如何建立高效協作的審計項目團隊

韓士民

財政部2022年6月22日發布《關于加強新時代注冊會計師行業人才工作的指導意見》（以下簡稱財會21號文）提出，人才是注冊會計師行業的第一資源，是行業高質量發展的基礎和支撐。優秀的注冊會計師人才隊伍、高效協作的審計項目團隊是持續提升審計質量的作戰單元，是攻堅克難的戰斗力量。建立高效協作的審計項目團隊需要會計師事務所擁有良好的管理制度和信息溝通平臺，項目合伙人和項目經理擁有良好的職業道德和組織協調能力，以及審計助理人員擁有較強的學習能力、適應能力和團隊協作的意識。本文結合工作實際就此談些經驗和體會。

一、高效協作的審計項目團隊的特點

(一)目標明確且統一

高效協作的審計項目團隊必然擁有明確的共同目標。中國注冊會計師協會先后發布了包括《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》在內的40余項審計準則，每項審計準則都明確了注冊會計師的相應目標。目標明確并且統一，才能統一項目組成員的行動，從根本上判斷重大事項的處理原則和程度，判斷主要矛盾，正確解決內部資源消耗問題，是審計項目組高效運行的向導。

共同目標包含長期目標和項目目標。什么樣的目標才能夠調動項目組的積極性呢？那一定是組織（項目組或會計師事務所）的長期目標與個人目標趨同或者分歧夾角非常小的時候。高效的組織能夠使每個人在為完成項目所付出的努力中增加自身價值，包括成長與收益。每個人必須在組織中發揮作用才能實現自己的價值。要讓項目組中每個人最大程度發揮自己的能動性，參與到討論、計劃和執行中，以各種角色參與項目，有歸屬感、成就感和榮譽感。

審計助理在項目組成員中人數眾多，沒有統一的目標很難形成一個整體。審計助理應知曉團隊目標，找到個人目標與團隊目標的切合點。比如執行審計實質性程序時，需要填寫每筆業務各類原始憑證的編號、單位名稱、日期、業務內容、金額、數量、審批情況等。這些工作要求認真仔細，并且花費時間多，某些人認為這些審計工作對提高工作能力和執業水平用處不大，或消極怠工，或敷衍行事，這是不可取的。沒有細節工作就不會形成對具體業務的認識，這是一手的資料，是理論與實踐的直接結合點。如果連原始憑證的要素都不清楚，證證核對工作都沒有檢查到位，審計質量根本無法保證，專業能力自然也無法提高。有什么樣的基礎，就有什么樣的高層建筑，所有審計人員都應該明白這個道理。

(二)分工明確且配位

審計項目團隊內部分工明確、分工恰當、任務具體是高效工作的基礎。項目組中各個角色都擁有相應的能力與素質，各司其職、相互配合，成為一個有機整體。中國注冊會計師協會于2022年12月26日發布的《中國注冊會計師行業人才勝任能力指南》對注冊會計師行業人才提出了具體要求和實現路徑，本文結合審計實務工作進行分析。

1.從職級角度分析。可以分為項目合伙人、項目經理、項目組成員三個職級。

（1）項目合伙人。項目合伙人負責與被審計單位高層的溝通、匯報；明確項目的工作范圍、內容、要求、時間；通過重大錯報風險分析，與項目經理一起制定項目計劃和應對措施；根據項目經理或項目組成員反饋的重大問題，及時提出指導意見或解決方案。項目合伙人是審計項目組的核心，他是對該審計項目負最終責任的自然人。客觀公正、寬容大度、高瞻遠矚、見微知著、多謀善斷是對項目合伙人的基本要求。

