外貿企業出口退稅新政淺析

劉萍芬

（武漢大者希信息科技有限公司，湖北 武漢 430000）

一、引言

對于外貿企業而言，出口退稅政策尤為關鍵，可以有效強化企業生產質量，減少企業稅收負擔，使企業與國外企業相競爭，提高經濟利潤。近幾年，我國出口退稅政策日益優化，企業手續文件辦理更加便利，然而部分外貿企業在此項工作中依舊存在諸多不足，為此，針對出口退稅新政加以研究尤為重要。

二、出口退稅定義與作用

結合我國在2022 年數據統計來看，在1 月-5 月份，我國進出口總值達到16.04 萬億元，同比上一年增長8.3%左右，其中出口占據11.5%左右，約為9.02 億元；進口占據4.9%，約為7.2億元，這也進一步說明我國正處于進出口高速發展的重要時期。此外，2022 年全年我國進出口總值首次突破40 萬億元人民幣關口，創造歷史新高，達到42.08 萬億元，同比2021 年上漲7.7%，其中出口增長10.5%，數額為23.97 萬億元，進口約為18.1 萬億元，增長4.3%左右。出口退稅政策是指在國際貿易業務當中，出口國為減少本國企業商品出口過程中受到雙重征稅的影響，減少流通成本，將國內生產流通稅收退還企業的一種新型政策，其中企業已經繳納并再退還的稅務主要為消費稅、增值稅，通過出口退稅實施能夠使企業商品以不含稅的形式加入國際市場競爭，強化企業的綜合水平，我國的外貿企業出口退稅制度是參考國際上通行做法并在多年實踐中不斷優化調整中形成的一種自成體系專項稅收制度。對于企業來講，出口政策調整尤為重要，一方面，退稅率的調整會影響退稅收入，直接影響企業出口工作的積極性。從宏觀的角度來看，出口退稅政策屬于中性稅收政策的一種，是企業核算商品成本的重要內容，因此從競爭的角度來看，退稅政策的使用不僅影響企業的收入，而且還會對企業參與國際競爭提供良好的環境。與此同時，不同商品種類退稅率的不同也會對企業的出口結構帶來影響，退稅率高的商品則企業在后續的出口中也會優先地加以選擇，反之則減少出口比例。另一方面，出口退稅管理機制的調整會直接影響企業退稅過程中的合規成本以及綜合費用、損失、滯納金等參數的數額。從成本的角度來看，例如，某國際復合材料企業在出口退稅新政的背景下，其98%的出口商品由于退稅率從原有的10%提高到13%，因此3 個百分點的調整為企業增加退稅額約1140 萬元，為后續企業購進新設備，提高產能奠定了良好的基礎。此外，從費用的角度看，以碳鋼企業為例，清源科技生產的光伏電站相應產品在出口稅率從9%提升到13%的背景下，每一年的稅款降低了470 萬元，有效保障了企業費用支出。與此同時，以某外貿公司為例，該企業在某業務中出現了收匯逾期的情形，即難以在規定要求期限內完成全部的收匯工作，所以在后續將此部分費用運用商品對應的退稅款加以沖減，并在完成后二次退稅，此過程會損失一部分的稅款現金流，對于大型、商品業務數量較多的企業來講，會出現嚴重的現金流損失問題。以該企業為例，由于以上問題導致出現了約200 萬元的稅款現金流，造成了嚴重的現金流損失。表1 為當前我國部分商品出口退稅率信息表[1]。

表1 當前我國部分商品出口退稅率信息表

三、新政背景下外貿企業出口退稅四種類型

1.從小規模納稅人處收購退稅貨物完成出口的企業

若是從小規模納稅人處購買能夠退稅的工藝品，則在后續依舊可以在銷售出口的過程中享受免稅政策，并且國家會退還此種貨物的進項稅金。在此過程中，由于運用的為普通發票，因此在應納稅額方面并沒有進行單獨計價操作，而是在價外完成增值稅等稅金的計算與征繳。因此在處理銷售額的過程中，要求工作人員應該先完成不含稅價格的轉換，之后計算出口過程中的退稅金額。例如，某企業貨物價值100 萬元，增值稅率13%，退稅13%，則最終退稅數額為1000000/1.13×0.13=115044.25 元。

