注冊會計師審計模式變更

李曉羽 唐嘉尉

摘要：隨著信息技術的飛速發展，移動通訊、電子商務、互聯網技術亦將人類社會帶進大數據時代。大數據蘊含著巨大的社會、經濟價值，它促使人們思維模式的轉變，改變人們理解和研究社會經濟現象的思路與技術，它創造了基于數據管理、數據分析以及應用的新范式，成為了現階段產業升級與新產業誕生的重要推動力量。數據資源作為國家基礎性戰略資源，正重新定義著國家戰略決策與社會管理、企業管理決策、個人決策等的過程和方式。大數據在既有框架中嵌入數據分析、數據挖掘與人工智能等技術手段，豐富了現有研究框架，并通過打開經濟過程的“黑箱”進而推進研究。大數據亦不可避免地對注冊會計師審計行業產生重大影響與變革，大數據驅動審計環境、審計客體等發生深刻的變化，大數據技術與審計理論和實務的有機融合已是審計行業發展所需，其或將成為現代審計的一個轉折點。作者從三個維度對這一課題的理論與實務研究進行了系統梳理，首先，從注冊會計師審計行業發展層面，既有研究表明在大數據環境下，審計的基本理論與目標或許并未發生改變，但審計中利用大數據已成為必然，大數據技術將被有機融入于審計實務中，其勢必驅使注冊會計師審計模式、審計主體等發生變革或提出順應時代特征的新要求，大數據驅動的審計必將影響審計行業未來的發展路徑與方向。其次，從注冊會計師審計模式層面，既有研究表明注冊會計師審計思維將由“驗證型審計”轉變為“發掘型審計”，數據式審計的取證模式、以數據分析為核心的審計方法、審計流程的解構與重構、多種作業模式的協同等已成為注冊會計師審計模式變革的新方向。最后，從審計主體層面，既有研究表明在大數據環境下，審計環境變得更為復雜，大量數據的運用極大地改變了審計師的思維模式與作業模式，對會計師事務所數據風險的管控、崗位結構、從業人員素養等方面產生深遠的影響。通過梳理國內外既有研究的基本脈絡，從宏觀和微觀層面提出未來研究展望，以期為數據時代審計工作的開展提供新的思路和方法，以推動審計行業的發展。同時，文章的研究亦有助于審計部門解決審計實務中存在的難題，以適應數據時代的到來，并在一定程度上對完善國家治理中審計功能的發揮起到重要作用。

關鍵詞：大數據；注冊會計師審計；審計模式；研究綜述

中圖分類號：F239.1；F239.43

文獻標志碼：A

文章編號：1008-5831（2023）04-0091-10

引言

人、機、物三元世界的高度融合引發了數據規模的爆炸式增長和數據模式的高度復雜化，大數據背后隱含著巨大的社會、經濟、科研價值，引起各行各業高度重視。若能有效地組織和使用大數據，將對社會經濟和科學研究產生巨大的推動作用，同時也孕育著前所未有的機遇^［1］。大數據正推動著科技變革與產業升級，海量數據背后蘊含著巨大的社會、經濟價值，大數據的分析與運用能有效地將其揭示。基于此，大數據不可避免地被運用于政府的宏觀調控與管理，是政府制定政策、進行宏觀調控的信息基礎與決策依據；大數據也不可避免地被應用于實體經濟，是實體企業發現市場機遇、搶先占領市場的利器。大數據已成為與自然資源、人力資源同等重要的戰略資源，國務院頒布的《促進大數據發展行動綱要》，明確指出數據已成為國家基礎性戰略資源。大數據已然成為現有產業升級與新產業誕生的重要推動力量，其將大大提高科研和生產效率，促使整個行業邁入數字化與信息化的新階段。

與此同時，《國務院關于加強審計工作的意見》與《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及相關配套文件均明確提出探索大數據技術在審計工作中的應用，探索構建大數據審計工作模式，提升審計能力、質量和效率，擴大審計監督的廣度和深度，數據時代將不可避免地對注冊會計師審計行業產生重大影響與變革。基于此，諸多機構、學者就大數據對注冊會計師審計所帶來的影響進行了研究與探討。結合國內外研究動態，本文中擬從大數據環境對注冊會計師審計行業發展、審計模式變更的影響等方面對既有研究進行分析與回顧，以期進一步理解大數據對注冊會計師審計行業的影響，厘清大數據技術對注冊會計師審計策略、組織方式、效能的影響，及其對行業未來發展與變革的作用效應與機制，并在此基礎上，對未來研究方向進行展望。

