全面預算管理視角下國企內部管控

張志東

（銅陵有色金屬集團控股有限公司，安徽 銅陵 244000）

銅冶煉企業屬于制造行業，是新建和改造利用銅精礦和含銅二次資源的特殊行業，在我國經濟體系中扮演著重要的地位[1]。自改革開放后，銅冶煉國企發展迅速，自身經營規模逐漸擴大，所涉及的領域愈加廣泛，特別是在企業改革不斷深化的今天，面對競爭激烈的市場環境，銅冶煉國企在內部控制方面的問題逐漸暴露出來，需要從全面預算管理視角出發，對其進行糾正處理，不斷提高企業整體管理水平，實現持續性發展。本文將就全面預算管理視角下國企內部管控展開深入剖析。

一、全面預算管理與內部控制的相關概述

（一）全面預算管理

全面預算管理是從預算角度出發，對企業內部業務預算、專項預算、財務預算進行預測、分析、調配、控制以及考核的綜合管理行為。企業目標利潤是開展全面預算管理的基礎前提，以銷售預測為切入點，對企業各項采購、生產、銷售、成本、經營活動、現金收支等多方面進行預測，在此基礎上進行預計資產負債表、預計現金流量表的制定，使企業未來一段時間內（通常不超過一年或一個經驗周期）的財務狀況與經營成果得到真實體現。

（二）內部控制

內部控制是企業經營管理的重要一環，最早起源于20世紀九十年代，被西方發達國家應用在大型企業管理中[2]。相比于其他專項管理工作，內部控制具有一定獨特性，是在企業內部建立使各項業務活動相互聯系、相互制約的措施、方案與流程，自身覆蓋范圍較為廣泛，像環境控制、風險管理、部門交流以及內控監管等方面，都隸屬內部控制職責中。內部控制主要以企業發展戰略為導向，以提升內部管理水平為基礎，以提升綜合效益為根本原則，是實現內部管理穩定性的重要依托。

二、二者之間的聯系

在銅冶煉國企（以下簡稱國企）中，全面預算管理與內部控制二者之間存在著必然的聯系。

一方面，全面預算管理的順利開展，可以營造良好的內控管理環境，促進各項管理政策的有效落實。全面預算管理貫穿在企業各環節，與各職能部門有著密切關聯，要求所有部門、所有人員全部參與到其中，為實現工作目標做出努力與配合。在建立各項管理制度時，始終堅持以企業發展為中心，保證預算指標、內部目標、企業戰略三者保持高度一致，使企業運行成本、業務進展得到有效控制。

在開展預算相關活動期間，可以準確找出國企經營發展中存在的各類風險隱患，在進行預算編制時，能夠在企業發展戰略的導向作用下，分析市場發展情況與未來發展趨勢，執行科學合理的預算執行方案，落實配套的內部控制管理策略，在二者的雙重保障下，使國企內部各項工作流程得到嚴格管控。

另一方面，二者之間相輔相成，起到相互影響的作用。對于內部控制來說，全面預算管理的實施，是規范內部行為的一種表現，使各部門之間保持密切交流，突破信息壁壘，對預算編制、方案制定、執行交流、追蹤管理、最終評估等各環節實施管理，保證在既定發展目標帶領下有序進行[3]。對于預算管理而言，內部控制的開展，可以起到良好的監管作用，不單單是對內部經營過程的一種監管，更是對預算執行的有效監管，要在嚴格規范的內控制度下，優化預算執行流程，規范部門及人員工作行為，既保證了預算方案的準確落實，又保證了內控管理工作的有效性。

可以說，無論是預算管理，還是內部控制，都是促進企業順利實現戰略目標的關鍵手段，雖然二者工作內容不同，方法具有差異，但最終的目標是一致的，就是保證企業經營活動的正常運行，提高整體管理水平。

