企業(yè)資產(chǎn)重組過程中的會計處理和納稅籌劃建議實踐探究

石海艷 中電科藍天科技股份有限公司

引言

新時期的到來使越來越多企業(yè)的管理者意識到了資產(chǎn)重組對各項生產(chǎn)經(jīng)營活動以及發(fā)展戰(zhàn)略起到的重要影響。會計處理工作以及納稅籌劃工作作為企業(yè)資產(chǎn)重組的重要內(nèi)容，二者的質量直接決定了企業(yè)在未來的發(fā)展方向。可以說，在企業(yè)的資產(chǎn)重組過程中做好會計處理工作以及納稅籌劃工作，不僅可以使企業(yè)更好地適應時代的發(fā)展趨勢，還可以推動企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展。基于此，企業(yè)的管理者就需要明確會計處理工作以及納稅籌劃工作與企業(yè)資產(chǎn)重組之間的關系，從而以先進的工作方法以及工作理念助力企業(yè)的轉型升級。

一、企業(yè)資產(chǎn)重組過程中會計處理工作的類型

（一）收購兼并

收購兼并是企業(yè)資產(chǎn)重組過程中會計處理工作的常見類型，主要內(nèi)容為收購方企業(yè)的會計人員應在實施收購兼并的當日及時為管理者提供被收購企業(yè)方的實際負債狀況以及全部的資產(chǎn)價值。接著，收購方企業(yè)的會計人員就應該計算完成收購兼并工作后實際存在的成本，并結合收購方企業(yè)以及被收購方企業(yè)的實際狀況總結出所需要的信息以及收購兼并的具體資產(chǎn)數(shù)額。最后，收購方企業(yè)的會計人員應在已計算完成的資產(chǎn)數(shù)額以及成本總量中剔除被收購方企業(yè)的資產(chǎn)價值，進而確定該企業(yè)的商譽，使其能夠計入至企業(yè)的總損益表，保障企業(yè)的資產(chǎn)重組工作能夠落到實處。

（二）股份轉讓

實施企業(yè)資產(chǎn)重組會計處理中的股份轉讓工作時，企業(yè)的會計人員應根據(jù)股份款項實際到賬的狀況將其分為一次性付款以及分期付款。通常情況下，企業(yè)的會計人員應根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)重組的實際情況選擇正確的股份轉讓方法。例如，在使用一次性付款這一方式時，企業(yè)的會計人員需要對兩方企業(yè)的實際收支憑證開展針對性的會計處理工作，將實際收取的股份數(shù)額以及轉讓方企業(yè)作為借記記錄，將受讓方企業(yè)作為貸記記錄。兩種記錄應涵蓋具體的股份收入以及支出數(shù)額與雙方企業(yè)的實際狀況，以此為之后的財務核算工作以及相關的管理工作提供高參考性的內(nèi)容。

（三）資產(chǎn)剝離

資產(chǎn)剝離同樣是企業(yè)資產(chǎn)重組過程中常見的工作之一，其原理為企業(yè)剝離自身的一部分資產(chǎn)，并將該部分采用銷售的方式售賣，所得的收益被計入至企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動之外的收支賬目當中。但是，這一工作也存在著一定程度的局限性：部分企業(yè)在資產(chǎn)重組的過程中對企業(yè)內(nèi)部的全部賬目會進行逐一的剝離處理，重組后再將這部分賬目實施繼承，不會根據(jù)股東權益的變化狀況調整相應的內(nèi)容，這就會導致該類企業(yè)在資產(chǎn)重組過程中減少的資產(chǎn)以及實際的負債差額與最終的收支資本產(chǎn)生巨大的差異，這是尤為需要企業(yè)的會計人員所注意的。

二、企業(yè)資產(chǎn)重組過程中納稅籌劃工作的要點

（一）一般稅務處理

1.企業(yè)法律形式變更

企業(yè)資產(chǎn)重組過程中的一般稅務處理會涉及法律形式變更相關的工作，企業(yè)的會計人員應根據(jù)資產(chǎn)重組工作的實際情況以及生產(chǎn)經(jīng)營活動的現(xiàn)狀來選擇科學的企業(yè)法律形式變更方案。企業(yè)法律形式的變更可以分為企業(yè)整體以及稅務兩種：前者需要法人將企業(yè)的形式變更為個人獨資企業(yè)或是合作企業(yè)，也可以在國外開展企業(yè)的注冊登記工作。當需要開展資產(chǎn)重組工作時，采用這一形式的企業(yè)就應將總資產(chǎn)進行再計算以及再評估；后者則要求企業(yè)開展相關的稅務登記工作，再將資產(chǎn)重組前產(chǎn)生的一系列稅務轉移至完成資產(chǎn)重組工作的企業(yè)，以此完成企業(yè)資產(chǎn)重組過程中法律形式的變更。

