國有林場內部控制與內部審計的協同機制研究

顏冰姿 劉竹 廣西壯族自治區國有三門江林場

引言

隨著國有林場改革的不斷深入，內部控制與內部審計對國有林場的發展具有重要作用。通過內部控制，國有林場可以有效地監督和控制生產經營的各個環節，從而提高管理效率，實現經濟效益、生態效益和社會效益的最大化；而內部審計則可以獨立客觀地監督、評估和建議國有林場的財務收支、經濟活動、內部控制和風險管理等工作，從而更好地實現生產經營管理的目標。實現國有林場內部控制和內部審計有效結合和良性互動，有助于提升國有林場的管理質量水平。

一、內部控制與內部審計的關系分析

首先，內部控制和內部審計都是事業單位之間的重要組成部分，二者缺一不可，要想保證事業單位穩定發展與經營，就要充分利用內部控制和內部審計。詳細來講，事業單位制定復雜的整體規劃戰略后，內部控制主要是對單位的各項業務活動進行調整與控制，選擇科學合理的方法，保證事業單位的發展戰略能夠快速實現。而內部審計工作主要是對事業單位的財務收支活動以及其他經營活動進行有效監督與管理，內部審計人員站在客觀的角度發現問題和風險，繼而幫助實現事業單位的經營管理目標[1]。

其次，按照內部控制和內部審計工作來看，內部審計是內部控制中的關鍵手段，內部審計工作要想保證有效性，就要將內部控制的制度進行不斷調整與完善。另外，內部審計工作的根本目的就是為內部控制提供助力，嚴格控制事業單位的各項業務活動。但是，需要注意是，內部審計工作具有獨立性，因此，事業單位應該在內部設立專門的內部審計部門，提升內部審計工作的質量水平，促使內部審計工作有效監督控制事業單位的各項業務活動。與此同時，內部控制作為內部審計工作的基礎條件，建立完善的內部控制制度體系，并且對內部審計流程進行調整與優化，是事業單位正式開展內部審計工作的前提，有助于內部審充分發揮其工作職能，繼而在事業單位的各項業務活動中發揮監督和服務的重要作用，保證事業單位能夠穩定發展[2]。

二、國有林場內部控制與內部審計協同存在問題

（一）內部控制重要性認識不足

目前，國有林場圍繞生產經營活動建立了內部控制體系，從營林生產管理、財務管理、物資管理、招投標管理、工程項目管理等方面制定了相應制度，但對內部控制的理解出現了偏差，對其重要性認識不足，主要表現在以下幾方面：職責劃分不清晰，沒有從內部控制的角度出發重新梳理各個崗位職責；有的管理人員內控意識淡薄，認為內部控制只是財務、營林、基建等少數科室的工作內容，對內部控制相關工作的配合度不高，如預算制定不夠科學、固定資產管理比較隨意、審批手續不完善；內部控制體系建設沒有做到全員參與，針對制度執行過程中內部控制和風險管理中出現的問題和漏洞，未能及時反饋和建議，致使內部控制制度不能及時得到進一步修訂完善，不適應林場新的發展形勢[3]。

（二）過度注重事后監督

國有林場在建立內部控制體系過程中，過度注重事后監督方面，忽視了防范風險是內部控制的主要目的。由于風險意識薄弱，未充分開展風險識別、風險評估，不能全面、清晰地認知自身可能面對的各類風險，因此回避風險、預防風險、保留風險、轉移風險等風險應對措施不能及時實施，只能對已發生的生產經營事項開展事后監督，不能防患于未然，不利于林場經濟的可持續發展。

（三）內部審計獨立性有待加強

獨立性是內部審計最本質的特點，是實現其目標、履行其職能的重要保障。內部審計機構應該處于組織內部一個較高的層次，內部審計部門負責人應直接向組織內的最高決策層負責并報告工作。但從現實組織機構設置來看，有的國有林場并未單獨設立內部審計機構，通常與紀檢監察部門合并，或者掛靠在財務部門下面，內部審計的獨立性和權威性大打折扣。另外，林場內部審計人員大部分是財務專業，知識面相對較窄，對林學、工程造價等其他專業知識掌握不充分，存在審計監督難以到位的風險，不能充分利用審計結果強化內部控制。

