農業類企業審計風險研究

劉 揚，余冰潔

（信陽農林學院，河南信陽 464000）

0 引言

當前，農業類企業的繁榮發展，在一定程度上為中國農人創造了不少機會，使農業發展水平獲得了明顯的提高，有效解決了農村就業問題。近幾年來，我國的經濟惠民政策也主要聚焦于農村領域，政府還在持續推行惠農政策，包括降低稅費、增加財政補貼措施等。二十大報告指出，加快建設農業強國，扎實推動鄉村產業、人才、文化、生態、組織振興，為農業類企業的發展創造了良好基礎。但與此同時，農業類企業舞弊案件也相繼發生，人們不得不質疑農業行業的審計工作的規范性，開始思考執行審計工作的流程如何符合規范，提供的報告如何值得財務報告投資者信賴。

2012年以來，上市公司行業分類新準則發布，因審計失敗審計師事務所被證監會處罰33次，其中，因審計農業類企業失敗被證監會處罰9次，占比27.3%[1]。針對農業企業的舞弊事件高發問題，需要開展深層次的分析和研究，并制定風險管理措施，尋找合理有效的質量控制策略。

1 農業類企業審計風險分析

1.1 從主要審計主體——注冊會計師視角分析農業公司的審計風險

經過對相關行政處罰決定書的研究，從審計師視角來看，審計風險主要是來自以下幾點：

1.1.1 注冊會計師的專業勝任能力。注冊會計師的專業勝任水平主要體現在對知識運用的能力、職業道德等方面。在整個審計業務流程開展過程中，加強質量控制，提升審計效率，降低未識別出認定層次企業財報的重大錯報風險概率，并通過對審計工作底稿的監督與復核[2]，在實踐中，如果注冊會計師存在專業技術需要，也可能委托有關領域的專家開展咨詢。例如，在萬福生科案件中，中磊審計師事務所對工程項目所進行的監盤工作存在忽視專家專業能力的問題。一方面，基于成本考量，中磊審計師事務所并未使用過專家服務，但注冊會計師因為本身對工程和技術方面的知識比較欠缺，不能獲取足夠適當的審核資料、提出合理的審核建議，造成最終的審計風險。由此可見，唯有增強注冊會計師在各方面的專業技術，方可在一定程度上提高審計效率，減少審計失誤。

1.1.2 注冊會計師的工作態度。從大華審計師事務所對新大地的審計案例中可以發現，在大華所的業務底稿中記載，曾對新大地某營業部戶的經營人員開展了現場訪問，并在訪問時確認了對該戶的銷售費用，與其賬面價值基本相符。但是按照中國證監會的調查結果，大華所在實際工作中并沒有對該經營部的管理人員實施過走訪，調查筆錄也純屬編造，大華并沒有發現新大地公司的虛假營銷情況。

此外，立信會計師事務所在對康華農業的應收賬款進行審查過程中，也發現康華農業提交給審計部門的企業收款網址和立信會計師事務所自己通過網絡搜索的網址存在不同。同時，立信所稱已按照該審計機構所提出的住址發出了詢證函，同時在立信的審計業務底稿中表示詢證住址為該企業辦公住址，訪問時已證實，工商注冊地與其不相符。但通過中國證監會的調查結果顯示，立信會計師事務所的康華農業的審核人其實沒有訪問到這兩家客戶。可見在實踐中確實存在實際并未走訪的前提下謊稱訪問，說明其中的運作程序和審計人員的工作態度出現了問題。

1.2 從審計對象——農產品的公司視角研究農產品公司的審計問題

1.2.1 股權高度集中，一股獨大。財務報告層重大錯報風險主要是站在公司整體層面上來研究的，因為它的直接影響范圍很廣。對農業類企業而言，由于股權的高度集中，以及股東監事會內部彼此制約機制的相對薄弱，非常容易造成企業財務報告層重大錯報問題的產生。再者，也因為農業類企業的區域性特征突出，企業管理人也可能會把自身的控股公司因地制宜分散到國內各地，控股公司的分布相對分散，也易于造成企業控制權過度集中于個人身上。此外，由于農業類企業中實施家族式模式的公司較多，這也就使得將權力集中在個人手上的概率大增。從根源上而言，由于農業類企業股份集中，往往一家獨大，且內部控制制約較薄弱，這也就給財務舞弊創造了“適應性”環境。在部分農業企業中，家族持有比率較高，極有可能在企業進行重要投資決策時，在個人私利的作用下把農業公司的整體利益拋之腦后，影響企業的健康發展。