2.債務重組

實施企業(yè)資產(chǎn)重組的一般稅務處理工作時，雙方企業(yè)的會計人員也需要就現(xiàn)有的稅務推動債務重組工作的開展。在這一過程中，具體的債務人員不需要進行額外處理，處理的方式也無須做出變化。企業(yè)的會計人員應精確計算雙方企業(yè)的債務清償額與債務計稅的差額，再對實際的計算結果進行統(tǒng)計，最后確定各債權人員在債務重組中所占有的具體債務數(shù)額。當債權人員在債務重組后出現(xiàn)經(jīng)濟損失時，企業(yè)的會計人員就可以根據(jù)實際的債務數(shù)額以及稅務數(shù)額對其進行再評估，確保債權人員能夠明確自身的實際債務數(shù)額以及相關責任，讓雙方企業(yè)可以及時完成債務重組工作。

3.股權收購以及資產(chǎn)收購

針對股權收購以及資產(chǎn)收購的資產(chǎn)重組工作需要企業(yè)的會計人員明確被收購方企業(yè)的股權信息以及資產(chǎn)狀況，以精確化調查的方式完成兩項信息的收集工作以及記錄工作。接著，企業(yè)的會計人員就需要計算收購方企業(yè)所能夠獲得的實際股權以及資產(chǎn)數(shù)額，同時開展計稅核算工作。在這一階段中，企業(yè)的會計人員應采用公允價值確定兩方企業(yè)的計稅基礎，使兩方企業(yè)的股權以及資產(chǎn)能夠避免陷入信息重復的誤區(qū)，為股權收購以及資產(chǎn)收購的順利開展奠定堅實的基礎。此外，處理被收購方企業(yè)的所得稅時，會計人員應在不改變稅務處理原則的前提下完成收購方企業(yè)的所得稅處理工作。

（二）特殊稅務處理

1.債務重組

當企業(yè)在資產(chǎn)重組的過程中需要進行債務方面的重組工作時，企業(yè)的會計人員就可以采用特殊稅務處理的方法來實施債務重組。這一方面的工作需要企業(yè)的會計人員對兩方企業(yè)的實際納稅數(shù)額進行計算，并對兩方的稅務進行一定程度上的整合。同時，企業(yè)的會計人員在實施債務重組時也需要注意某一年度應納所得稅具體數(shù)額的范圍，應將該范圍拓寬到5 年內(nèi)，即將企業(yè)在5 個納稅年度中產(chǎn)生的企業(yè)所得稅進行平均計算，得出的數(shù)值就可以被稱為企業(yè)某一年度應納的所得稅額。完成企業(yè)的資產(chǎn)重組工作后，企業(yè)的會計人員也應對后期的資產(chǎn)比例進行再核算，確保這一數(shù)值能夠被控制在法律規(guī)定的范圍內(nèi)。

2.股權以及資產(chǎn)收購

企業(yè)的會計人員需要明確的是，資產(chǎn)重組過程中的股權收購以及資產(chǎn)收購對于收購數(shù)額以及轉讓金額有著嚴格的要求。在股權收購方面，收購方企業(yè)在收購50%以上被收購企業(yè)的股權時，其所應支付的收購數(shù)額在總收購數(shù)額的占比應大于或是等于80%；在資產(chǎn)收購方面，作為受轉讓方的企業(yè)的總資產(chǎn)在資產(chǎn)重組的過程中存在少于轉讓方企業(yè)總資產(chǎn)50%的情況時，此時則需要轉讓方企業(yè)支付大于或是等于85%的轉讓金額。因此，企業(yè)的會計人員在開展該類工作時準確計算兩方企業(yè)的實際股權以及實際資產(chǎn)，從而能夠以精確的數(shù)據(jù)提升特殊稅務處理工作的質量。