（四）內部控制與內部審計協同不到位

目前，國有林場的內部控制和內部審計協同不到位，其原因是國有林場對內部控制和內部審計工作缺乏重視，其具體表現為以下幾點：第一，國有林場管理人員內部控制意識有待提升，再加上林場的內部審計過度注重“查錯糾弊”，所發揮的作用往往是事后的、被動的，導致事前、事中監督不到位，內部控制風險防控作用未充分體現。第二，國有林場忽視內部審計在內部控制中的評估和監督作用，并且林場內部缺少完善的評估標準，即使內部控制存在問題，也無法第一時間發現。第三，有的國有林場內部審計未與紀檢監察、人事、營林生產、財務等部門信息互通和協作聯動，未形成信息共享、結果共用的聯合監督機制，缺乏風險預警和風險應對，導致監督效能不高，對內部控制的決策、執行造成一定影響[4]。

三、國有林場推進內部控制與內部審計的協同策略

（一）強化內部控制意識，完善內部控制體系

國有林場要想更好完成內部控制和內部審計工作的協同，首先，要強化內部控制意識，從上至下有針對性地加強對內部控制重要性的理解，牢固樹立全員參與的意識，讓林場全體管理人員認識到內部控制建設是一項長期性、系統性的任務，這樣才能保證內控工作的后續開展；其次，強化制度執行，針對國有林場財務管理、預算管理、物資管理、營林生產、大宗物資招投標等一系列工作，每一個環節都要嚴格按照制度規定和流程來執行，使內部控制制度在林場內部管理中落地；再次，將內部控制和林場管理人員的績效考核相關聯，使內部控制工作全面分解落實到管理人員個人；最后，制度執行過程的發現的風險和漏洞，要及時反饋和完善，使內部控制制度能與時俱進，適應國有林場定位的轉變。

（二）重視風險管理，強化風險評估

加強風險評估對內部控制中的風險控制有至關重要的作用。隨著國有林場的不斷發展，經營生產過程中存在的風險不是一成不變的，因此國有林場應該高度重視風險管理，提高風險防范和控制能力，這對林場的可持續發展非常重要。第一，林場上至管理層、下至職工都要樹立風險防范意識，有居安思危的緊迫感，發現風險因素要第一時間評估匯報，便于有關人員及時采取措施。第二，要建立內控風險評估體系，各部門聯合針對營林質量提升、林地林木收購、招投標工作、大額資金使用等重點項目，多維度開展風險評估分析，設立關鍵風險點，討論制定切合實際的風控方案，合理規避風險。第三，由于國有林場中的相關部門過度關注自身的利益，沒有站在國有林場的角度思考問題，導致國有林場在發展過程中建立的內部控制體系具有一定的局限性，容易出現失誤與缺陷。因此，應該充分利用內部審計獨立性這一特殊性，將內部控制和內部審計工作相結合，繼而最大限度為國有林場規避風險。第四，國有林場的內部審計部門，應該全面發揮自身的工作職能，對內部控制制度進行評估，查看內部控制制度是否存在問題，并且對國有林場內部的各個業務風險進行評估，促使國有林場中規避各項業務活動中的潛在風險。

（三）科學設置內審機構，保證獨立性

內部審計工作是內部控制中的重要組成部分，國有林場在發展過程中，要想提升內部審計工作的質量水平，內部審計人員需要站在客觀的角度，對內部控制開展全面的監督，并且對內部控制進行公平公正的評價。同時，因為內部審計工作具有獨立性，因此，在國有林場應該建立專門的內部審計部門，將內審工作情況積極向國有林場的黨政負責人進行匯報。另外，國有林場應該安排專業的審計人員，采用科學合理的內部審計方式，不斷提升自身的工作質量，在審計工作過程中不會被林場內部其他人員干擾，審計人員能夠獨立出具審計報告以及提出審計建議等。上述措施可以為國有林場內部控制和內部審計協同提供重要保障，繼而有效規避國有林場經營管理活動中可能出現的各種風險。

（四）完善監督機制，加大內部控制監督力度

內部審計是內部控制監督的重要手段之一，國有林場內部審計應充分發揮監督和服務職能，不局限于僅開展財務審計，而是要向管理審計延伸，進一步創新完善監督機制，建立健全“事前—事中—事后”全過程監督機制，促使內部控制和監督制度有效結合，保障國有林場整體管理的效率與質量水平。在建立健全監督機制過程中，應該以林場各項經濟活動和業務活動為基礎，使監督機制具有針對性和有效性；開展監督時，整合充實國有林場內部監督力量，內部審計可以聯合紀檢部門，結合林地林木收購、營林質量提升等重點工作內容，著眼關鍵崗位和重大事項，深入基層一線，開展全過程審計監督，重點關注過程內時效、質效、制度執行等情況，可以及時糾偏，強化制度執行剛性約束；運用好審計監督結果，建立問責機制，將審計監督結果與管理人員績效考核、評優評先等獎懲掛鉤，以此促使他們自覺履職盡責，規范林場內部管理，使內部審計監督能夠發揮最大作用。