項目合伙人首先要做到客觀公正，一視同仁，不能偏聽偏信，不能因為某些人和你關系走得近就在工作安排、職位晉升、績效提成方面偏向于他。其次要做到寬容大度。在遇到專業問題、工作安排的時候，面對下屬不同的意見和建議，要能容得下。不能因為別人提了不同意見或進行了爭論，就批評別人或者給別人“穿小鞋”，要有君子之風。能夠耐心聽取不同意見是對別人的尊重，也能贏得別人對自己的尊重，是高尚人格的體現，是以德服人的楷模。作為團隊的領導，擁有高尚的道德，才能帶出風清氣正的隊伍。第三要高瞻遠矚。分析問題和解答問題，既能看得遠，又能看得透。當項目經理或者項目組成員糾結于細節問題或者審計方向發生錯誤時，項目合伙人要從宏觀上判斷問題根源，及時糾正錯誤。比如，審計時對被審計單位的自然人客戶進行訪談，當項目組成員糾結訪談內容記錄不完整，客戶所述內容是否真實及客戶確認數據與賬簿記錄數據的差錯是否重大時，項目合伙人應該指導項目組從交易合理性、客戶背景、證據鏈入手進行分析并收集證據，而不能僅根據從客戶獲知的口頭信息就做出判斷。第四要見微知著。項目合伙人要具備發現一點蛛絲馬跡就預知總體、預見未來的本事。毛主席在中共七大上講話時，對什么叫領導作了精辟的闡述。他說：“坐在指揮臺上，如果什么也看不見，就不能叫領導。坐在指揮臺上，只看見地平線上已經出現的大量的普遍的東西，那是平平常常的，也不能算領導。只有當還沒有出現大量的明顯的東西的時候，當桅桿頂剛剛露出的時候，就能看出這是要發展成為大量的普遍的東西，并能掌握住它，這才叫領導。”項目合伙人作為一個項目團隊的領導，必須具有預見性，能夠做出正確選擇，否則風險時刻伴隨你，你會逐漸失去威信。第五要多謀善斷。項目合伙人應該是一個具有智慧和決斷、魄力的人。沒有調查就沒有發言權，沒有研究就沒有決斷，沒有智慧就無法做出決斷。在面對復雜問題時，應能夠化繁為簡，很快梳理出思路，對復雜問題進行深入分析，一針見血指出要害，并堅決執行確定的關鍵任務。

審計助理應該清楚一個優秀的項目合伙人應該具備哪些能力與素質，尊重項目合伙人的經驗和資歷，同時也不迷信項目合伙人做出的每個判斷，執業與思考需要客觀與獨立。在項目合伙人堅持己見時，審計助理要重新研究，認真分析，再提出不同意見。

（2）項目經理。項目經理在審計項目中起到承上啟下的作用，負責項目審計工作的執行。一個項目審計質量的優劣，項目經理起到至少50%的作用。能否有效識別重大錯報風險、應對重大錯報風險、堅持準則底線、貫徹審計計劃、落實審計程序、恰當安排工作、到位指導審計助理、認真負責檢查底稿及與被審計單位充分溝通，都決定一名項目經理是否合格。作為未來的項目合伙人，項目經理應努力具備項目合伙人的能力，并且要敢做敢當、敢問敢說、敢駁敢想。

項目經理實施審計工作，對項目要進行全過程管理。對項目組的工作只講審計結果不講過程控制是不行的，對審計助理只提要求不進行指導是不行的，對重大事項只提問題不提解決方案是不行的，對客戶提出的要求不能一味妥協，要堅守底線。

項目經理在組織工作、執行工作等過程中可能會出現工作組織不利、項目期延長、問題發現不全面、證據收集不到位等情況，項目經理應敢于承擔責任，敢于承認錯誤并及時改正，果斷采取應對措施。承認自己的錯誤需要巨大的勇氣，需要突破自我執念。會計師事務所都會建立項目經理輪換制度，每隔3-5年輪換一次，目的也是為了發現項目經理長期審計某一客戶可能產生的問題。逃避責任、掩蓋問題是不可取的。

在項目執行過程中，審計助理與項目經理天天在一起工作，審計助理要和項目經理保持溝通，完全領會審計目的，完全領悟重點審計內容和重要審計程序及證據。若要做到完全領悟，審計助理需要傾聽、思考，結合審計實務，再提問題，再思考，再繼續執行審計工作，直至在某些工作內容上融會貫通，做到堅守原則，適度靈活。

