基于“計劃-預算-考核”一體化管理的企業內部控制模式研究

吳淑芬

（椰滿分生物科技（海南）有限公司，海南 瓊中 572912）

對企業內部控制的研究大多從內部控制理論出發，以信息與控制為主線展開，分析了內部控制的內涵和組成要素[1]。隨著企業規模的日益壯大，我國企業越來越重視內部控制體系的構建，尤其是對計劃、預算、考核三個環節的整合和一體化管理，這是提升企業經營管理水平和風險管控能力的有效途徑。本文結合企業實際情況，從計劃、預算和考核三個環節入手，分析了一體化管理模式在企業內部控制體系中應用的優勢。但從實務操作看，三個環節也存在一定不足，需要結合實踐進一步完善。

一、我國企業在推行此內控管理模式的現狀

隨著我國經濟的發展和市場經濟體制的不斷完善，企業經營管理的內部控制的重要性日益凸顯。隨著企業規模的不斷擴大，構建一體化管理模式的內部控制體系已成為越來越多企業的共識，但從實施效果看，整體上還不是很理想[2]。

我國企業在內部控制建設中，對于計劃、預算和考核這三個環節重視不夠。在企業管理實踐中，一般認為，計劃是依據企業戰略目標和經營預算制定的年度工作計劃，預算是對年度工作目標進行分解和落實，考核是根據預算完成情況進行考核評價。計劃、預算與考核這三個環節不能有效銜接、整合、形成一個完整的管理體系，這對企業提升內部控制水平來說是不利的。比如：忽視了考核對計劃、預算管理質量和效率的影響；忽視了在企業經營活動中有可能出現的風險因素；忽視了信息系統內部控制作用的發揮；忽視了計劃、預算與考核三者之間密切聯系性；忽視了對信息系統內部控制作用發揮情況等方面。

二、“計劃-預算-考核”一體化管理的內部控制的意義

（一）能夠提高企業內部資金的利用效率

在運用“計劃-預算-考核”一體化管理模式進行內部控制管理之前，企業必須要根據實際情況來制定相應的預算編制方案[5]。由于預算是根據企業戰略規劃、業務發展需要以及市場情況來制定的，因此不同行業、不同規模的企業可以根據自身發展情況來制定不同層級和范圍的預算目標。通過運用“計劃-預算-考核”一體化管理模式之后，企業能夠更加科學合理地編制預算工作方案，從而有效地促進資金的有效利用。

另外，企業在運用“計劃-預算-考核”一體化管理模式進行內部控制管理后，能夠通過對企業資金進行統一調度、統一使用以及統一分析等方式來實現企業內部資金的高效使用。

（二）能夠促進企業資產收益水平的提高

通過運用“計劃-預算-考核”一體化管理模式能夠有效地將企業內部各項資源進行整合與利用，促進企業資產收益水平的提高可以從兩方面來進行。

首先是在收入方面：要利用企業資產收益的增加，從而提高員工工資及獎金等收入，同時也要通過加強企業資產收益來促進資本收益增加；其次是在支出方面：要提高企業資產收益來促進職工福利、退休、工資等支出水平。通過這種方式能夠有效地提高企業員工的積極性，促進員工隊伍穩定性的提高。

三、基于“計劃-預算-考核”一體化管理的企業內部控制存在的問題

通過分析我國企業的實際情況，我們發現企業計劃、預算和考核三個環節在一體化管理方面還存在一定不足。

第一，企業計劃、預算和考核的編制是以單一部門的預算編制為基礎的，這就導致了各個部門的工作缺乏內在聯系，導致資源浪費。所以，企業需要建立起計劃、預算和考核三個環節之間的橫向溝通機制，以實現企業整體目標與各部門目標之間的協調一致。

第二，企業計劃、預算和考核三個環節之間存在信息不對稱問題。企業缺乏信息系統支持，無法及時獲得各部門生產經營活動信息。所以，企業需要建立起有效的信息傳遞機制，保障各部門間信息互通。

第三，在制定年度計劃和預算時沒有充分考慮到市場變化和行業競爭帶來的風險。每年年末企業都要根據市場和競爭對手情況及時調整戰略計劃，這需要企業具有很強的風險管理能力。但企業對此重視不足，未能及時做出相應調整。