（五）提升內審人員素養，增強協同意識

內部審計監督和服務職能的充分發揮，離不開內審工作的質效。國有林場開展內部審計過程中，應該明確內部審計工作的重要性，對審計內容進行客觀公正評價，保證整個審計過程具備規范性和嚴謹性。國有林場應該高度重視內部審計力量，保障其獨立性和權威性，定期對現有內部審計人員開展專業培訓，引進高素質、高水平的復合型人才，使內審人員工作思路和理念可以跟上林場形勢發展；內部審計人員也應該充分認識內部控制和內部審計的關系，學會運用新理念、新思維開展審計工作，努力提升發現問題的廣度和深度，具備發現內控體系存在不足的能力，學會利用內部審計工作成果進一步完善林場內部控制制度，使內部審計能夠在內部控制中發揮有效監督。

（六）建立信息共享渠道，實現動態化管理

在國有林場開展內部控制和內部審計工作協同過程中，國有林場的管理者應該注重信息化技術的運用，建立符合林場實際的信息共享渠道，實現動態化管理。一是引入并完善信息化管理系統，如OA 辦公系統、預算管理系統等，準確、高效地傳遞各類信息，減少內部流轉傳遞流程，提高管理效率。二是統籌收集各部門的信息數據，搭建信息共享服務中心，能明晰反映內部控制管理與業務流程，增強內部控制制度的執行力。三是加強內部審計監督相關部門間的溝通協調，人事、紀檢、財務、內部審計等多部門聯動共享檢查成果，實行“監督—通報—整改—獎罰”工作流程，對監督情況定期通報，納入績效考核評價依據，實行問題整改閉環管理，通過“回頭看”和再監督，推動整改落實，不斷提高發現問題、解決問題的能力水平，進一步完善林場內控體系建設。

（七）加大內部控制缺陷的整改力度

國有林場要想短時間完成內部審計和內部控制協同，就要對內部審計工作和內部控制工作進行詳細的梳理，國有林場的領導層需要對內部審計和內部控制的結果引起重視，只有重視內部審計和內部控制結果中存在的問題，全面制定內部審計與內部控制整改方案，才能最大限度保證內部審計與內部控制協同機制的完善性與有效性。例如，以某國有林場為例，應該做到以下幾點：第一，提升內部控制工作在國有林場經營管理中的地位，將內部控制整改工作放在重要位置，對于內部控制中發現的問題，各部門應當引起高度重視，并且在內部控制整改過程中，內部審計應該對整改過程進行嚴格監督，促使整改工作具備規范性。第二，國有林場在整改過程中，應該進行精細化管理，加強整改責任意識，將問題徹底解決，內部審計工作部門應該制定完善的監督機制，對整改過程提出意見或者建議。第三，國有林場在內部控制整改過程中，應該針對重點改進環節，出具詳細的整改方案，并且對于關鍵性問題，提前咨詢經驗豐富的人士，保證內部控制整改的精準性與有效性。除此之外，整改過程中，要想提升員工的積極性，就要善于利用激勵機制，針對一些表現好的員工，國有林場應該給予精神獎勵或者物質獎勵，針對一些表現較差的員工，需要適當進行處罰，保證國有林場內部控制整改工作的質量，繼而盡快實現內部控制和內部審計工作協同目的。

（八）強化各部門之間的協同配合

國有林場在內部控制和內部審計協同過程中，應該保證各個工作部門之間的緊密配合，加強各個工作部門之間的聯系，繼而從多角度考慮內部控制和內部審計問題，在各個工作部門共同討論下，制定詳細全面的解決措施。另外，在各個工作部門之間開展聯席會議，制定數據信息共享機制，有助于工作部門之間的配合。例如，在國有林場某個工作部門掌握業務動態數據后，就要在第一時間內和其他工作部門進行共享，促使全體工作部門明確業務動態數據相關的信息，繼而實現業務數據信息在各個工作部門之間互通與共享。加強各個工作部門之間的聯系，不僅能夠提升內部審計和內部控制工作的效率，還有助于國有林場的整體發展。

結語

綜上所述，為更好實現國有林場的經濟效益、生態效益和社會效益，達到經營管理目標，國有林場應該高度重視內部控制和內部審計，建立、深化兩者之間的協同機制。通過完善內部控制體系、加強風險管理、保障內部審計獨立性、加大內部控制監督力度、增強內審人員協同意識、開展信息共享等策略，充分發揮內部控制和內部審計的協同作用，促進國有林場健康、有序、可持續發展，使國有林場充分發揮生態文明建設主力軍的作用。