化水平明顯提高，監(jiān)督隊伍素質(zhì)不斷提升，在規(guī)范財政財務管理、提高會計信息質(zhì)量、維護財經(jīng)紀律和市場經(jīng)濟秩序等方面發(fā)揮重要保障作用。”從目標可以看到，在貫徹落實財會監(jiān)督體系建設中，頂層制度層面已經(jīng)建立，但缺少具體實施細則，尤其是地方、中介機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會、企業(yè)需要根據(jù)頂層制度設計設定具體可操作的細則，依托大數(shù)據(jù)等新技術(shù)結(jié)合自身特點、優(yōu)勢、不足，將《意見》落實到實處。

2.多方聯(lián)動協(xié)同監(jiān)督問題。大數(shù)據(jù)、云計算等新技術(shù)的應用為政府、企業(yè)、監(jiān)管部門等各方協(xié)同監(jiān)督提供了可能。但一個難點在于：如何構(gòu)建一個數(shù)據(jù)實時共享的監(jiān)督體系。一方面，數(shù)字化技術(shù)的發(fā)展日新月異，監(jiān)管部門和企業(yè)必須不斷更新技術(shù)、設備，才能保證監(jiān)管效果的持續(xù)性和有效性。另一方面，出于對于數(shù)據(jù)的安全性考慮，協(xié)同各方需要保障數(shù)據(jù)的安全性和隱私性，才能建立完善的數(shù)據(jù)共享機制，保證各部門間數(shù)據(jù)的高效流轉(zhuǎn)和互通。

3.協(xié)同監(jiān)督效率問題。一方面，數(shù)字化賦能財會監(jiān)督需要大量的數(shù)據(jù)支持，在海量數(shù)據(jù)中如何把握重點，提高監(jiān)管效率，這就要求監(jiān)管部門和企業(yè)要有充分的數(shù)據(jù)收集和處理能力。另一方面，各方協(xié)同監(jiān)督中還需要克服信息不對稱的問題。在數(shù)字化時代，信息的收集和傳遞更加便捷，但信息的真實性和準確性也更容易受到干擾和操縱。因信息不對稱而導致的監(jiān)管漏洞和失誤也是必須要考慮的問題。此外，數(shù)字化賦能財會監(jiān)督需要克服成本問題。當前會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型還處于初步階段，各種設備還需升級，數(shù)字化技術(shù)的應用需要投入大量的成本，包括硬件設備、軟件開發(fā)和數(shù)據(jù)分析等方面。而財務舞弊、會計造假等方式具有隱蔽性強、不易察覺等問題，且屢禁不止。如何合理安排預算和資源，以達到經(jīng)濟高效的監(jiān)管效果，是我們必須考慮的問題。

4.人才隊伍建設問題。數(shù)字化賦能財會監(jiān)督需要對人員素質(zhì)要求更高。監(jiān)管部門和企業(yè)需要擁有專業(yè)化的數(shù)字化人才，具備數(shù)字技術(shù)的應用能力和數(shù)據(jù)分析能力，以便更好地進行數(shù)據(jù)挖掘和監(jiān)管分析。

三、數(shù)字化賦能財會監(jiān)督的建議

1.強化、細化制度體系。制度體系的完善是數(shù)字化賦能財會監(jiān)督的基礎。在《意見》指導下，地方各監(jiān)管單位需要對政策的具體實施細則做進一步規(guī)劃，尤其是要結(jié)合自身的特征量化，做到有制度可尋，做到具體可操作性。要確保黨的路線方針和重大決策不折不扣的貫徹落實。一方面，完善數(shù)字化監(jiān)管的法律法規(guī)體系，制定明確的數(shù)據(jù)安全和隱私保護規(guī)定，加強對數(shù)字化監(jiān)管過程的監(jiān)督和管理。另一方面，建立數(shù)字化監(jiān)管平臺。監(jiān)管部門應就建立數(shù)字化監(jiān)管平臺設計詳細的細則，落實整合各部門的數(shù)據(jù)資源和信息，以實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和信息互通。

2.建立中央與地方縱向聯(lián)動、部門企業(yè)間、財會監(jiān)督與其他各類監(jiān)督貫通協(xié)同的網(wǎng)絡型監(jiān)督體系。《意見》指出要“堅持協(xié)同聯(lián)動，加強貫通協(xié)調(diào)。”財會監(jiān)督中要加強黨對財會監(jiān)督工作的領導，多方協(xié)同監(jiān)督的監(jiān)督體系。例如，可以現(xiàn)代信息技術(shù)將各監(jiān)督方和被監(jiān)督方串聯(lián)起來，采用多元化的監(jiān)管方式，包括自律監(jiān)管、行政監(jiān)管和市場監(jiān)管等，以充分發(fā)揮各方的監(jiān)督作用。同時，應該加強對數(shù)字化賦能財會監(jiān)督的法制化保障，建立完善的法律法規(guī)和監(jiān)管標準，以防止各方在數(shù)字化賦能財會監(jiān)督中出現(xiàn)失范或者違規(guī)行為。要將財政部門財政部門主責監(jiān)督、有關(guān)部門依責監(jiān)督、各單位內(nèi)部監(jiān)督、相關(guān)中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督、行業(yè)協(xié)會自律監(jiān)督的財會監(jiān)督落實到實處。準確理解和把握財政部門職責邊界，發(fā)揮地方財會監(jiān)督屬地監(jiān)督職責，在職責范圍內(nèi)，既要當好監(jiān)督員，督促財會監(jiān)督的落實，又要當好信息員，及時準確向上級部門匯報，注重與上級部門的聯(lián)動，還要當好回訪員，注重財務舞弊、會計造假等問題有效解決。