（3）項目組成員。項目組成員是具體程序的執行者。踏踏實實地執行審計程序、收集審計證據是關鍵。任何一步程序都不能節省，更不能跳過。執行程序的嚴謹性決定了審計證據和審計程序的質量，最終決定了審計報告的質量。比如項目組成員發現一筆會計差錯，并且金額較大，需要做審計調整。項目組成員應立即將收集的證據交給項目經理，并陳述從財務核算部門了解到的信息，以及建議如何處理；項目經理聽取項目組成員建議后，審核相關證據，判斷處理是否正確；項目經理做出處理決定后，若該事項未重大到需要項目合伙人或事務所技術標準部、質控部做決定，就應將調整分錄及證據交財務核算部確認；財務核算部經過研究，若認為屬于會計差錯，并經總會計師或財務總監確認，但未重大到需要向更高一級領導匯報，應進行會計分錄調整，并后附相關原始憑證；財務核算部處理后立即將會計調整分錄告知審計項目經理，審計項目經理在試算平衡表底稿中進行調整，同時發給項目組成員；項目組成員在審計底稿明細表未審數基礎上進行審計調整，調整后的科目審定數與被審計單位調整后的科目余額核對一致。這樣，一筆調整分錄完整的流程就走完了。

項目組成員在執行審計工作底稿、收集證據、處理調整事項時要按照流程執行，不能私自做出審計處理，不能發現問題不匯報，也不能擅自省略程序和證據，更不能作虛假匯報。不管是項目合伙人、項目經理，還是項目組普通成員，都要分清會計責任和審計責任，也要提醒被審計單位會計責任界限。

項目組成員主要是審計助理，審計助理要知道自己該做什么。審計助理一般直接向項目經理匯報工作，但是發現的重大問題，應同時抄送給項目合伙人。審計助理中的高級審計員已具有一定專業水平，應能獨立進行專業判斷，在項目合伙人和項目經理無法詳細檢查每項業務的情況下，要一絲不茍的執行審計程序，時刻保持職業懷疑，只要發現異常立即向項目合伙人及項目經理匯報，同時追查到底。

2.從能力角度分析。項目合伙人在考慮安排項目經理時，既要考慮專業能力，還要考慮對被審計的單位及其所在行業的了解程度。而項目經理在安排具體審計工作時，要考慮項目組成員的專業能力和綜合能力。項目經理安排任務不能一分了之，要有分有統。不能將所有任務都分給項目組成員，重大事項、重大問題必須親自執行并形成專項工作底稿，否則這個項目經理對項目了解就很膚淺，也會割裂與項目組成員的關系，很可能影響審計質量。同甘共苦、同舟共濟，才能把握項目進度、控制項目質量，才能帶領出同心同德的隊伍。項目經理的核心任務之一就是把控項目進度。

項目經理安排工作要具體，要了解項目成員的強項和弱點，根據項目組成員的能力進行指導，帶領項目成員成長，關注和協助項目組成員解決問題、克服困難。項目經理安排工作不能有官僚作風和家長作風，不能武斷行事和獨斷專行。

項目經理分工之后，還需要安排有經驗的項目組成員組織和指導項目組成員進行勾稽關系的核對。這樣能夠使作戰的單兵之間相互配合，互相促進，發現問題。勾稽關系核對貫穿于審計的全過程。

總之，項目合伙人從宏觀上把握審計重大問題，項目經理從中觀層面落實重大問題，審計助理從微觀層面落實審計證據。微觀層面工作執行的效果為項目合伙人和項目經理的分析及判斷提供證據支撐。

(三)工作要求統一

會計師事務所對所有項目合伙人相同風險級別的項目質量要求、程序及證據要求應該相同。《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質量控制》《中國注冊會計師審計準則第1131 號——審計工作底稿》《中國注冊會計師審計準則第1301 號——審計證據》《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》以及《中國注冊會計師審計準則第1314號——審計抽樣》等準則已非常全面地規定了質量控制及審計證據和程序實施標準。本文依據審計準則，結合審計實務進行分析。