2.自營出口業務的外貿企業

對于已經經過審批許可可以直接對外進出口的企業來講，若是企業收購貨物完成后續的出口貿易，則國家會在此過程中免去銷售過程中的增值稅稅額，后續則按照實際數據以及退稅率完成采購過程中增值稅的退稅操作，若是存在不符合退稅要求的資金則轉入銷售成本核算中?？偠灾瑢τ诖祟愅赓Q企業來講，退稅金額的計算主要受貨物的數量以及采購成本影響，需要根據進出口增值稅專用發票中的相關數據完成計算。在此過程中：

退稅金額=外貿采購過程中去除增值稅的金額×退稅稅率

例如：某企業含稅貨值100 萬元，其退稅率為13%，核算應退稅額時便按照相應要求得出1000000/1.13×13%=115044.25，之后按照以下內容完成應退稅額核算。

借：其他應收款115044.25

貸：應交稅費（出口退稅）115044.25

3.委托生產企業加工出口業務的外貿企業

結合財政部的相關要求來看，企業出口委托加工過程中，免收增值稅的主要依據為加工過程中增值稅專用發票中的具體數據。在此過程中，企業銷售原材料給加工企業，加工企業受到委托開展生產，此過程加工企業購買原材料的金額會計入到后期修理費用發票中。

退稅款項=原材料購買成本×原材料退稅率+委托加工過程中的費用×出口貨物退稅率

例如：某進口企業委托A 進行加工，原材料計稅金額100000 元，加工費用50000 元，退稅率13%，則退稅額：面料方面100000×13%=13000；加工費50000×13%=6500；最終退稅金額=13000+6500=19500 元。

4.代理出口業務的外貿企業

對于具備進出口經營權利的企業來講在代理出口貨物的過程中，免稅操作主要是委托方進行，另一方只需要根據相關規定正常繳納增值稅即可，而退稅操作人員則需要先到國稅管理部門開具相應的代理出口證明，之后按照規定完成退稅操作[2]。

例如：某企業為外貿綜合服務企業，其中退稅增值稅專用發票數額30 萬元，稅額3.9 萬元，退稅率13%，則收集申報退稅為30×13%=3.9 萬元。

四、出口退稅政策調整及其影響

1.出口退稅政策調整涉及的內容

自2019 年以來，我國便一直致力于減稅降費工作，并于4月1 日開始正式運用稅率調整政策。例如在增值稅方面，將原有制造行業的16%稅率下調至13%，運輸、建筑業從原有10%的稅率調整為9%，而其他6%稅率的行業則依舊適用。與此同時，在出口退稅方面也調整為出口貨物勞務稅率，將數值調整為13%，而原先政策中的適用10%稅率的貨物在后續的跨境銷售中也調整為9%。其中之所以出臺新的出口貨物勞務政策便是為了削弱企業壓力，減少并退還企業在之前已經繳納的增值稅與消費稅金額，使其能夠更好地融入國際市場競爭工作中，防止出現重復納稅的情況。此外，新出口退稅政策還針對我國進出口結構進行了宏觀管控，有利于幫助我國企業強化結構優化，增強國際競爭力。例如，對高能耗污染的產品出口進行了控制，從宏觀的角度來看，有助于提升出口效益。與此同時，此次調整涉及內容較廣，對出口效益也產生了巨大影響。其中，對有色金屬方面，由于此類企業在過去主要以退稅為利潤，因此在調整后對其進行了宏觀管控，有效保障了行業市場的穩定性。

2.出口退稅調整帶來的影響

出口退稅制度建設最早可以追溯到1985 年，至今已經調整30 余次，不同程度的調整與優化不僅是為了滿足我國宏觀調控的現實需要，而是為了幫助出口企業減少成本。以下是現階段的新政內容在下調出口退稅率方面的影響。