一、大數據環境對注冊會計師審計行業發展影響的研究動態分析

大數據產生于新一代信息技術相互融合創新之時，其作為互聯網、物聯網、移動計算、云計算之后信息產業又一次顛覆性的技術變革^［2］，正在重新定義社會管理與國家戰略決策、企業管理決策、組織業務流程、個人決策的過程和方式^［3-5］。當今“大數據”一詞的重點已經遠遠超出了數據規模的定義，它代表著信息技術發展到了一個新的時代，代表著海量數據處理所需要的新的技術和方法，也代表著大數據應用所帶來的新服務和價值。學術界普遍認為，大數據、人工智能將提高生產率，促進增長^［6-7］；其帶來的信息技術、人工智能也將導致就業極化現象^［8-10］。大數據的精髓在于促使人們思維的轉變，這些轉變將改變人們理解和研究社會經濟現象的技術和方法，其或不會改變現有的經濟學理論及其基本范式，但會使相關分析方法更多樣、視野或維度更豐富，其對于管理和社會科學研究的意義，堪比顯微鏡對于化學的意義^［11］。學術界對大數據的研究日趨豐富，與數據相關的專門實驗室、專項研究院（所）相繼出現，“數據學”等專門著作也紛紛出版，數據科學的雛形已經出現，基礎學科日趨夯實。然而，多學科的交叉融合與深入學習，大數據技術與具體產業（如審計行業）的有機結合問題，則尚處于研究的起步階段，仍需進一步深入探索，其也是大數據未來的發展方向與趨勢。

在傳統環境下，注冊會計師審計相關理論與模式已較為明確，已得到實踐的充分踐行與驗證。而大數據時代的到來，信息經濟快速發展，大數據或不會改變現有理論框架，但會在現有框架中嵌入大數據與人工智能手段從而豐富現有框架，并通過打開經濟過程的“黑箱”而推進研究。大數據的產生將成為現代審計的一個轉折點。在大數據環境下，互聯網搜索引擎、門戶網站、論壇、社交軟件等資源每天加載大量數據，其中可能包含眾多審計線索；被審計單位也或將逐漸實現全面信息化，企業越來越依賴于大數據分析來驅動其決策制定、產品開發和運營戰略^［12］，審計所需之數據處理量將大幅度增長，審計環境與審計客體都將發生深刻變化；與此同時，大數據帶來的技術進步、人工智能，也或將驅使注冊會計師審計技術與方法、崗位結構等發生變化與變革，審計中利用大數據已成為必然，大數據驅動的審計也必將影響審計行業未來的發展路徑與方向。

文峰提出當越來越多的企業提供云服務，越來越多的企業采用云服務，作為提供鑒證服務的會計師事務所，是否應當利用云計算概念來改進審計技術、革新審計概念^［13］？縱然其未在文中給出確定答案，但給出了有關云審計的初步概念和方法。Persons在美國政府審計論壇上提出審計要考慮大數據發展趨勢的影響^［14］。Messier等強調當下審計工作正受到大數據所帶來的深遠影響，并從制度調整和審計工作完善方面，深入分析審計行業如何適應大數據環境帶來的影響^［15］。秦榮生指出大數據、云計算將對審計產生深遠的影響，其將逐漸改變審計的技術與方法^［16］。面對技術的沖擊，美國會計協會2014年頒布的《在無線世界中重構審計》白皮書中，勾勒出了大數據時代的審計場景，在大多數情況下，審計人員使用的是與50年前沒有太大區別的被計算機化的傳統過程，雖然審計效果有所改善，但還未達到技術所能實現的飛躍。審計行業需要解構與再構，需研究如何將數據科學和相關技術應用到審計程序中、擴展審計理論、必要時修訂審計標準。在大數據環境下，審計的基本理論與目標并未發生改變^［17］，但大數據將被有機融入于審計實務中^［18］，大數據的利用也有助于改進審計效果與效率^［19-21］。

二、大數據環境對注冊會計師審計模式影響的研究動態分析

審計模式，是為實現審計目標而使用的審計策略、審計方法、審計手段等要素的組合，其經歷了賬項基礎審計模式、制度基礎審計模式和風險基礎審計模式等階段。大數據環境驅動審計環境、審計客體以及人們的思維方式、生活生產方式等發生深刻的變化，在大數據時代，審計模式也隨之發生了深遠的變革。