三、影響國企內部控制效果的主要問題

（一）內部控制制度不夠完善

制度是治理之基，是工作的保障，完善的管理制度能夠規范工作流程，約束人員工作行為，促使各項工作走向正確、科學的發展道路，國企內部控制工作亦是如此。就目前來看，雖然許多國企開始意識到全面預算管理的重要性，并從改進角度出發進行了內部控制的改革與創新，但在管理制度方面依然存在一些較為顯著的問題，究其原因主要來自現行管理制度不夠健全、不夠完善，往往只針對以往的內控管理工作，不能滿足現代化的管理需求，特別是在全面預算管理重要性愈發凸顯的今天，如果國企始終堅持使用傳統的管理制度，那么將無法實施有效管理，阻礙內部控制的準確落實。

（二）預算編制缺乏系統性

由于長期受到傳統管理觀念的束縛，許多國企會將管理重心放置在生產建設方面，對全面預算管理缺乏足夠關注，領導層對其更是缺乏深入了解，只是交由財務部門單獨進行，使得國企整體預算管理能力呈現出薄弱狀態。由于管理重心的偏移，在預算編制方面并未投入更多精力與扶持，使得預算編制工作并不嚴謹、系統，缺乏嚴格規范的管理機制。預算編制是開展預算管理的前提條件，包含各個經營環節，無論是經營目標確定，具體實施，還是到最后的預算結果總結，都需要預算編制給指明方向，以此推動預算管理的有序進行[4]。但就事實而言，部分企業在這方面存在一定不足，管理力度有待加強，不能對該項工作形成系統化的科學管理，使得預算編制結構出現松散現象，極易形成形式化、流程化。

四、全面預算管理視角下國企實施內部管控的策略分析

（一）構建以全面預算管理為導向的內控管理制度

首先，建設預算管理組織結構。為保證內部控制的有效運作，應摒除傳統管理觀念，將“輕盈”的管理模式建立作為第一目標，確保各部門、各層級職責權限清晰劃分，針對預算管理組織結構的建立，國企需要從以下兩點入手。

其一，結合實際經營情況，設立預算管理委員會，由領導干部與股東等成員組成，統籌預算管理；從預算管理部門、中高級領導層中選取各方面表現優異的成員，成立內部審核小組，主要負責預算信息的搜集與方案設計；從財務部門、審計部門、預算部門選取一定人數，成立預算監管審查小組，負責對預算執行過程的追蹤管理，評估年度預算計劃實施情況，及時向其他小組進行匯報。在預算編制環節，需要委員會、內部審核、預算監管審查小組三方到位，在多方共同商討下，確定預算目標并編制計劃，根據企業實際發展情況，妥善選擇預算編制方法，由委員會進行最終判定，逐步交由內部審核小組實施，由預算監管審查小組進行跟進，確保在滿足國企發展需求的同時，為內部控制的開展提供指導性幫助。

其二，對預算管理、內部控制進行融合運用，逐步搭建起完善的財務管理組織架構，在雙方管理體系的共同保障下，推動二者工作腳步的順利前行，便于內部控制優勢與價值的充分發揮，進而提高預算管理的時效性，為國企的穩定發展保駕護航。

其次，注重預算管理與內部控制的融合[5]。為實現國企經營效益的最大化，我們需要從制度建設角度入手，將內部控制與預算管理體系相互結合，做好預算指標的設定與分解，在此基礎上加強績效評估，保證各項管理工作的有效性。在實踐中，應設立專業的預算內控工作團隊，對內部控制、預算管理實施管理，在各項管理制度的規范下，將二者準確落實到企業各環節，以此保證經營活動的順利進行。市場環境不斷變化的今天，國企還需時刻關注市場的變動趨勢，及時對現有的管理制度進行調整與優化，落實配套的行政責任體系，加強預算評估與對比分析，在此基礎上對企業的經營行為做出客觀判斷，確保各項工作流程科學合理。

最后，建立健全的預算考評機制。通過月評或季度評的方式，對預算執行情況進行評定，保證預算執行與考評結果的時間一致，并建立部門聯合會，組織各部門共同參與到其中，采用打分法，保證預算考核結果的客觀性和準確性。將預算目標與實際運營進行對比，以客觀角度對其效果展開考核，將考核結果與員工個人績效相互結合，以此作為員工工資發放標準，調動他們的工作積極性，以更良好的態度投入到工作中，為全面預算管理工作出謀劃策。