第一，減少出口企業的發展成本。在政策調整的過程中，制造業等相關行業從原先的出口退稅率16%調整為13%，但是需要注意的是若是原先適用稅率為16%且出口稅率為13%，則現階段僅將適用稅率下調至13%，但是出口稅率并沒有發生改變。由此可見，雖然以宏觀的角度來看，出口貨物稅率與退稅率雖然從整體來看處于同步下降的趨勢，但是對成本核算卻會產生一定的影響。例如，對于本身出口價格較低、靠退稅增加利潤點的企業來講，則主要體現為企業稅收壓力的進一步下降，可緩解外貿企業的發展難度[3]。

第二，出口稅率的調整為企業參與國際競爭提供了良好的環境。自我國提出營改增政策之后，出口稅率所彰顯的經濟效應也進一步凸顯。其中以橫向效應的角度來看，在出口稅率調整之后研發設計以及其他類型跨境應稅服務工作均成了不繳納稅金的內容之一，因此企業可以在開展跨境服務時以不含稅價格參與競爭，以此提升綜合競爭能力。而從縱向效應的角度來看，貨物運輸過程中的進項稅則被歸類為可以參與免抵退稅的類別，這也提升了商品出口的綜合競爭能力。例如，原有適用以及實際出口退稅率為10%的商品類別，新政之后出口退稅率便下降1%，而原先為6%的則在稅率方面無調整。

第三，強化出口產業結構的科學性與合理性。就目前來看，新政中重點對原有商品附加值較差的產品進行了出口退稅率的優化，這也導致各個產業在出口結構方面會以利潤最大化的理念完成結構調整，會增加商品中的科技含量，并整體轉變后續發展思想，開始以多元化的貿易往來形式提升利潤。從有色金屬產品出口的角度來看，退稅調整對其進行了宏觀管控，為此要求企業應積極引導技術創新，強化高附加值產品創新，從而使企業能夠更加享受退稅政策優惠，增加利潤。此外行業內應成立管理協會對出口價格進行統一管控，以此規避價格方面的惡性競爭。

第四，出口退稅調整的新內容也給出口外貿企業和稅務機關帶來許多積極影響。首先，人員素質有所提升，在申報退稅業務時，出口企業遇到問題會及時尋求稅務機關的幫助，找到解決問題的有效方法，稅務機關也會為其詳細解讀政策要求，且稅收管理員也必須要進行實地核查，深入到企業的基層工作中，倒逼其自身素質的不斷提高，企業人員也會積極主動學習新政策內容，在辦稅業務中采用更多靈活多樣的手段，使專業素質進一步提高，出口企業的涉稅工作人員也會增強服務意識，在業務管理方面能力得到優化，帶動企稅雙方的共同進步。其次，出口企業和稅務機關合作氛圍更佳。在新政策的引路作用下，再加上地方政府部門的大力支持，稅務機關和出口企業之間的聯系也更加緊密，采用定期通報、舉辦貿易洽談會等形式相互交流合作，辦事程序也進一步公開，保證高效性、公正性，對于稅務機關來說，可以更好地把握出口退稅方面的動態，對于出口企業而言，也能夠保證退稅更為順利。最后，工作效率明顯提高。在政策內容調整之后，外貿的退稅流程得到優化，退稅速度變得更快，都能夠確保當月完成申報、受理、審核以及最終退稅，避免出現退稅周期長達幾個月的不良局面，這也為出口企業的資金流轉帶來更多積極影響。

