事項會計理論的應用研究
——以重慶中煙數字化ERP項目為例

夏林瓊 馬樂 李昂

一、序言

近代會計理論的起點可以追溯到1494年，Pacioli在《算術、幾何、比及比例概要》一書中首次闡述了復式記賬的原理，隨后在世界范圍內廣泛傳播。在此后的數百年間，資產負債表觀、決策有用觀、受托責任觀等會計理念對經濟社會產生深刻影響，成為處理復雜會計問題的理論基礎。1966年，美國會計學會出版《基本會計理論》，其基本思想后逐步轉化成基于包括投資者和債權人在內的使用者信息需求的概念框架，并據以建立一系列會計準則（張為國等，2019）。但會計學家Sorter卻持相反觀點，他于1969年發表的《基本會計理論中的“事項法”》一文中提出事項會計理論，其核心思想是：會計的目的應該是提供可能在各種決策模型中有用的相關經濟事項的信息（于富生等，2006）。也就是說，企業應該提供更多的原始數據信息，這些信息轉化為適合各種決策模型的過程則留給信息使用者完成（陳良華等，2021）。事項會計理論具備全面性、完整性及冗余量少的特點（趙剛，2013），用于決策的會計信息由用戶自行篩選、處理，會計信息更客觀真實（張景嵐等，2011），能夠在一定程度上治理業務部門、會計部門、信息使用者對信息的曲解及信息失真的問題（鐘黃聰，2012），提升了會計信息面向不同使用者的有用性（周福源，2023）。

但是，受制于落后的技術水平，事項會計理論提出后的五十余年間，學術界對事項會計的研究并未取得突破性進展，實踐中也極少有企業將事項會計運用于實踐中。如今，大數據、云平臺、智能算法等技術的發展已較為成熟，事項會計理念能夠獲得領先技術支撐（張偉，2023）。因而，本文以事項會計理論為基礎，研究重慶中煙工業有限責任公司的數字化ERP項目，對于身處數字化時代的各類企業具有借鑒意義，為企業提供了數字化會計信息系統建設的一般思路。

二、基于事項會計的數字化ERP項目

重慶中煙工業有限責任公司（以下簡稱“重慶中煙”）是中國煙草總公司的全資子公司，主要經營香煙研發、生產及銷售等業務，核心品牌包括“天子”、“龍鳳呈祥”等，自2019年以來大力實施“追趕、集聚、數字化”戰略，大力推進重慶中煙數字化戰略在供應鏈財務方面的落地。然而，重慶中煙現在采用的財務系統與其數字化戰略目標還不能完全匹配，尚未實現財務信息與業務信息的充分融合，仍存在難以實時生成信息、缺少對原始信息的披露等問題。這就導致重慶中煙的財務端不適應數字化轉型需求，與信息化治理體系的目標還有較大差距。

（一）重慶中煙數字化ERP項目簡介及建設目標

從2021年開始，重慶中煙啟動了數字化ERP建設工程，即在重慶中煙云平臺上搭建業務中臺，并以業務中臺為核心樞紐構建重慶中煙的數字化ERP系統。這是煙草行業首家基于私有云平臺建設的“云+中臺+微服務”的中臺化ERP系統，同時在行業內也首創了“財務中臺+事項會計”的建設思路來解耦業財，是行業推進數字化轉型、工業互聯網平臺、ERP解構上云的試點項目，在業務的靈活性和財務規范性之間取得了平衡，提供全新的業財融合模式，具有行業數字化轉型落地的標桿性示范意義。

通過建設數字化ERP系統，重慶中煙期望實現財務模塊與前端各業務模塊的集成，降低財務數據與業務數據交互的復雜性，實現財務核算的實時化和成本管理的精細化。具體目標包括：（1）業財標準化。制定統一的業財轉換標準，前端業務部門按照財務部門的需求對數據進行梳理、清洗，最終為企業管理和決策提供高可用性的數據資產；（2）業財深度融合。建設業財融合中臺，實現供應鏈業務與財務融合的自動化、可視化、數字化，構建實時精細的業財大數據中心；（3）智能財務管控。通過業財大數據實現對企業經濟業務活動的全面控制、對供應鏈業務數據信息質量的控制、對財務作業標準化的質量管控；（4）財務數智化。搭建財務共享管理平臺，實現財務核算自動化、智能化，支撐財務管理由核算型向服務管理型轉變。

（二）財務管理總體框架

在事項會計理論的指導下，該數字化ERP系統通過事項中心、會計事務、事項分錄的三層架構來解耦業務與財務，在業務的靈活性和財務核算的規范性間取得平衡。圖1展示了重慶中煙數字化ERP系統的基礎操作頁面，該ERP系統功能涵蓋事項中心、會計規則中心、會計中心等。其中，事項中心主要負責提取并校驗業務數據，注冊成為標準統一的業務和會計事務，為后續的會計處理工作奠定基礎；會計規則中心對事項分錄入賬、總賬憑證入賬進行配置，對會計科目進行分類、對照，設定賬簿映射規則、分錄合并規則、業務事項稽核規則等；會計中心依據前期提取的數據及設定的規則生成事項分錄，向使用者提供業財信息，并按需分發至下游分析或核算系統。