（一）審計取證模式的變革：數據式審計取證模式

審計取證模式，是審計工作的核心，傳統的審計證據均以紙質憑證、賬簿等形式承載，而在數據時代，審計證據由紙質的賬目轉化為了電子數據、電子憑單，取證模式也逐步變更為數據式審計取證模式。

早期關于數據式審計取證模式的研究，大多以傳統的相對封閉與結構化的數據環境為基礎進行研究^［22-23］。然而，隨著大數據技術的不斷發展，常規的數據環境已被打破，半結構化、非結構化數據大量涌現，國內外實務界高度關注其對數據式審計模式的影響。2017年中國注冊會計師協會印發了《會計師事務所信息化促進工作方案》，明確提出會計師事務所要融合互聯網、云計算、大數據技術，建設智能審計作業系統和智能內部管理信息系統，增強數據分析應用能力等。

在大數據時代，審計證據不僅僅大量以電子形式承載，其數據集還將以幾何級的速度增長。審計判斷將由經驗驅動轉變為數據驅動^［24］，審計師將有潛力進行更準確的預測和導向分析^{［21，25］}。2015年普華永道在其發表的一份報告中明確表示“在大數據環境下，數據分析正在改變審計取證模式的方式……審計師將擁有新的工具來提取和可視化數據，使他們能夠挖掘更多的非傳統數據集并執行更復雜的分析……這些分析將使審計師更好地洞察被審計單位的情況”，審計思維也將由“驗證型審計”轉變為“發掘型審計”^［26］。

基于理論與技術層面，陳偉分析了電子數據審計的機遇、挑戰與方法，其借助自主研發的電子數據審計模擬實驗室軟件，系統地分析了電子數據審計方法的應用，包括審計數據采集、數據查詢、審計抽樣、統計分析、數值分析、數據匹配、相似數據查詢等，提出了數據式審計取證模式的技術方法體系^［27］；鄭偉等剖析了在大數據環境下，數據式審計取證模式的實踐思路及適用方法，其從成本效益角度和需求供給角度分析審計取證模式改進的可行性，并提出從邏輯流程、網絡架構和應用架構等技術層面對大數據環境下的數據式審計取證模式進行完善性設計^［28］；程鋮和李睿則結合審計準則和審計取證的一般思路，從“證實問題”和“達成共識” 兩個方面，論證了將電子數據和數據分析結果直接作為審計證據、對全部或部分分析結果進行調查取證和對分析結果進行抽樣調查取證等三種電子數據審計取證的模式及其適用的場景和條件，并從數據源管理、數據關聯分析和技術方法創新等技術角度提出了相應的風險防范措施^［29］；劉星等則從審計數據中心建設、數據采集、數據處理、數據分析、組織模式和風險管理六個方面提出推進大數據審計取證模式將面臨的挑戰與困難^［30］。

然而，海量的數據集中不僅包含結構化數據，還包含大量的非結構化或半結構化數據，以及大量的冗余數據。Brown-Liburd等認為信息超載和相關性是大數據的潛在缺陷，大數據分析結果的大量輸出可能會讓審計人員無法進行認知處理，無法有效識別相關模式^［31］。審計師若不能充分識別財務數據與非財務數據之間的關系模式，可能導致過度審計、關注無關的問題、使審計無效率，甚至得出錯誤的審計判斷。同時，大數據背景下的數據式審計取證模式可能產生過多的審計異常，阻礙審計過程^［21］。為了在審計過程中有效利用大數據，必須關注審計人員處理大數據的能力，關注大數據審計工具的開發或借助其他領域的軟件工具來開展大數據環境下的數據審計^［31］。縱然，實務界希望利用電子數據、大數據來促使審計取證模式的更新，以提升審計質量與效率，但由于技術等原因，這一領域的研究尚不完善。

（二）審計方法的變革：以數據分析為核心

由于審計取證的變更，數據分析將成為大數據時代注冊會計師審計的核心內容。數據正變得無處不在、觸手可及，而數據創造的真正價值，在于我們能否提供進一步的稀缺的增值服務，這種增值服務就是數據分析^［32］。數據的背后隱藏著價值規律、行為模式、市場機遇與風險等信息，而大數據作為承載這些信息的原始資料，只有通過深入篩選、辨別與分析才能挖掘出所需的信息，實現其價值。