五、出口退稅政策調整的應對策略

1.出口企業應認清新形勢與政策

在出口退稅政策改革的過程中，稅率的調整對企業進出口帶來了巨大的影響。在此背景下，地方政府應該與出口企業強化合作，在積極引導企業適用新政策運用的同時，強化部門之間的溝通與配合，使企業能夠通過內部反饋優化稅務處理，減少稅收風險，運用新政策提升利潤。在具體工作中，一方面，要科學計算出口退稅率變動之后的具體金額，分析退稅過程中的實際數據，盡可能精準地預算利潤的調整空間，并結合企業的自身狀況設定科學的工作方案，以此解決收益較差的現有狀況。而對于自身出口價格定價較小，需要憑借退稅金額彌補利潤數值的企業來講，最好將重點放在成本和利潤測算上，并結合政策變化以及市場調整，謹慎選擇原材料以及產品采購的成本預算。另一方面，要強化外銷管控。例如，對于采購環節，要通過談判的形式設定價格，或者在之前完成采購工序，以此確保進項稅額的科學性。與此同時，要盡可能地拓展產業規模，樹立品牌形象，對于政策調整來講，出口企業要積極地進行自我調整，在短時間內適應政策變動，科學地完成自身產品結構的優化與完善，并秉承科學的品牌意識，拓展國內市場。尤其是對于銷售退稅率為6%的商品，要結合政策調整，完成商品結構優化。對于市場較為廣闊的出口產品企業，可以通過提高價格的形式完成以價補稅，為企業的后續建設創造良好的條件。

除此之外，出口外貿企業也要針對退稅業務，逐步完善退稅管理機制，對于有關退稅的崗位實施合理分工并加大審核，確保各崗位行為受到約束，保持規范性，盡可能防范出口退稅產生的風險。要積極搭建符合出口退稅要求的內控制度，基于政策產生的作用發揮，將其與企業實際發展經營情況聯系起來，在內控制度完善時納入物流和報關等內容，使稅收內控流程更加健全，企業還需針對客戶采用分類管理手段，做好各信息流、資源流以及資金流的監管，切實發揮出出口收匯和退稅系統的作用，也能夠保障企業出口退稅的相關業務都能安全推進。為了保證退稅信息的及時反饋，出口企業也要在業務開啟之后，保持和海關部門、稅務機關的緊密聯系，做好協調溝通，對政策把握更為準確，確保退稅流程合理，在短時間內有效處理遇到的問題，使退稅資金能夠盡快到賬，為企業退稅創造出更佳的外部管控環節，企業內部各部門之間也要保證信息的良好共享，搭建起協同運行機制，相關工作人員需要將退稅政策改變的重點內容了然于胸，調整自身工作的節奏，對此，也可開展人員的培訓工作，邀請一些專業人員到企業組織培訓，通過培訓逐步豐富工作人員的知識并提高專業技能，使工作人員在出口退稅新政策實施下靈活處理工作，提高出口退稅業務的效率。

2.稅務機關需強化宣傳輔導

稅務機關是稅務政策改革之后影響新政適用范圍及使用效果的重要部門。因此要精準理解政策內容，完成后續的宣傳輔導，講解具體信息，強化宣傳行動，在后續對企業輔導的過程中，必須要將重點放在減稅降費新政策思想認知方面，使企業可以正確地看待政策內容，在過渡期內完成自身結構調整，并在規定期限內及時地完成相應的手續辦理。稅務機構可安排對應宣傳活動，邀請稅務專家對當前出口企業退稅的風險形勢進行分析，解讀最新的政策內容與相關服務舉措，對出口企業的退稅業務流程和關鍵操作點進行梳理，在活動中，也可設置稅務機關和出口企業間的互動環節，主要是讓出口企業就退稅情況提出問題，而稅務機關則是圍繞著新政策提出建議，一些頻繁出現的問題也要進行分類登記，在之后進行“點對點”的講解和解決，出口退稅新政策具有較強專業性，因而出口企業在日常辦理涉稅業務時必然會產生一些訴求，通過宣傳活動，不僅可以讓出口企業更加了解政策核心思想，也能夠拉進企業與稅務機構之間的距離，使企業得到更加準確、及時的回應，推動出口外貿企業的健康發展。與此同時，要通過科學的生產形式，使企業強化對政策執行期限的關注與重視，提前做好相應的準備工作，必要時可以在政策實行的過程中，將具體工作要求以及政策使用標準納入督辦工作的績效參數指標設定中，通過設定監督管控系統強化績效評價的形式，確保企業能夠全方位地使用減稅降費的新政策。在此過程中，要全面監督管理，盡可能地從源頭上規避不良企業利用新政策進行非法行為，例如偷稅、漏稅等。結合目前來看，部分不法分子甚至會通過虛開增值稅發票的形式，對企業活動產生影響。因此相關部門要強化前期預防，以多種管理形式以及制度建設保障出口退稅過程中的資金安全，為企業降低稅務成本，強化經濟效益，實現后續可持續發展目標創造良好的條件[4]。

