支持新能源汽車產業發展的稅收優惠政策建議

朱宗洋

在現有稅收優惠政策的引導下，我國新能源汽車產業取得了階段性的成就，但核心技術還未達到國際先進水平，質量品牌也尚未具備較強國際競爭力。可以通過對稅收優惠政策的調整和優化，解決制約新能源汽車產業發展的問題，進一步促進節能減排和提高社會運行效率。為此，本文通過梳理現行稅收優惠政策，找出存在的問題，并對現行稅收優惠政策提出修改建議，進而促進新能源汽車產業高質量可持續發展，加快建設汽車強國。

一、新能源汽車產業稅收優惠政策的現狀

得益于我國政府的大力支持與業界自強，新能源汽車產業得到良好發展。現在我國新能源汽車產業技術水平顯著提升、產業體系日趨完善、企業競爭力增強，產銷規模自2015年起連續七年位居世界首位。盡管我國新能源汽車發展取得了階段性的成就，但是現在仍然面臨著許多問題，例如核心技術創新能力不強、配套設施建設滯后、市場競爭日益加劇等。

二、新能源汽車產業稅收優惠政策存在的問題

當前，新能源汽車處于財政補貼的新發展階段，有必要通過梳理現行的稅收優惠政策，發現其存在的問題，以便更好發揮稅收優惠的支持作用。

（一）投資環節未能引導社會資金投入

在投資方面，稅收優惠政策缺乏效率，未能有效引導社會資金進入新能源汽車產業。我國新能源汽車產業進入加速發展新階段，綠色發展和應對氣候變化的戰略舉措為新能源汽車產業提供了新的發展機遇。在這個發展時期，要掌握核心技術和建設基礎設施需要大量的資金。

（二）采購環節整車與核心零部件進口優惠力度不足

我國新能源汽車核心技術水平還未達到國際先進水平，《汽車產業調整和振興規劃》中指出國內生產的車載充電器未達到使用水平，需要進口國外先進產品。這使得我國新能源整車和核心零部件對外依賴度較高。此外，新能源汽車的電池、電機、電控三大核心零部件成本決定了整車成本的高低，掌握這三大核心零部件即掌握了新能源汽車發展的主導權。新能源汽車進口環節因征收關稅會提高整車和零部件的進口價格，會影響新能源汽車的成本與銷售價格。

（三）生產環節對技術創新激勵不到位

通過梳理現階段的優惠政策可以得出，稅收優惠未對扶持研發創新等環節形成針對性的稅收制度，新能源產業只能享受普遍性的優惠政策。目前，我國新能源汽車尚未掌握核心技術，亟需突破續航里程短、充電時間長、電池成本高等技術瓶頸。稅收優惠對企業技術創新激勵不到位，體現在對企業研發支持力度不到位和對人才保障不到位。

1. 企業研發支持力度不到位

過去政府把扶持新能源汽車的著力點放在了財政補貼，企業注重產銷量而不注重提升技術水平。當前能促進企業研發的稅收優惠包括技術轉讓、三免三減半和研發費用等，這些優惠政策都是普適性的，對新能源汽車研發投入的激勵是有限的。比如“三免三減半”優惠政策，企業只有從經營第一年實現盈利，才能發揮政策最大的作用，但是結合新能源汽車產業自身的特點，其投資周期和成長周期較長，前期往往薄利甚至虧損，6年的優惠期限不夠長，新能源汽車產業不能及時地享受到優惠。

2. 人才保障優惠不到位

在新能源汽車領域，人才是研發創新的基礎，但是我國缺乏專業人才，政府有必要運用稅收優惠政策引導和激勵專業人才參與新能源汽車的研發。目前，能夠激勵人才的稅收優惠政策只是普適性的，尚未出臺只針對新能源汽車產業的優惠政策。適用于激勵人才的政策包括技術人員股權激勵遞延納稅，這對人才吸引和激勵作用是有限的，難以促進新能源汽車產業加速發展。

（四）銷售環節優惠程度不夠

新能源汽車企業銷售環節過重稅負會降低企業生產積極性，減少企業產量，導致銷售價格上漲，降低消費者購買意愿；生產銷售環節的間接稅會通過稅負轉嫁加重消費者的稅收負擔，減少消費者購買量，阻礙產業發展。銷售環節，我國尚未出臺即征即退等增值稅優惠政策和專門的企業所得稅優惠政策，不利于降低新能源汽車企業銷售環節的稅收負擔，導致降低企業生產積極性，減少企業產量，新能源汽車價格會上漲，消費者需求減少。

三、完善新能源汽車產業稅收優惠政策的建議

（一）引導社會資金投入

由于新能源汽車產業進入加速發展新階段需要大量的資金，政府應引導社會資金投入新能源汽車產業。資金的來源主要包括貸款、再投資、民間資本、捐贈等，針對不同的資金來源可以給予不同的稅收優惠政策。首先，建議金融機構對新能源汽車企業提供貸款所取得的利息收入免于征收企業所得稅；其次，對新能源汽車企業再投資，可以按投資額的一定比例退還企業所得稅，例如按照投資額的30%，激勵相關企業對新能源汽車企業的投資；再者，對進入新能源汽車企業的民間資本所取得的股息紅利和利息所得免征企業所得稅和個人所得稅；最后，對通過公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關向新能源汽車企業捐贈支出準予在稅前全額扣除。上述政策能夠引導社會資金進入新能源汽車產業，為其發展提供有力支持。