第四，缺乏對各部門工作完成情況進行評價和分析的機制。各部門對各自負責的工作完成情況缺乏深入了解和評價，因此缺乏對工作整體效果的認識以及對風險隱患進行有效防范和管控的有效機制。

（一）企業一體化管理內部控制運用信息化程度低

從客觀上講，資訊科技的迅速發展及資訊科技的運用，對企業的產業融合具有重要意義，同時也有助于企業有效地進行內部控制，并能大大降低人為操控失誤因素，提升企業的現代化經營[6]。

本文從現實出發，通過對我國企業內部控制體系建設現狀的分析，發現雖然很多企業都意識到了內部控制體系建設的重要性，并積極地參與到建設中來，但是由于缺乏有效的實施，或者沒有投入足夠的資金，引進先進的技術理念，建立個性化的信息系統；或直接向軟件企業采購資訊系統。但是由于企業自身的經營狀況，企業的財務、商業信息的整合程度較低，不能有效地支撐企業的信息化整合，也不能支撐起“計劃-預算-考核”一體化管理的企業內部控制體系的建設。

（二）計劃、預算和考核機制的不協調

在企業的具體工作中，企業的戰略規劃、計劃、預算、績效評估等都是由各個部門共同負責。在制訂策略計劃的時候，目標太大，太激進。因為策略計劃是一種長遠的計劃，所以管理人員通常會對自己的發展有一個很好的想法，同時也會忽視一些消極的東西。企業有很好的戰略計劃和良好的發展前景。在制訂年度計劃時，由于缺乏與戰略規劃的有效聯系，因此，規劃與預算指標并不能有機地聯系在一起，造成了一種雙重的結果；業績評價并不與計劃的預算指標聯系在一起，主要的管理人員每年都要對其進行評價。由于缺乏規劃和預算指標，沒有形成中長期評價制度，導致工作依賴協議，執行依賴監督，評價依賴領導。

四、基于“計劃-預算-考核”一體化管理的企業內部控制模式的策略

（一）在實際財務管理工作如何實施

根據企業的實際情況，其計劃、預算和考核在一體化管理模式下實施的主要內容包括以下幾方面：一是財務部門將年度預算分解到各業務部門，編制年度預算，經公司分管領導審批后，由財務部門匯總，編制預算控制表。

二是財務部門根據預算控制表中的支出項目和金額編制月度資金使用計劃，經公司領導審批后，由財務部門下達至各業務部門執行。

三是各業務部門根據月度資金使用計劃編制月度資金使用情況分析報告，經公司領導審批后，由財務部門匯總，編制月度資金使用情況分析報告。

四是各業務部門根據月度資金使用情況分析報告中的收入、成本、費用和利潤等項目編制月度經營計劃。

五是各業務部門根據月度經營計劃制定本部門的考核指標。如果相關指標超出預算目標，則需要由相關人員找出原因并制定補救措施；如果低于預算目標，則需要進行相應的責任追究。

六是每月末財務部門根據各業務部門提供的相關數據進行財務分析，并將分析結果反饋至各業務部門，以不斷改進計劃和預算的編制和執行。

（二）建立協同的目標體系，增強考核激勵機制

不同的部門和他們自己的商業目標的矛盾是阻礙“計劃-預算-考核”深入融合的一個重要原因。要改變這一現狀，推動企業內部控制的整合發展，必須重視構建一套有效的協調機制，使各個部門的積極性得到充分的發揮，并進行相應的調整，以達到一個整體的戰略目標，因此，要根據各個部門的具體情況，從均衡發展的角度來制訂統一的戰略目標。

為了促進雙方的合作，我們需要建立一套行之有效的考核與獎勵制度，以促使雙方的工作內容與新的需求相匹配，并能有效地完成工作，從而達到共同的效益，要充分利用融合的管理，有效地規避資本的風險，為企業的內部控制目標創造有利的條件。

企業需要根據戰略目標來確定業績指標，而要達到這個目標，就要有一個行動方案，策略目標規劃與預算分解成特定的行動方案。該方案由部門級、部門級和雇員級組成。計劃和預算目標是與績效評估、行動計劃和獎勵相聯系的。根據BSC邏輯，我們從財務、客戶、流程、學習、創新五個角度建立企業的前端評價指標和以成果為導向的財務評價指標。