審計數據作為各種數據的集合，天然地具有海量、多樣化、高價值等典型的大數據特征。審計數據亦將包含越來越多的非結構化文檔、互聯網網頁、社交數據等，同時，隨著物聯網的發展，物流數據、傳感器數據也將成為審計數據的重要組成部分^{［30，33］}。對這些復雜數據進行分析可更好支持審計證據發現，增強審計證據的充分性、可靠性和相關性^［12］。傳統審計方法已難以對大數據環境下的審計數據進行有效處理，亟需審計數據分析方法與技術的發展與更新。

2011年國際內部審計師協會發布了電子數據分析技術指南。2014年美國會計協會頒布的《在無線世界中重構審計》白皮書中也強調了數據科學領域的模式識別、數據建模和數據可視化等大數據分析方法在未來審計中的應用。Cao等分析了大數據分析的特點并提出面對海量數據計算分析的兩個方向：一是使用需要計算資源少的簡單分析方法，二是將數據分為可以被復雜分析工具管理的數據子集^［19］。牛艷芳等應用R語言進行審計數據挖掘分析^［34］。陳偉等對大數據環境下基于數據可視化技術的電子數據審計方法進行了研究，提出了基于大數據可視化技術的審計線索特征挖掘方法與原理^［35-36］。田程濤從描述性統計、關聯分析、多元回歸分析等統計分析方法角度探究大數據環境下審計數據的統計分析方法^［37］。

（三）審計流程模式的變革：解構與再構

基于現代風險導向審計模式，其審計流程包括：審計計劃階段、風險評估階段、風險應對階段以及審計報告出具階段四個階段。在大數據環境下，注冊會計師審計流程的解構與再構備受關注。

審計計劃與風險評估階段，在大數據時代，審計師在進行風險評估時，將不可避免地運用大數據對被審計單位及其環境進行分析與評估、對舞弊風險進行識別^［25］，然而是否能有效識別出財務數據和非財務數據之間的關系模式，對審計師提出了較高要求^［38］，從而要求在審計計劃階段組建審計小組時，更注重對具備信息系統審計、計算機科學等知識背景的審計人員的配備^［39］。

風險應對階段包括控制測試和實質性測試，根據現行審計準則的規定，控制測試并非任何情況下都需實施。在大數據時代，審計客體將全面實現信息化，審計所需的數據資料都將產生于被審計單位的信息系統，故控制測試或將變更為風險應對階段的必經程序，而非可供選擇的程序。同時，在大數據環境下，審計證據的數量、結構、承載形式等都將發生巨大變化，審計取證模式也隨之變更，故在大數據環境下的實質性測試，將側重于審計數據平臺的構建，以進行數據分析、數據監控、數據挖掘以及延伸取證等^［28］。

再者，隨著大數據技術的廣泛運用以及審計師對數據運用能力的提升，審計范圍將擴大，審計全覆蓋將成為可能^［40］，從而在大數據環境下，風險評估階段或將變更成為非必經階段，而直接進入風險應對階段。大數據時代，審計流程或將解構與再構為三個階段：第一階段，進行信息系統審計，以驗證系統的有效性與可靠性；第二階段，進行數據采集，構建數據審計平臺，進行數據分析與審計；第三階段，基于第二階段的數據分析結果，進行延伸取證，得出審計結論并出具審計報告^［39］。

（四）審計作業模式的變革：多種作業模式的協同

數據時代的到來或將不會改變注冊會計師審計理論與審計目標，但對審計取證模式、審計方法、審計流程等方面都將產生重大變革；同時，隨著大數據技術的日趨完善，多種作業模式協同作業已成為必然趨勢，其有利于提升審計的效率與效果。

隨著互聯網技術的發展，將互聯網技術引入審計作業方式，聯網審計得以實現，同時，再嵌入審計模塊技術，持續審計也成為可能^［41-43］，從而傳統的事后審計將轉換變為實時審計，可實現事前、事中和事后三維一體的管控模式^［44］。