（二）降低新能源整車和核心零部件關稅稅率

電池、電機、電控等關鍵零部件的關鍵技術未解決，仍需要進口國外新能源整車和關鍵零部件，支持國內企業學習國外先進技術，提高我國新能源汽車核心零部件國有化水平。為了降低新能源汽車的成本和減輕企業研發負擔，建議降低新能源汽車整車和核心零部件進口關稅稅率。首先，對新能源汽車需要進口的車載充電器設立各自的稅則號，相應地給予鼓勵性稅收政策；其次，電池作為新能源汽車的動力來源，電池占總體生產成本較大，且目前尚未研發出替代部件，建議降低電池的進口關稅稅率；最后，現行政策是將汽車整車稅率為25%的135個稅號和稅率為20%的4個稅號的稅率降至15%，這主要包括的是裝有柴油或半柴油發動機的車輛，建議對進口本國無法大規模生產的新能源整車給予稅收優惠，將最惠國稅率設定為10%。

（三）稅收優惠政策向技術創新傾斜

新能源汽車產業屬于戰略性新興產業，產品更新換代與技術創新是實現新興產業發展的關鍵途徑。新能源汽車進行研發創新具有正外部性，進行研發所產生的社會收益大于其自身取得的收益，大于部分的收益需要政府運用稅收優惠政策來彌補。為了促進企業加大研發力度，可以從兩個方面進行優化：一是延長企業所得稅免稅和減半征收的期限，當前新能源汽車產業適用的是“三免三減半”，可以延長為“五免五減半”，此外，類比軟件企業和集成電路企業的優惠政策，將從第一筆生產經營收入改為自獲利年度起；二是進一步加大研發扣除比例，當前研發費用的扣除比例為100%，為了進一步促進企業加大研發力度，可以在現有的基礎上將加計扣除比例再提高50%～100%，此外，現行“其他相關費用”的稅前加計扣除標準為10%，可以根據企業的規模不同制定差異化的標準，以此來激勵中小企業研發投入。

（四）加大銷售環節優惠力度

新能源汽車在銷售環節需要承擔高額增值稅稅負，混合動力汽車要承擔消費稅，高額的稅負會提高新能源汽車的價格，不能體現價格優勢，影響消費者購買。建議降低增值稅稅負，借鑒軟件企業的增值稅優惠政策，對新能源汽車企業實際稅負超過3%的部分采取即征即退的優惠；建議取消混合動力汽車的消費稅，降低銷售環節的稅收負擔，降低銷售價格，激勵消費者購買。此外，還可以借鑒美國推廣使用的稅收抵免政策，對新能源汽車企業生產的前6萬臺汽車可以享受企業所得稅稅收抵免優惠。我國可以根據新能源汽車不同類型給予分檔的企業所得稅稅收抵免額度，來降低企業的稅收負擔，促進新能源汽車的推廣。

（五）制定有針對性的優惠政策

1.對新能源汽車回收利用給予優惠待遇

新能源汽車回收利用可以減輕環境污染和促進形成完備的產業鏈條。為此，應制定相關的稅收優惠政策促進新能源汽車回收利用。一是對企業回收新能源汽車產生的廢舊電機、廢舊電池及其拆解物、廢舊電控、廢舊輪胎等廢舊物全面采取增值稅100%即征即退政策，對傳統汽車及相關廢舊物的回收可暫不進行調整，促進新能源汽車產業良性發展；二是在《廢棄電器電子產品處理目錄》中納入新能源汽車，作為綜合利用資源的原料，將生產出的產品進行銷售時按資源綜合利用取得的收入，減按90%計入當年收入總額。通過購買專用設備投資額的10%抵免企業所得稅促進企業購買處理新能源汽車廢棄物專用設備，對核心零部件回收處理再利用，提高新能源汽車廢棄物利用率，形成完整的產業鏈，整體提升產業發展質量。

2.以稅收優惠政策激勵新能源二手車轉讓

在汽車二手市場中，新能源汽車競爭力低、保值率低，難以得到二手車購買者青睞。為了改善新能源汽車口碑，促進二手車銷售，提高對新能源汽車的購買意愿，建議完善新能源二手車轉讓優惠政策。一是制定有針對性的優惠政策，對銷售新能源二手車取得的收入免征企業所得稅和個人所得稅，提高轉讓方收入提高交易率；對新能源二手車轉讓時免征印花稅，降低銷售方和購買方的稅收負擔，促進其流通。二是穩定優惠政策，穩定新能源汽車企業和消費者預期，適當延長從事二手車經銷企業納稅人享受減按0.5%征收率的稅收優惠政策實施期限，由原本期限延長到五年或者十年，提高政策的穩定性。通過完善相關稅收優惠政策鼓勵消費者購買二手新能源汽車，改善新能源二手汽車市場環境，提高競爭力。

（作者供職單位：河北經貿大學）