當然，我們要更加重視員工的意愿，并給予肯定和尊敬，可以給予一些激勵，因此制定評價指標時，一定要符合策略目標。推動項目目標的執行，并通過綜合預算來提升工作效率；完善責任制考核辦法，提高考核工作的科學性、實效性；研究并制定企業、部門和個人的獎勵政策，對評價進行分類和區別，使員工的動力和創造性最大化，并實現戰略目標。

（三）建立科學完善的“計劃-預算-考核”一體化管理體系

為了有效實施企業績效管理，必須細化各項指標，確定適當的權重，制定科學、系統的預算管理輔助指標，支持各級各類業務指標。在設計指標體系時，要重視評價，我們應該使用平衡計分卡和全面的360度評估系統，建立一個公平、積極的規劃預算問題科學系統。我們應該努力確保每個人都有指標、評估和成就。同時，企業應制定適當的評估方法，并根據具體情況，為不同領域的企業、團隊和個人制定和實施一套公開透明的評估機制。這些機制反映了評估目標和方法的差異，以及對具體任務和日常工作的評估差異，促進了評估結果與績效之間的關系，傳達了目標，在“計劃-預算-考核”的綜合機制中，施加壓力并定期溝通、報告，作為強有力的激勵和強制性一體化管理。

（四）“計劃-預算-考核”一體化管理中提升信息技術的運用

在市場經濟飛速發展的今天，人們的生活各個方面都朝著自動化、智能化的方向發展。信息化已經成為人類社會生活、生產的重要組成部分。在經濟全球化、金融業不斷深化的今天，企業要適應新的發展趨勢，充分運用信息化技術來提升企業的經營效率，為企業的風險管理和內部控制系統的建設與運用提供技術支撐，能夠為企業的內部工作提供技術支持，從而提升企業的整體管理水平。

在實施成本控制、預算編制、投資決策等過程中，必須把信息化技術融入企業的“計劃-預算-考核”一體化的經營之中。為了保證企業數據的合理利用，企業需要在信息時代進行數據的及時交互。必須切實落實企業的內部控制體系，深化融合，強化風險防范，以保證企業各項業務運作的有效性和對企業內部運作的控制。

（五）完善組織體系

在企業內部控制管理中，管理人員缺乏對“計劃-預算-考核”一體化管理模式的正確認知，在實際工作中沒有真正地將其納入內部控制管理中，導致內部控制管理工作受到了很大的影響。

企業的管理人員需要意識到內部控制管理工作在企業發展中所具有的重要意義，在實際工作中真正的將其納入企業內部控制體系中，使得企業的計劃、預算和考核一體化管理模式得到有效實施，企業目前在實際發展過程中應該完全意識到內部控制管理工作對企業發展的重要性，不斷完善組織體系，在實際發展過程中能夠充分發揮其作用。優化企業內部控制管理，加強完善組織體系，建立健全相應的監督機制，有計劃地制定合理的人員分工，促進內部控制管理工作得到有效實施。

五、結束語

在企業里，有一個普遍的例子：戰略是由董事會負責，整體規劃是由規劃部門負責，而預算則是由財務部門負責；業績是人力資源部的工作，而戰略目標也不希望進行評價。各部門都在辛勤工作，但是因為內部的邏輯不統一，所以辛勤工作并不能產生其應有的價值。在此基礎上，本文提出了一種以“計劃-預算-考核”一體化管理模式為基礎的企業內部控制，其核心是如何合理地進行資金流動的規劃與管理，并按照預算的要求進行合理的資金分配，以達到企業的經營目的。因此，文章重點對我國企業內部控制管理模式進行了深入的分析，并對其管理要點、內部控制流程、內部控制考核等問題進行了討論。將計劃預算考核一體化管理模式引入到企業中來是十分有必要的。在實施項目預算評估的集成管理模式時，要注意：一是要科學地設定預算審批程序；二是要建立健全的內部控制評估體系；三是要加強對內部審計的關注。在此基礎上，運用統籌預算與績效評估的整合管理模式，提高企業內部控制水平，達到企業發展的目的。