人工智能作為計算機科學的一個分支，通過開發人工構建的人類意思和思維模式，可以取代人類完成一些工作^［45］。隨著科技的發展，無人機、智能機器人、航天遙感等人工智能技術被引入審計作業模式，如：在存貨盤點中引入機器人、無人機與遙感技術；2017年德勤研發出人工智能機器人“小勤人”；安永也著力將人工智能引入審計工作領域，以期減少審計的人力成本，并提高審計質量與效率；普華永道則是以數據審計系統Halo、GL.ai機器人程序（其可在幾毫秒的時間內分析數以十億計的數據點，并判斷發現總帳中的異常情況和異常會計活動）、Cash.ai機器人程序（其實現了人工智能完整地完成貨幣資金循環的審計程序），分別榮獲2016、2017和2019年度審計創新大獎。審計實務界一直在積極探索并將人工智能融入審計作業模式，以確保審計技術的與時俱進，以實現審計質量的提高與效率的提升，人工智能的融入將對注冊會計師審計行業產生深刻影響。

再者，區塊鏈技術以其分布式、去中心化、透明性、不可篡改性和數字化等特性正好契合現代審計發展所需。區塊鏈本質上是一個分布式線性數據庫，它通過加密保護其信息的完整性。審計實務界極為關注其在注冊會計師審計領域的運用，2017年德勤成功將審計標準引入許可式區塊鏈協議中，普華永道和安永則成功開發了專門用于審計區塊鏈交易的審計工具。區塊鏈技術重新激活智能合同的概念，為智能審計程序的應用提供了可能性。智能審計程序將審計邏輯轉換為計算機邏輯，允許審計人員根據預先定義的參數執行審計程序，并代其分析審計證據，審計師也可對異常或重大項目親自調查^［46-47］。區塊鏈去中心化、不可逆性和問責性的特征，極大地提高財務或非財務數據的可靠性，并在一定程度上減輕大數據的潛在缺陷——相關性，它可以更準確地識別重大錯報風險，有利于提高審計的有效性和質量^［48］。審計師還可訪問各種不可逆的數據，將不存儲于數據庫中的非財務數據（如溫感數據、GPS數據等）連接到區塊鏈中，生成新的可靠數據集。這些數據集可以提高智能審計程序的準確性和審計人員對客戶業務環境的理解。將這些非傳統、非財務的數據嵌入進智能分析模型中，可提高模型的預測能力^［26］。與區塊鏈技術相結合，區塊鏈審計證據將增強審計師的判斷，有利于審計項目組將資源集中于高風險領域從而提高審計質量。同時，受益于被審計單位的區塊鏈財務和非財務信息，審計師有潛力通過自主執行審計程序來提高審計質量，也有效地響應了國家提出的建設智能審計作業系統、增強數據分析應用能力等行業發展方向。

三、大數據環境對審計主體的影響

基于注冊會計師審計模式的變更，審計實施主體——會計師事務所與審計師，也將受影響。在大數據環境下，審計環境變得更為復雜，大量數據被運用極大地改變審計師收集審計證據、作出審計判斷的方式，其還提供了一個更大、更豐富的信息庫，如何揚長避短，充分發揮大數據的優勢，如何減少不受歡迎的審計判斷陷阱和偏差，如何有效提升審計質量與效率備受會計師事務所關注。Rose等認為在審計過程中，使用大數據的時點很重要，通過對兩家四大會計師事務所的127名高級審計員進行實驗，研究發現審計人員在對傳統審計證據進行收集后，再運用大數據技術更有利于提高審計效率與質量^［38］。湖北省審計學會課題組以湖北省醫保審計實踐為例，采用Hadoop、云計算相關技術，極大地提高了審計質量和效率、降低了審計成本^［49］。同時，在大數據環境下，抽樣風險或許可以消除，但其也產生了新的、需予以特別關注的風險，如：數據風險，包括數據來源是否安全，是否侵犯隱私等。

同時，大數據時代對審計崗位、就業結構、從業人員素養等方面也將產生深遠的影響。根據世界經濟論壇發布的《2018未來職業》報告，自動化技術和智能科技的發展將取代7 500萬份工作，但隨著重新規劃機器與人類的分工，另有1.33億份新工作將應運而生。大數據環境下的審計取證模式將以數據分析為核心，同時，隨著人工智能、區塊鏈等技術的引入，具備計算機科學、信息系統管理等理工科專業背景的人員將備受會計師事務所的歡迎與重視，就業崗位也將有所側重。審計師也應調整自身知識架構，除擁有會計、審計等專業必備知識外，還應掌握統計學、計算機科學與技術等方面的知識，并提升自身數據分析與處理能力，培養信息技術思維模式。