三、企業(yè)資產(chǎn)重組過程中會計處理和納稅籌劃的措施

（一）會計處理工作

1.收購兼并

開展收購兼并的會計處理工作時，企業(yè)的會計人員應嚴格遵循企業(yè)會計準則進行對應的稅務處理工作。一般情況下，當所在企業(yè)作為購買方并實施購買計劃時，會計人員就需要依據(jù)具體的并購合同內(nèi)容來確認被購買企業(yè)的具體資產(chǎn)、實際的負債狀況、公允價值等，并在這一工作的過程中評估完成并購后企業(yè)的實際資產(chǎn)數(shù)額。如存在損益時，會計人員則需要將這一部分納入至當期的損益表當中，確保購買方企業(yè)能夠根據(jù)相關的損益制定后續(xù)的決策。同時，兩方企業(yè)的會計人員應在會計處理工作的過程中做好相關的信息交流，避免“信息孤島”現(xiàn)象的出現(xiàn)，使企業(yè)資產(chǎn)重組過程中的收購兼并工作能夠盡快達成預期內(nèi)的目標。

2.股權轉讓

進行股權轉讓的會計處理工作時，作為受讓方的企業(yè)應采用一次性支付股款方式完成對出讓方企業(yè)的股款支付工作。在這一過程中，受讓方匯入企業(yè)匯總工作需要相關工作人員將銀行存款作為借記科目，將出讓方的其他應付款作為貸記科目。為出讓方支付股款時，企業(yè)則需要將出讓方的其他應付款作為借記科目，將銀行存款作為貸記科目。如存在分期支付股款的狀況時，受讓方企業(yè)需要采用企業(yè)間接支付的方式為出讓方的企業(yè)支付股款。一旦出現(xiàn)支付款項大于股份轉讓協(xié)議價格一半的狀況時，應將銀行存款作為借記科目，出讓方的應付款作為貸記科目。反之，則需要將借記科目指定為出讓方的實收資本，將貸記科目定為受讓方的實收資本。

3.資產(chǎn)剝離

部分采用大型經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)往往會出現(xiàn)部分生產(chǎn)經(jīng)營活動效率不高的現(xiàn)象，管理者會對這部分業(yè)務進行相應的處理，這一方式就被稱為資產(chǎn)剝離。這一會計處理工作涉及了一般性質的資產(chǎn)處理以及分部處理兩種，二者均旨在增強企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的總體效益。以一般性質的資產(chǎn)處理工作為例，這一工作要求企業(yè)的會計人員以及審計人員立足于我國現(xiàn)行的會計準則來處理分立后企業(yè)的賬務，可以在一定程度上參考固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)的會計核算方式，并將其中的損益歸納至股東的減資形式。當投出的資產(chǎn)價格與股本價格存在差額時，會計人員則無須將其計入至當期損益，以合理的調整方案維護企業(yè)的合法權益。

（二）納稅籌劃工作

1.轉讓收益與持有收益的轉化

新企業(yè)所得稅法對企業(yè)資產(chǎn)重組過程中的轉讓收益以及持有收益進行了更為明確的規(guī)定，二者的變化主要體現(xiàn)在征稅方面，這就需要企業(yè)的稅收籌劃工作人員做好轉讓收益以及持有收益的轉化。在新企業(yè)所得稅法中，企業(yè)資產(chǎn)重組過程中的轉讓收益應被歸整于應繳納的企業(yè)所得稅當中，企業(yè)應依據(jù)正確的稅率完成所得稅的繳納工作。同時，新企業(yè)所得稅法將持有收益歸類為股息和紅利，不需要參加所得稅的繳稅工作。對此，企業(yè)的稅收籌劃工作人員就需要在股權轉讓的準備階段中調配盈余公積以及尚未完成分配的資金，并將凈資產(chǎn)價格的股權進行轉讓，使企業(yè)能夠在合法的范圍內(nèi)獲得大量的收益。