項目合伙人對所有項目經理相同風險級別的項目質量要求、程序及證據要求應該相同。不能因為某些項目執行某些必要程序難度大而在項目經理的一再請求下就予以妥協。比如，東北、西北地區年報審計時室外氣溫低，執行室外實物資產監盤需要克服寒冷的困難，但監盤是必須執行的審計程序，雖然氣溫低，仍然要想辦法克服困難。

項目經理對項目組成員所審計會計主體或會計科目的要求應該統一，這里所說的統一不是一刀切的統一，是按照審計策略所確定的要求執行的統一。比如確定為重點審計的單位應執行相同的標準，確定為一般審計的單位可降低審計證據數量等方面的要求。另外，針對重要事項，項目經理應該提出更高要求，比如商譽減值的審計、企業并購事項的審計。正常情況下，這些重要事項都需要項目經理親自執行，或者要求有經驗的高級審計員配合項目經理執行。

審計助理在執行審計程序時，應該嚴格按照項目經理的要求進行。遇到想不通、拿不準的，要向項目經理請教，不能想當然地做底稿。審計助理一定要做到不懂就問，邊做邊問，任何猶豫的地方都要問清楚再做。

總之，工作內容、程序、證據、質量要求的統一，保證了項目的總體質量，在集團企業審計中尤為重要。

(四)信息共享且溝通順暢

信息共享與良好的溝通是高效工作的秘訣。審計項目執行過程中窩工的情況一般有三種：（1）審計重點確定出現偏差，導致大量審計資源投向了不重要的工作；（2）重復工作多，項目組內部證據、方法、標準等未共享，導致收集了大量重復證據；（3）工作錯誤、遺漏多，很多工作需要返工和補做，浪費大量審計資源。信息共享、順暢溝通至少可解決上述問題中的兩個。

實現信息共享和順暢溝通的具體措施是建立全員工作匯報制度，以書面形式、會議形式、交流群形式進行匯報與溝通。定期書面形式匯報至關重要，當問題以書面形式表達時，發現問題的人會研究每句話表述的準確性、完整性和客觀性，執行了什么程序，收集了什么證據，發現了什么問題，依據什么法規，應該怎么處理，這樣寫出來的書面情況才是客觀、準確和全面的。一旦發現某個共性問題，項目合伙人或者項目經理就要組織開會進行傳達，并形成模板下發到各個成員。由于領悟差異和認知差別，制作成模板或者指引下發給項目組是保證項目整體質量所必須的。為及時發現問題和加強跟蹤管理，允許項目組每個人在交流群中就工作或專業事項發表意見。

審計助理要養成記錄問題的良好習慣。練習寫作應用文十分重要，如何根據證據將問題簡潔明了的表達需反復練習。

(五)有效的監督檢查

項目合伙人和項目經理要及時進行監督和檢查。《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質量控制》為實施審計質量控制提供了可操作的標準。

項目合伙人對重大問題的把握是不可缺少的。項目經理對各項目小組工作執行質量、進度的檢查是項目質量控制最重要的環節。每天、每周的工作匯報制度是監督檢查的重要內容之一。對審計助理項目底稿的審核貫穿于審計項目的大部分時間。項目經理檢查審計工作必須嚴格，未做到位的必須予以糾正，工作要求不能因人而異。每次檢查內容都記錄清晰，作為員工晉升考核的依據。檢查底稿發現問題要分析原因。若是能力不足、經驗不夠導致的，項目經理要耐心指導。若是態度不端正、工作不認真導致的，要嚴肅批評。若是因為工作量超過預期，則要適當增加人手或者延長時間。

監督檢查的目的要純正，不能夾雜個人好惡和帶有個人情緒。查錯糾弊是工作內容，提高工作質量和效率是目標，培養人才是重要目的。一旦項目組成員認識到這一點，他們會懷有感恩之心，大大提升工作積極性。