四、研究展望

綜上所述，近年來國內外學術界與實務界就大數據對注冊會計師審計的影響已有不少研究，探討了許多問題，但也有許多問題未被提及。隨著這一領域的研究和發展，一些問題或將變得不重要，而某些問題則又突顯出來，有待于進一步地、系統地研究與探索。

就微觀層面，大數據分析對注冊會計師審計的重要性不容忽視，它正影響和改變著注冊會計師審計的業務流程、業務能力以及業務范式，但相關理論框架則有待發展，也缺乏具體的指引。大數據的實踐大都先于理論研究，而理論升華是解決大數據實踐問題的科學方法的凝煉與總結^［50］，注冊會計師審計亦然。如果沒有正式的理論指導，大數據分析結果可能會被錯誤地解釋并產生誤報^［51］。同時，數據的來源問題、信息隱私與信息安全問題、基于大數據技術可開發與運用的分析程序及其優缺點等問題，都需要以恰當的方法和技術為基礎，在科學研究范式框架內展開探討，以確保研究的嚴謹性和系統性，且需要具體的案例研究與調查分析予以佐證。

就宏觀層面，大數據環境對注冊會計師審計的整體效能影響的經驗分析，對審計從業人員素質、人員結構的經驗分析尚未展開。同時，審計行業正經歷著范式的轉變，監管機構、行業協會等應如何更新或修改現有的審計標準以適應新環境、如何規范新的審計模式與程序（如區塊鏈的智能審計程序）、如何打破與升級監管模式等問題，亟待理論與經驗研究的進一步開展、豐富與充實。

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The pattern evolution for CPA audit： Literature

review under the big data environment

LI Xiaoyu^a，b， TANG Jiawei^b

（a. Research Center for Economy of Upper Reaches of Yangtze River， b. School of Accounting，

Chongqing Technology and Business University， Chongqing 400067， P. R. China）

Abstract： With the rapid development of information technology， mobile communication， e-commerce and internet technology， human society has been brought into the era of big data. Big data contains huge social and economic value， it promotes the transformation of peoples thinking mode， changes the train of thoughts and technologies for people to understand and study social and economic phenomena， and creates a new paradigm based on data management， data analysis and application. It has become an important driving force for the upgrading of existing industries and the birth of new industries. Data resources have become the basic strategic resources of a country， which is redefining the process and way of national strategic decision-making and social management， enterprise management decision-making， and individual decision-making. Big data will embed data analysis， data mining and artificial intelligence technology into the existing framework， thereby enriching the existing research framework and advancing research by opening the “black box” of economic processes. Big data also inevitably has a significant impact and reform on the audit industry of certified public accountants. Big data drives profound changes in the audit environment and audit object， etc. The organic integration of big data technology and audit theory and practice has been required for the development of the audit industry， which may become a turning point of modern audit. In this paper， the theory and practice research of this subject are analyzed from three dimensions， first of all， from the CPA audit profession development level， existing studies show that under the environment of big data， the basic theory of audit and the target may not change， but using big data in the audit has become inevitable， big data technology will be organic in audit practice， it is bound to drive the audit mode and audit subjects to change or put forward new requirements that conform to the characteristics of the times. The audit driven by big data will definitely affect the development path and direction of the audit industry in the future. Secondly， from the aspect of CPA audit mode， existing studies show that CPA audit will change “validation audit” type into “exploring audit” type， the evidence collection model of data auditing， method of data analysis as the core of the audit， deconstruction and reconstruction of the audit process， and synergy of several kinds of operating mode has become the direction of CPA audit mode change. Thirdly， from the audit subject level， existing studies show that the audit environment becomes more complex under the environment of big data， and the use of huge amounts of data greatly changes the thinking mode and operation mode of auditors， which will have a profound impact on the management and control of data risks， post structure， and staff quality of accounting firms. By sorting out the basic thread of thoughts of the overseas and domestic research， finally， the authors put forward the future research prospects from the macro and micro levels， in order to provide new ideas and methods for the development of audit work in the data era， so as to promote the development of the audit industry. At the same time， the research of this paper will also help the audit department to solve the problems existing in the audit practice， so as to adapt to the arrival of the data era， and play an important role in improving the audit function in national governance to some extent.

Key words：big data; CPA audit; audit pattern; literature review

（責任編輯 傅旭東）