1.2.2 農業類企業監督體制癱瘓。在某種程度上來說，農業類企業董事會形同虛設，發揮不了相應的監管控制功能。一般而言，監事會的主要職能是審查公司的財務，并且對于違反法律法規和章程的股東、管理層也有建議免職的權力。

另外，農業類企業的理事們也都是所謂的“掛名”理事。例如在綠大地公司舞弊一案中，擔任獨立董事的趙國權就表示由于自身是非公司實際管理人員，很難知道公司的舞弊情況，而獨立董事胡虹則表示由于自身是公司委派的獨立董事，所以不需要對相關財務情況負責。從各現代企業運營機制來看，農業類公司的獨立董事并不是完全“獨立”于農業類公司而產生，獨立董事也絕非僅僅承受其頭銜的光環，為公司裝點門面，在企業運營中裝聾作啞。總的來看，企業獨立監管體系的缺失，也是影響農業類公司財務報告層產生重大錯報風險的關鍵因素所在。

1.3 從社會環境視角分析農業類公司的審計問題

對于現階段我國的農業類公司而言，由于本身受自然環境等條件的環境影響很大，連續盈利也并不是像非農業企業一般只要運營狀況良好就基本能夠實現。由于農業行業的特殊性，農業企業的存貨會受到氣候、環境、自然災害等不可抗力因素的影響，而這些因素也成了企業用來進行財務舞弊的手段[3]。農業類企業本身就處于較低收益的經營領域，其對國家政策的支持程度和資金的依賴度都較大，再加上農業類企業商品的生產周期長，市場不穩定因素也較多，使得農業類企業要想保證長期盈利很困難，而苛刻的市場要求也使得農業類企業容易產生財政舞弊的動機。為進軍國內股市交易，農業類企業管理層往往不惜采取舞弊手段謀取巨大利潤，這也導致了由于舞弊所造成的企業財務報告層重大錯誤風險增加。

與此同時，地方政府財政監督得不夠嚴格，也是增加了農業類企業審計問題的一大原因。農業類公司以分布在全國二三級城市的居多，而農業類上市公司又是政府促進地方經濟社會發展的一項重點目標，所以，為了完成地區經濟發展指標，地方政府更是對其舞弊問題視而不見，大大延伸了危害范圍。

2 降低農業類企業審計風險的策略

2.1 全面提升審計人才的專業勝任力

在面向農產品企業的審計項目中，不但要求進行工作的注冊會計師和項目組審核人員具有更高的專業勝任力，同時也對審核人員的職業判斷能力，以及業務知識水平等都有更高的要求。和傳統工業企業審計項目不同，農產品行業具備獨特之處，因此注冊會計師也就更要求在農產品行業審計方面，具有較多的專業知識積淀和審計實踐工作經歷。采取相應的措施應對收入方面所面臨的風險問題，謹慎分析收入確認的理由及時間，全面搜集外部證據，從而判斷企業有無篡改財務報表數據或者進行虛擬交易的行為[4]。這也就要求事務所要不斷地加強對審核人員的專業知識培養，全面提升對審核人才的專業知識素養，從而培訓出針對專門領域的審核人員。

2.1.1 加強審計人員特定行業知識技能的培訓。需要對農業類企業的企業特征和農產品行業的審計核算流程有一個全面的認識，另外還要求審計人員了解農業類企業對高風險的行業，包括存貨審計，掌握其風險特點，同時需要掌握農產品類行業庫存盤點的技術。

2.1.2 加強審計人員的職業溝通能力。在審計工作中，審計工作者的交流技能也是提高審計效率，減少審計失誤的一項關鍵因素，不論是與其他審計機構管理人員的交流，或是與有關學科學者的交流，努力形成一種良性的交流氛圍，以促進審計工作的發展，因而審計師事務所更應該加強對注冊會計師和執業審計工作者的技能訓練。