2.資產(chǎn)轉讓以及股權轉讓的轉化

實物資產(chǎn)轉讓作為其資產(chǎn)重組的重要構成模塊，其在重組過程中通常會存在大規(guī)模的稅務成本。一旦沒有做好實物資產(chǎn)的轉讓工作，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及資產(chǎn)重組工作就會受到嚴重的負面影響。從股權轉讓的角度出發(fā)，由于這一轉讓方式不需要企業(yè)支付大量的增值稅，這就能夠確保企業(yè)在低負稅的狀況下完成資產(chǎn)重組工作。所以，企業(yè)的稅收籌劃工作人員就可以將部分資產(chǎn)變更為股權，以此有效避免大額稅負對企業(yè)資產(chǎn)重組工作的影響。例如，在轉讓地皮時，企業(yè)的稅收籌劃工作人員就可以采用土地投資，以轉讓土地控制權的方式降低或是免除土地增值稅，從根本上提升企業(yè)資產(chǎn)重組工作的效率。

3.立足于稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)的管理者以及稅收籌劃工作人員同樣需要立足于黨和國家出臺的稅收優(yōu)惠政策開展資稅收籌劃工作，從而增強資產(chǎn)重組工作的效果。以媒體行業(yè)相關的企業(yè)為例，管理者以及稅收籌劃工作人員應立足于《關于繼續(xù)實施文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)若干稅收政策的通知》，根據(jù)其中資產(chǎn)重組工作相關的條例開展稅收籌劃工作，并明確本企業(yè)所能夠享受的稅收優(yōu)惠政策，進而將其與稅收籌劃工作相結合。如有必要，企業(yè)的管理者也可以請求專業(yè)審計部門或是其他相關機構中專業(yè)人士的幫助，在該類人群的指導下完善稅收籌劃工作，從而減少不必要的稅款支出。

四、思考與建議

（一）提升相關工作人員的專業(yè)素養(yǎng)

在企業(yè)資產(chǎn)重組的過程中，會計處理工作以及納稅籌劃工作的質量與相關工作人員的專業(yè)素養(yǎng)有著密不可分的關系。部分企業(yè)雖然能夠開展資產(chǎn)重組，但是其沒有開展高質量的會計處理工作以及納稅籌劃工作，這正是因為內(nèi)部缺乏高素養(yǎng)的工作人員。對此，企業(yè)的管理者就需要組織并開展相關的培訓教育活動，如線上學習、專家講座等，使全體工作人員能夠通過一系列優(yōu)質的學習活動對企業(yè)資產(chǎn)重組過程中的會計處理以及納稅籌劃形成正確認知。同時，企業(yè)的管理者也應加強考核工作，在強化培訓學習活動效果的同時篩選出大量優(yōu)質的人才，通過考核者方可上崗，反之，則嚴肅批評，以此提升相關工作人員的專業(yè)能力。

（二）做好風險預警以及防范工作

部分企業(yè)在資產(chǎn)重組的過程中沒有做好風險預警以及防范工作，導致資產(chǎn)重組的效果不如預期。面對這一問題，企業(yè)的管理者就需要要求全體相關工作人員開展強有力的風險預警以及防范工作。第一，企業(yè)的稅收籌劃工作人員需要對當前市場內(nèi)同類型企業(yè)在資產(chǎn)重組過程中可能遇到風險類型以及內(nèi)容開展相應的評估工作，并系統(tǒng)性地整理全部的信息。第二，企業(yè)的管理者應根據(jù)稅收籌劃工作人員提供的信息，打造專門的風險預警系統(tǒng)，當工作中存在風險時，該系統(tǒng)就可以發(fā)出預警。第三，企業(yè)的管理者以及相關工作人員也應時刻關注市場的供需情況，使本企業(yè)的資產(chǎn)重組風險防范機制更具全面性。

結語

綜上所述，提升會計處理工作以及納稅籌劃工作的質量，能夠為企業(yè)的資產(chǎn)重組保駕護航。企業(yè)的管理者只有提高對會計處理以及納稅籌劃的重視程度，才可以確保資產(chǎn)重組的順利開展。在這一過程中，管理者就需要根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展狀況以及經(jīng)濟的發(fā)展趨勢采用針對性的會計處理方法，也需要合理開展納稅籌劃工作，做到在合理避稅的同時提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時，相關工作人員也需要提升自身的專業(yè)素養(yǎng)，使自身能夠在資產(chǎn)重組的過程中更為得心應手地開展會計處理工作以及納稅籌劃工作，讓企業(yè)能夠在新的時代實現(xiàn)現(xiàn)代化的發(fā)展。