3.降成本，增效率，實現(xiàn)財會監(jiān)督效益最大化。《意見》指出，財會監(jiān)督的首要任務是把推動黨中央、國務院重大決策部署貫徹落實。我們要鼓勵數(shù)字化技術(shù)在會計監(jiān)督中的創(chuàng)新和應用，降成本，增效率。數(shù)字化技術(shù)的創(chuàng)新和應用可以降低數(shù)字化賦能財會監(jiān)督的成本，同時提高監(jiān)管效果，推動國家重大決策的落實。監(jiān)管部門和企業(yè)應該鼓勵數(shù)字化技術(shù)的創(chuàng)新和應用，支持數(shù)字化技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，以提高數(shù)字化技術(shù)的普及率和成本效益。例如，在審計稅務方面建立審計、稅務監(jiān)督數(shù)字化，強化監(jiān)管效果。一方面，數(shù)字化審計是數(shù)字化賦能財會監(jiān)督的重要手段，監(jiān)管部門和企業(yè)應該建立數(shù)字化審計體系，采用大數(shù)據(jù)和人工智能等技術(shù)，對企業(yè)的財務報表、稅務報表和其他重要信息進行實時監(jiān)控和分析，提高監(jiān)管效果和監(jiān)管精度。另一方面，數(shù)字化稅務是賦能財會監(jiān)督的重要手段。稅務部門應該推廣數(shù)字化稅務管理，加強稅收數(shù)據(jù)的收集和分析，為企業(yè)提供更加便捷和高效的稅收服務，同時加強對企業(yè)的稅務監(jiān)管和風險防控。

4.加強人才隊伍建設，保障財會監(jiān)督體系高效運轉(zhuǎn)。人才是《意見》中加強財會監(jiān)督的第一要素。一方面，加強數(shù)字化人才培養(yǎng)。數(shù)字化賦能財會監(jiān)督需要專業(yè)化的數(shù)字化人才，監(jiān)管部門和企業(yè)應該加強數(shù)字化人才的培養(yǎng)。進一步提升監(jiān)管部門人員的數(shù)字化水平和綜合素質(zhì)，積極搭建財會監(jiān)督數(shù)字人才專家?guī)臁Ａ硪话l(fā)面，加強數(shù)字化管理培訓。數(shù)字化賦能財會監(jiān)督的本質(zhì)是是數(shù)字技術(shù)與產(chǎn)業(yè)、與場景、與業(yè)務深度融合，以自動化、智能化的方式提升監(jiān)督效率。因此，加強數(shù)字化人才培訓，注重提高數(shù)字技術(shù)應用能力和數(shù)據(jù)分析能力，提高數(shù)字化人才的實踐能力和創(chuàng)新能力，切實服務于資本市場健康運轉(zhuǎn)，助力黨和國家督體系的完善。

5.發(fā)揮注冊會計師協(xié)會等行業(yè)協(xié)會監(jiān)督引導，會計師事務所等中介機構(gòu)職業(yè)監(jiān)督作用。《意見》指出，要“發(fā)揮中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用”、“強化行業(yè)協(xié)會自律監(jiān)督作用”。作為行業(yè)組織和監(jiān)管機構(gòu)，注冊會計師協(xié)會等行業(yè)協(xié)會在職業(yè)監(jiān)督方面扮演著至關(guān)重要的角色，而會計師事務所等中介機構(gòu)也應該在財會監(jiān)督方面承擔起應有的責任。一方面，注冊會計師協(xié)會作為職業(yè)道德規(guī)范的制定者和執(zhí)行者，應充分利用數(shù)字技術(shù)發(fā)揮督促引導作用，促進持續(xù)提升財會信息質(zhì)量和內(nèi)部控制有效性，進一步加強財會監(jiān)督的作用。例如注冊會計師協(xié)會借助數(shù)字技術(shù)監(jiān)督優(yōu)勢，加強對會員的監(jiān)督與管理，提高行業(yè)自律監(jiān)管效率，促進了行業(yè)的誠信建設和行業(yè)良好秩序的形成。另一方面，數(shù)字化技術(shù)的發(fā)展不僅改變了企業(yè)的財務管理方式，也改變了會計師事務所的監(jiān)督方式和角色。會計數(shù)字化為會計師事務所提供了更多的監(jiān)督手段。會計師事務所可以通過數(shù)字化的手段更加準確地監(jiān)督企業(yè)的財務狀況，及時發(fā)現(xiàn)潛在的問題，防范財務風險。會計數(shù)字化也提高了企業(yè)的財會核算水平，使得會計師事務所在監(jiān)督企業(yè)時更加便捷。會計數(shù)字化下，注冊會計師可以更加快速地對企業(yè)的財務報表進行審核，有效地提高了審核效率和審核質(zhì)量。同時還是能有效減少企業(yè)人為因素的干擾，對財務報告給出更加客觀的審計意見。會計數(shù)字化能夠大大解放注冊會計師的簡單機械的數(shù)據(jù)收集工作，將更多的時間和精力聚焦于專業(yè)的審計方面，實現(xiàn)專業(yè)和技術(shù)的完美契合，進而提高財會監(jiān)督的水平。此外，會計數(shù)字化還有利于搭建注冊會計師協(xié)會等行業(yè)協(xié)會、會計師事務所等中介機構(gòu)與企業(yè)之間的橋梁和紐帶，進而發(fā)揮財會監(jiān)督的協(xié)同效應，共同推進行業(yè)和企業(yè)的高質(zhì)量、規(guī)范化發(fā)展。