2.1.3 強化審計專業知識，提升專業能力。審計人員的執業活動基礎是審計準則和有關財經方面的知識，隨著審計準則的不斷更新與發展，審計工作從業者就必須與時并進，提高自身的專業技術水平，跟牢行業最近知識，累積審計知識，努力提高自身的專業勝任能力。

2.1.4 對注冊會計師的職業懷疑。保持對職業的懷疑態度是增強會計師職業技能的關鍵步驟，有助于注冊會計師認識審計工作中可能存在的缺陷，注冊會計師對彼此之間的審查證據也保持了警惕。注冊會計師的職業懷疑性，對可能出現風險的蛛絲馬跡絲毫不松懈，能夠在一定程度上減少審計失誤。

2.2 優化農業企業公司管理、提高人才培養質量

二十大報告指出，要建成現代化經濟體系，形成新發展格局，基本實現新型工業化、信息化、城鎮化、農業現代化，產業現代化的實現離不開企業的努力。經過對中國上市農業企業的公司治理結構研究的綜合分析可以發現，不少農業公司由于深受中國傳統農村文化的影響，所以家族式公司較多，特別是由夫婦二人共同管理的公司股權較多。股份集中后，會造成農業公司的內部管理失效，造成一言堂的局面。治理結構不當也可能會直接導致農業企業內部管理的失靈。子公司較多且分散往往會導致相應的內部控制制度不能有效執行，可能存在管理層凌駕于內控之上而導致內部控制失效的問題[5]。因此上述現象也要求了農業類型公司必須進一步優化公司的內部治理結構，在體制與策略上進一步確定公司管理層和董事會的權限。另外還要提高人員選用水平，要求高管人員掌握相應的審計知識。

因此，企業可以在注冊會計師的輔助下全面檢查內部的治理結構，重點關注是否有獨立董事以及其權限履職是否得當。此外，還要充分發揮公司內部控制審核的監管功能，嚴格按照標準實施企業內部審計工作，以提升公司內部審核品質。有助于內部審核人員節省審核時間，將內部審核資源運用到更高風險的領域。最后，農業類公司還應該構建企業內部管理績效的綜合評估機制，將考評工作與激勵和問責相結合，以推動農業類企業內部控制的規范運作。

2.3 在社會環境影響方面的輔助方法

2.3.1 加強在農業類項目中舞弊的懲戒措施。通過對近年來農業類公司舞弊事件的處罰結果能夠發現，懲罰幅度普遍過小，起不了應有的震懾效果。所以，相關監管部門必須加大對農業公司舞弊的懲罰力度，明確處罰標準，同時必須完善監督辦法，提升對農業公司的監督效能。提高懲罰效率，讓農業類公司不能舞弊，對嚴重違反法規要求的上市農業公司，必須勒令其停市，至于參與弄虛作假的人，應追究其刑事法律責任。一旦出現審計事務所與農業公司一起勾結舞弊的情況，將更嚴格懲罰，終身取消從業資格。多方面嚴厲打擊農業企業舞弊活動。

2.3.2 規范農業類企業信息披露。農業類公司外部披露，存在著以下主要問題：信息內容過簡、避重就輕，或者信息內容不準確、不完全、不真實。而上述主要問題，將會誤導財務報告的使用者。企業信息披露是上市公司對外部介紹本公司運營狀況及財務表現的一種很重要的消息窗口，所以，政府監管需要對農業類公司信息披露工作有更多要求，健全個人信息披露體系。與此同時，嚴格打壓個人信息透露的違法問題，以懲罰并產生震懾效果。還可能對嚴重違反規定的公司，進行限制或減低財政補貼。

2.3.3 利用現代媒介力量的輿論監督功能。農業企業的審計方法是一項具有系統性、科學性、復雜性特點的組織工作，審計方法對于企業的規范化運營以及內部管理有著重要的促進作用[6]，在網絡蓬勃發展的當下，各大資訊媒體客戶端、微博、微信公眾號等對輿情監測的社會影響也不可忽略，一則報道在一夜之間人盡皆知。對于農業類企業的監管部門，可以充分利用大眾傳媒，借助新聞媒體的強力披露其問題，不論是監管部門農業類企業，或是監管部門審計師事務所，鼓勵大眾傳媒為第三方監管部門起到很大的效果，受到各界普遍重視，這也給違規的農業類企業和審計師事務所無形之中造成了很大的壓力與沖擊。