（二）開展閉環式預算管理，保證預算編制的系統性

為實現長遠發展，企業需要將預算管理作為首要任務來抓，積極構建將戰略目標轉變為執行能力的管理體系，通過全面預算管理，將發展戰略與戰略執行相互連接，在此基礎上增強預算編制的系統性，實施閉環式的全面預算管理。在全面預算管理實施前期，應根據自身實際戰略發展情況，結合各部門業務特點，制定年度預算目標，既要包括財務指標，又要包含非財務指標，保證預算計劃的完善性、全面性，為預算管理的順利開展打好堅定基礎，同時也是考核各部門人員專業水平的標準。在目標確定后，將其劃分至基層部門，要求各部門結合預算目標與業務情況制定業務計劃。值得一提的是，業務計劃制定的財務結果需要歸納至財務預算中，實現從基本業務到財務管理的全面預算管理。在預算執行過程中，需要充分發揮內部控制的作用，對其進行全程追蹤管理，以前期預算方法為標準，對各項費用、實際發展的支付情況進行指導與監控，保證將各項費用收支控制在合理范圍內。

定期就實際執行情況進行全面分析，一旦發現預算與實際情況出現偏差，應立即進行動態調整，并進行相關預測工作，以便實時掌握準確的實際執行情況，當內、外部經營環境出現變化時，應及時對業務計劃進行調整，確保緊跟時代發展腳步。

（三）加強內外部經營管理，強化風險評估能力

從全面預算管理視角出發，深入分析國企現行內部控制機制，將其與控制活動相互結合，開展全面的風險評估工作，確保企業內部控制工作能夠有序執行，并根據市場環境的動態情況，進行適時調整，以便提升內部控制水平與質量。對國企各部門、各崗位實施全面監管，嚴格查看各項業務流程，以便將各項經營活動控制在合理范圍內，為經營決策提供參考依據。在開展內控管理時，我們需要立足于實際，充分考慮外部環境、企業經營狀況、未來發展需求等諸多要素，加強對內外部環境的控制，確保內部控制能夠準確落實。

將風險防范納入內控管理范疇內，構建完善的風險評估體系，加強對內部控制核心內容的管理力度，并逐步建立風險預警機制、風險防范與應對機制，在開展內部控制時，便可以通過以上幾點制度體系嚴格查看是否存在風險隱患，還可以起到預算管理執行、內部執行過程中的監督管理效果，進而保證兩項工作的穩定運行，在提高內部控制水平的同時，增強企業的風險防范意識，降低風險系數，提高運營安全性，使預算管理與內部控制的優勢與價值得到充分發揮[6]。

（四）搭建信息管理系統，加強部門聯系

首先，國企應與時俱進，梳理所有財務數據，借助ERP、云計算、大數據、財務共享中心等技術軟件，建立內部財務數據信息管理系統，便于各項數據信息的實時獲取、分析、處理以及歸納處理，各部門之間可以實現業務數據的在線傳遞與共享，在保證數據信息真實完整的同時，減輕人員工作壓力，實現智能化、信息化管理。

其次，統一規劃信息資源，建立信息資源統籌協調機構，根據各部門需求，合理分配各種資源，并從大局角度出發，對資金、人力、設備、技術、信息等要素的投入進行管控，為實現資源“低投入、低消耗、高效益”等目標做出努力，以便改善企業內部信息資源利用率低、水平低問題。全面分析系統的內、外部環境，以便更好掌控信息資源建設方向，實現信息資源的優化配置。

最后，合理運用信息系統，對各部門的業務數據進行匯總處理，實現所有業務流程、公共數據、管理標準等多方有機結合，促使不同應用系統能夠無縫集成，真正實現信息工作，提高業務處理效率。

五、結束語

綜上所述，基于全面預算管理的內部控制，可以優化國企內部管控環境，保證整體工作質量與效率，全面提升內部控制水平。在現代發展背景下，國企需要順應時代發展，積極創新管理觀念與方法，提高預算管理關注度，將其與內部控制體系相互結合，對各經營活動進行追蹤管理，便于內部資源的合理分配，充分發揮預算管理在內部控制中的地位與價值，促進國企的穩定發展。