審計助理在提交工作底稿給項目經理前要認真檢查，保證審計工作底稿質量。每次都嚴格要求自己的工作，進步會與日俱增。

二、如何建立高效協作的審計項目團隊

財會21號文提出了建設注冊會計師人才隊伍的指導思想、基本原則、機制和方法，強調在“選、用、管、育、留”各環節加強制度體系建設，以全生命周期理論培養注冊會計師人才隊伍。下面結合團隊特點就如何建立高效協作的審計項目團隊進行分析。

(一)適用的人才的選用與培養

1.人才的選用。選擇和使用什么樣的人，決定了一個團隊的執業質量高度和效率。在選聘員工時，除了考慮具備一定的專業知識外，還需要具有較好的綜合素質，至少在團隊協作能力和意識，以及溝通能力、學習能力、領悟能力方面達到中等水平。

選用員工時，還需考慮其一貫表現。應屆畢業生要看在校期間的學習成績，社會招聘時，建議對頻繁更換工作的人不予錄用。

選用審計助理的標準并不是教條的，既要考慮具有較好的學歷，又要考慮學習能力及態度。審計助理應知曉審計行業人才要求，努力提高自身的能力，完善自我，超越自我。

2.人才的培養。任何人都能培養人才，只是程度不同而已。人才的培養也不是一朝一夕的事，拔苗助長會導致審計項目失敗。所以，人才的培養是一個慢過程，必須尊重人才成長規律。

（1）專業知識的學習與培訓。學習是自己的事。知識不是老師教會的，是學生自己學會的。老師的講解只是起到答疑解惑的輔助作用。專業知識的學習必須通過自己完成。就像一個專業球員一樣，技術必須通過自己反復練習掌握。教練員不會替代專業球員去訓練，但是要在方法、技戰術、心態調整上進行指導和安排。審計專業知識的學習和運用同樣如此。除了學習CPA考試教材內容，還要熟知審計、會計、稅務相關的法律法規，熟悉民法通則內容、涉及到與證券相關業務的證券法及各交易所的規章條例、涉及到國有企業的相關法律規定、可能影響會計核算的某些行業規定，比如《企業安全生產費用提取和使用管理辦法》。一名合格的注冊會計師需要掌握的法律規定內容非常多。成長是一個緩慢積累的過程，既需要積累知識，又需要積累案例。這個過程中，通過學習知識，實踐運用，再重新認識所學知識，再進行實踐運用，反復錘煉之后才能牢固透徹地掌握知識，將知識轉化為能力，這個過程至少需要3年。會計師事務所內部培訓的內容主要是講解專業知識、技術的運用，以案例形式講解或者分類歸納應對方法，加快審計助理人員將書面知識轉化為專業能力。培訓方式可采用課程講授、案例討論、專題研究等。

（2）項目中的培養。大量的培養工作是在審計項目執行過程中實現的。培養人才的目的是培養審計人員發現問題、解決問題的能力。項目合伙人和項目經理必須做到具體問題具體分析，不能犯經驗主義錯誤。項目合伙人、項目經理在項目會議中闡述問題、分析問題、應對問題、提出方案的所有內容都是以實例教學，項目組成員潛移默化中就掌握了相關方法。項目經理在復核項目組成員的底稿時，以書面形式提出修改意見，或者針對重大問題當面講解，項目組成員認真落實、修改，對項目組成員能力的提高是立竿見影的。項目合伙人和項目經理在收到并回復項目組成員書面問題的時候，解答的過程和內容，對項目組成員來說也是至關重要的。項目執行過程中對人才的培養充分體現了實踐出真知、真知指導實踐的過程。

（3）綜合素質的培養。要想贏得客戶的尊重，不僅要擁有過硬的專業能力，同樣需要有較高綜合素質。作為專業人士，行住坐臥、言談舉止無一不體現出專業、自律、嚴謹、認真。所以，要自尊自重，擯棄一切不良習慣，做一個受人尊重的人。

(二)良好的項目管理

管理工作的主要內容包括計劃、組織、協調、控制四個方面。項目管理從項目的投資決策開始到項目結束的全過程中，進行計劃、組織、指揮、協調、控制和評價，最終實現項目目標。