圖1 數字化ERP系統界面演示

（三）財務處理流程介紹——以物資采購業務為例

圖2 以物資采購業務為例，展示了重慶中煙數字化ERP系統對具體物資采購業務的處理流程。

圖2 物資采購業務具體處理流程

圖4 新舊系統對物資采購發票的不同核算規則和流程

1.上游系統處理。物資采購業務涉及招投標、入庫、物流、付款等多項細分業務，各類數據首先會儲存在上游BIP業務系統、外部系統中，后臺根據業務校驗規則自動抓取業務數據，對核心信息進行提取并校驗，如付款時間、付款金額、供應商信息等，便于進一步接入到數字化ERP系統的后續模塊中完成財務處理。

2. 生成業務事項。在業務事項環節，由于事項中心事先設定了采購業務的核算規則和轉換規則，可以據此將采購業務轉換成不同的業務事項。如：“采購發票”事項記錄付款執行明細、供應商稅票等信息；“材料入庫”事項記錄入庫時間、入庫數量等信息；“采購合同”記錄合同金額、審批狀態等信息。

與先前不同的是，原有財務系統并不生成業務事項，業務信息錄入到會計憑證后會直接生成會計分錄。而新的數字化ERP系統在業務信息與財務信息之間新增加了業務事項模塊，重慶中煙可自行設定多個可以隨時加以調整的轉換規則和業務事項，以滿足不同的查詢或分析需求，并為后續事項分錄的形成奠定基礎。

3.生成會計事務。傳統財務系統設定的轉換規則和核算規則較為單一，重在對數據的提取及會計分錄的自動生成，通常情況下企業不能自行管理規則。而數字化ERP系統設定的核算規則更為多樣，按照財務報告、管理報告、稅務報告等不同的管理需求設置相應轉換規則和稽核規則，系統根據不同的核算目的分別取數，對同一業務事項進行平行多套核算，生成多個會計事務，有力支撐了對賬、預警、分析等工作。例如在物資采購中，出于財務會計目的，系統根據采購賬單和發票狀態記錄應付賬款、銀行存款等，根據采購物資狀態記錄原材料、在途物資、主營業務成本等；出于管理會計的目的，采購物資金額還可以進入成本中心用于成本估算、成本分攤等。

4.形成事項分錄。以業務事項和會計事務為核心，系統還會進一步生成采購業務的事項分錄，構建財務核心數據底座。圖5以“確認應付”會計事項為例，展示了事項分錄模板詳情。可以看出，事項分錄承載大量信息，既包含會計科目、記賬日期、借貸方向等基礎財務信息，又將訂單編號、業務日期、結算方式等基礎業務信息記錄在內，盡可能詳細地展示了采購業務的開展情況。如需獲取更為詳細的財務信息和業務信息，還可以點擊事項分錄中的相應模塊進一步查詢。

圖5 “確認應付”事項分錄

圖6 數字化ERP系統與傳統系統信息獲取方式對比

圖7 數字化ERP系統與傳統系統對比

以業務事項和會計事務為核心，系統還會進一步生成采購業務的事項分錄，構建財務核心數據底座。圖5以“確認應付”會計事項為例，展示了事項分錄模板詳情。可以看出，事項分錄承載大量信息，既包含會計科目、記賬日期、借貸方向等基礎財務信息，又將訂單編號、業務日期、結算方式等基礎業務信息記錄在內，盡可能詳細地展示了采購業務的開展情況。如需獲取更為詳細的財務信息和業務信息，還可以點擊事項分錄中的相應模塊進一步查詢。

傳統財務系統不直接反映原始數據，使用者需要層層追溯，根據憑證聯查對應的業務數據，匯總和合并的影響也導致使用者更難追溯到原始數據。但事項分錄囊括了所有的原始信息，而非高度匯總的財務信息。這就使得事項分錄能夠為信息使用者展現業務事項的全景圖，原始信息與財務數據直接相連，能夠根據信息使用者的需求追根溯源，看到事項的最本質狀態，恢復交易過程的原貌（賀佳、陳秀鳳，2013）。也可以說，使用者在原來財務系統中掌握的是“鏈條狀”的單一信息，而在數字化ERP系統中掌握的則是“網狀”的全面信息。

5.下游系統處理。事項分錄攜帶的大量信息，最終會進入總賬中用于財務會計核算，或進入責任會計中用于管理會計核算。由于會計中心與總賬、電子會計檔案、稅務服務等下游系統相對接，各類數據自動進入到不同系統中進行分析或處理，進一步擴展了財務服務，使得后續工作更加便捷和高效。例如：采購物資金額、數量進入企業績效系統中，形成對采購情況的績效分析；采購稅款進入稅務系統完成增值稅進項稅額抵扣等。