3.地方政府應積極做好保障頭籌預算

對于政策出臺來講，每一次政策的優化與完善都需要實現全面落實，這樣才能夠發揮政策的總價值，幫助國家實現經濟社會發展。因此在開展出口退稅政策調整與落實的過程中，地方政府要積極響應，科學履行自身責任，主動做好財政、外匯等部門工作，使相關部門能夠協調工作內容，強化工作效果，精準地測算新政落實之后區域收入的變動趨勢以及具體金額信息，為后續相應制度的制定和落實創造良好條件。在此過程中，地方政府要積極落實工作內容，全力確保外貿企業生產質量，幫助企業拓展企業規模，提升營業利潤。在實際工作中要求地方政府應做好后續宣傳，積極引導企業按照要求履行相應義務落實具體工作，以此營造公平競爭的社會環境。在此過程中，可對落實政策較好的企業強化扶持力度，以示范帶頭的形式，帶動其他企業加入政策落實工作中，充分利用減稅降費的新政策，實現招商引資。

六、出口退稅政策后續完善與優化趨勢

為了進一步實現出口退稅新政的優化，可進一步調整收匯政策?，F階段的收匯政策存在對享受優先退稅企業資格評審靈活性較差的問題，且對于正常出口的企業激勵效果不佳。因此，筆者認為需要結合企業的實際情況以及不同行業之間的差異性，進行科學調控。一方面，要轉變企業的出口信息傳播渠道，認識到出口退稅申報需要嚴格遵循企業在出口報關后，將財務憑證與相關信息實施綜合比對與匹配的原則。之后將信息傳遞到地方國稅，相同地區的國稅獲取的報關信息還要進行二次比對。并在比對成功之后，第一時間獲取申報退稅。另一方面，要在地方國稅獲取相應報關信息之后，傳輸至國稅總局，再做到層層下發傳遞，確保信息丟失或者延遲傳遞造成的企業申報退稅信息問題，能夠及時在國稅系統中查詢，避免企業因信息比對失敗，造成退稅不及時的問題。同時，在改變信息傳遞的過程中，需要保證從海關至地方享有優先退稅的資格。至于出口違規的企業，則要對其給予較重的罰款，并扣除相應稅款滯納金，以此震懾違規企業，避免相同問題反復發生。此外，還要進一步考慮到不同行業間的年份差異性，避免公共突發事件對企業出口產生不良影響，最大程度提高企業的抗風險能力，提高企業的生存能力，加大對企業正常出口的激勵力度[5]。

七、結語

綜上所述，出口退稅政策是我國外貿企業發展的重要內容，可有效地提升商品出口競爭力，保障企業長遠建設。與此同時，對于外貿企業來講，出口退稅政策的頒布還能夠節約企業成本，減少稅收壓力，為企業后續發展提供良好條件。因此在后續的工作中應該繼續加大對政策的關注，并科學地加以完善，以此提升政策可行性，為我國進出口發展奠定良好的基礎。由本文分析可知，出口退稅政策調整情況下的應對策略包括：出口企業應認清新形勢與政策、稅務機關需強化宣傳輔導、地方政府應積極做好保障頭籌預算，在這些對策的應用下，出口退稅業務開展也能更為順利。