1.項目組成員參與制定審計計劃。審計計劃的制定和調整不能僅由項目合伙人和項目經理制定。項目組成員中的現場負責人或者小組組長應該參與審計計劃的制定。

2.項目組織與指揮。項目分工明確、具體，責權利對等是最基本的要求。項目合伙人該做什么，項目經理、現場負責人需要做什么，審計助理需要做什么，必須分工明確，尤其是涉及到與被審計單位溝通的事項，溝通內容和級別必須明確。不要給審計助理太大壓力，不要讓項目經理或現場負責人承擔過多與被審計單位治理層及管理層的溝通任務。

項目合伙人要熟悉每個項目的重大事項，跟蹤進度，重點是對接公司最高層的溝通，保持與會計師事務所技術標準部和質控部的溝通，為項目經理推進項目掃清障礙。尤其是項目啟動會的召開，項目合伙人一定要與被審計單位領導層共同開完。被審計單位的重視程度以及項目合伙人的發言決定了項目能否順利進行。集團項目審計，集團公司必須將項目審計通知下發各下屬單位。

項目經理分工之后要統籌推進項目。真正落實風險導向審計的方法，重大事項親自抓，掌握項目組成員的工作動態、心理狀態。堅決避免只放不收、一分了之的錯誤工作方式。

項目組成員落實各事項的審計程序，必須做到一絲不茍、嚴肅認真。在聽取被審計單位解釋時，要時刻保持職業懷疑態度，聽到的任何信息都需要證據驗證。

為了保證項目質量和審計進度，每位審計組成員在每天下班前書面記錄當天工作進展情況、發現的問題與面臨的困難、明天的工作安排，項目經理閱讀并回復。項目經理定期召開會議，一般采用線上會議，就項目中發現的普遍問題、重要審計程序統一審計要求，強調項目組成員按照審計底稿模板執行審計程序，只有在底稿模板不適用的情況下才能自制工作底稿。會議討論時避免一言堂，要保證所有人發言機會均等。

3.項目的協調與溝通。項目經理對內協調項目組成員的工作，及時制止或消除項目組成員的負面情緒。工作安排有張有弛，不能一味加班，每周要抽出時間適當休息調整。項目組成員與被審計單位在工作接洽時發生的矛盾要及時化解，重要事項需要項目經理與企業進行充分溝通。

4.項目的監督控制與評價。審計項目在風險導向審計方法體系下進行。項目合伙人與項目經理應跟蹤識別重大錯報風險領域審計情況，自始至終以重點審計內容為主線。只要審計項目組發現并解決了所有重大錯報，審計風險就能夠得到控制，審計質量就能得到保障。項目經理對審計助理工作的檢查包括審計程序執行質量、證據收集的充分性與適當性。審計底稿的復核是項目經理重要核心工作之一。沒有系統完整的審計工作底稿，很難推論出具高質量審計報告。審計助理面對大量程序與證據的時候，同樣需要管理，如何調動有限資源將程序執行到位，將證據收集完整，特別考驗審計助理的時間管理、輕重緩急安排以及溝通協調能力。

(三)事務所應建立與項目相關的暢通的晉升通道與透明的考核機制

會計師事務所一體化管理是事務所從業人員擁有暢通晉升通道與透明考核機制的最可靠保障。試想，“分灶吃飯”這種搭伙模式使一個個“灶主”建立了一個個割據勢力，一名普通審計人員的最高限就是“灶主”，何談暢通的晉升與透明的考核機制？

會計師事務所建立暢通的晉升及與透明的考核制度與會計師事務所一體化運營不可分割。晉升通道應該是暢通的，不受某些人為因素的限制，一體化運營的會計師事務所才會擁有暢通的晉升通道。考核機制是透明的，考核不能由某些人說了算，要讓被考核人清楚完成多少審計項目、達到什么質量標準能得到多少收益，獲得怎樣的晉升。晉升與考核機制要與項目數量和質量掛鉤。會計師事務所核心資產是人，資產用好可以創造收益，資產閑置或用不好會帶來巨大損失。