總之，重慶中煙的數字化ERP系統與事項會計理念相契合，在上下游業務系統中間搭建了一座業財融合的橋梁，讓信息使用者在獲取財務數據的同時，深層次地接觸到原始的業務信息，從而形成對業務經營情況的全面了解。

三、重慶中煙數字化ERP項目應用效果

（一）數字化ERP系統相較于傳統系統的優勢

重慶中煙所設計的數字化ERP系統與傳統財務系統項目相比，在系統配置、信息實時性、信息披露程度、“管會分離”等方面存在難以比擬的優勢。

1.配置系統方面。在傳統財務中臺模式下，系統架構及運行方式在設計階段已被設定好，日志文件在后端儲存，不可見、不可管理、不可配置數據校驗。而在數字化ERP系統中，前端可配置多個核算規則，當用戶產生新需求時，無需依靠開發人員重新配置參數，可立即增加新模塊，根據用戶需求靈活配置系統。

2.信息實時性方面。在傳統財務系統中，財務人員往往按月、按季度、按年定期編制憑證并生成財務報表，存貨、固定資產等財務數據需等憑證編制完成后方可輸出，一般具有滯后性；而在數字化ERP系統中，財務處理基本實現了全流程自動化管理，系統具備自動預警功能，信息使用者也可以根據不同的核算目的隨時抓取數據，因而能夠能夠實時監控企業運行情況，實現數據的實時查詢和統計分析。

3.信息披露程度方面。傳統財務報表披露的是高度匯總和合并后的數據，而非最原始、最基礎的經濟業務；在數字化ERP系統中，事項分錄可以按業務實際發生的顆粒度記錄信息，例如訂單編號、客戶名稱、銷售人員等詳細信息，并將財務數據和業務數據統一整合在事項分錄中，使用者無需從總賬和明細賬層層追溯到原始業務數據，縮短了分析經濟業務信息的流程與時間。

4.“管會分離”方面。在傳統模式下，大部分企業的管理會計和財務會計系統往往是完全分離的兩套系統，財務人員需要在不同系統中重復錄入同一業務事項；而數字化ERP系統以同源分流的原則統一財務活動和業務活動（孫小嵐，2021），管理會計和財務會計得以獨立管理，真正實現“管會分離”，為責任會計及時提供業務統計數據，減少了會計科目輔助核算的復雜度，增強了對企業財務狀況的管控能力。

（二）數字ERP項目的痛點及解決方案

以事項會計為核心思想的數字化ERP項目建設是對重慶中煙財務運行模式的一次顛覆性重建，這一變革不可避免地會對整個系統及業務端造成巨大沖擊。

一方面，系統運行模式產生重大變化。在數字化ERP項目中，業務事項到財務的轉換規則、字段的增加、對業務數據字段的校驗控制，全都從后臺轉移到前端界面進行配置和管理。這一改變不是在原有財務系統基礎上的調整或改進，而是對整個系統的重新架構，投入巨大，改變頗多；另一方面，業務人員一時難以適應系統變更。數字化ERP系統通過規則智能化管控業務數據，判斷是否滿足財務需求，如不符合要求由系統退回業務端進行修改。這改變了之前業務數據全權交由財務人員細化處理、財務人員倒追業務人員修改錯誤數據的模式。新系統的引入要求業務人員關心財務信息，并按照財務端的需求整理、錄入相關數據，可能使得部分業務人員產生強烈的不適應。

為解決系統和思維的兩大難題，重慶中煙在系統建設和人才培養兩方面投入大量資源。一方面，將數字化ERP系統的建設范圍擴展至銷售管理、生產管理、設備管理、庫存管理等，并集成行業管控平臺、資金監管系統、OA辦公自動化系統、報銷系統等內外部系統，實現業務聯通和數據共享；另一方面，通過理論先行和系統實踐，促使財務人才完成數字化轉型：邀請國內知名專家進行理論培訓，結合重慶中煙業務與財務的實際情況，推動財務人員深入了解業財融合的實現途徑，并按照業財數據中心的輸出需求，重新梳理業務事項清單、會計事務清單、業財融合數據清單，從而提升財務人員數字化構建能力，不斷完善事項會計的應用實踐。

四、總結

會計是商業的語言，事項會計理論更關注原始的業務信息，主張會計應從多維度、細顆粒度的角度披露數據，更貼合信息使用者對數據的需求，近年來逐漸受到實務界的重視。以事項會計理論為核心的數字化ERP系統在自動化程度、數據展現方式等方面更為先進，讓信息使用者能夠基于各自的目的提取并使用數據，成為企業數字化體系的重要組成部分。隨著人工智能技術的更迭換代，會計絕不再僅僅是數據的記錄者，而是企業商業決策的主導者，未來的財務系統更應將用戶需求作為核心切入點，進一步探索信息的多維披露角度與方式，擴展會計信息的服務對象，讓事項會計理論真正在實務工作中發揮實效。