基于新企業(yè)所得稅法背景下的企業(yè)稅收籌劃策略探究

張紅

基于新企業(yè)所得稅法背景下的企業(yè)稅收改革進行得如火如荼，新的稅收措施無疑會給公司個人所得稅征收計劃造成很大的沖擊。為此，必須深入研究最新的所得稅法中的稅收優(yōu)惠政策，并研究法條上可使用的稅務(wù)計劃空間，以制定具有意義和價值的未來經(jīng)營策略，來爭取有效的稅收。

一、稅收優(yōu)惠政策改革對企業(yè)傳統(tǒng)稅收籌劃方式的影響

（一）對納稅人利用外資身份籌劃上的影響

舊企業(yè)及所得稅法下外商直接投資公司與外資企業(yè)均能享受到政策上的超國民福祉，故歷來有不少內(nèi)資公司運用各種手法轉(zhuǎn)變?yōu)橥馍躺矸荩詧D節(jié)稅。根據(jù)一項研究，新浪、網(wǎng)易、金蝶等在中國知名的公司，以及以聯(lián)通和裕興為代表的企業(yè)就是以“國際避稅地”為主體的跨國企業(yè)。隨著新企業(yè)所得稅法的頒布實施，許多以往只需變更公司名稱即可獲得納稅減免的稅務(wù)籌劃方式不再奏效。這一次，納稅人的地位得到了確認(rèn)，也就是雙方在稅務(wù)上得到了一致的對待，這就讓以前經(jīng)常出現(xiàn)的一些內(nèi)資公司，到境外注冊一個公司，然后回到國內(nèi)投資，或者直接借用外國人或者港澳臺公民的身份，來建立一個假冒的外資公司，這種納稅籌劃的方法就沒有任何作用了。

（二）關(guān)于公司注冊地規(guī)劃的問題

舊稅法中，稅收優(yōu)惠主要是以區(qū)域優(yōu)惠為主要內(nèi)容，主體包括經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、國家級經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等。因此，新設(shè)公司在選擇登記注冊地時，通常會將這些地區(qū)作為第一位，以便能夠享受到減免稅和低稅率的優(yōu)惠。而根據(jù)新稅法，以上各項政策均已廢止，只有企業(yè)所得稅法實施之前已成立的公司，仍可享受5年的減稅政策。因為這些地方性的優(yōu)惠政策被廢除，原先依靠在特定地區(qū)建立滿足一定要求的企業(yè)，以及通過打擦邊球、貼上高新技術(shù)企業(yè)的牌子就可以獲得稅收優(yōu)惠的計劃方式變得不再有效。

（三）員工人數(shù)計劃的效果

在原來的稅收政策中，需要在吸收某一類人員的過程中，將其轉(zhuǎn)化為某種程度的人才可以獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。比如，在新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中，需要在當(dāng)年將待業(yè)人員安置在該公司的工作崗位上的人數(shù)占員工總數(shù)的60%以上，這樣才能在未來3年中，享受到免征企業(yè)所得稅的待遇。民政部門開辦的福利院和街道辦的福利院必須在“四殘”職工中就業(yè)超過35%的情況下，才可以免征個人所得稅。但是新的企業(yè)所得稅法明確指出，只要企業(yè)錄用了規(guī)定的特定人員，那么其所支付的工資就可以享受加計扣除的政策，這樣就消除了對安置人員比例的限制，從而降低了稅收優(yōu)惠門檻。因此，以員工人數(shù)為基礎(chǔ)的納稅計劃將喪失其存在的價值。

二、利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃的思考

（一）企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)選擇的稅收籌劃

根據(jù)現(xiàn)行稅收條例，僅對高新區(qū)的高科技企業(yè)實行15%的稅收優(yōu)惠。而新的稅收法規(guī)則對此條款取消了地理上的限制。新的法規(guī)表明，國家的產(chǎn)業(yè)政策是支持高科技公司的發(fā)展，因此，在做納稅規(guī)劃時，要根據(jù)自己的實際情況，將這些法規(guī)的內(nèi)容運用好。在公司成立初期，首先要關(guān)注公司能否參與到高科技行業(yè)中來。在創(chuàng)業(yè)投資中，應(yīng)重點關(guān)注具有較高投資價值的非公開市場的中小型高科技公司。這對降低企業(yè)稅負(fù)、增強國家科學(xué)技術(shù)實力、促進國家科學(xué)技術(shù)進步具有重要意義。

（二）關(guān)于對企業(yè)進行投資的稅務(wù)規(guī)劃

新的企業(yè)所得稅法規(guī)定了“行業(yè)優(yōu)惠、區(qū)域優(yōu)惠”的原則，使經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)和高科技開發(fā)區(qū)不再享有“區(qū)域優(yōu)惠”，比如對國家級高科技企業(yè)實行的優(yōu)惠。對環(huán)境保護、節(jié)能、節(jié)水和安全生產(chǎn)領(lǐng)域的特殊裝備，實行稅收減免。給予創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)和非營利機構(gòu)等以特別優(yōu)惠的政策。對交通、能源、水利、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)等領(lǐng)域的投資給予稅費減免。所以在享受稅收減免政策的同時，也要主動申請對一些與政策相一致的工業(yè)項目進行投資。

（三）關(guān)于特種從業(yè)人員的稅務(wù)規(guī)劃

根據(jù)新的稅收政策，對傷殘人士和政府支持的其他工作的人士，給予一定的報酬，在計算應(yīng)稅所得時，可以從其中扣除。此外，新的稅收政策還將對各類需要雇用的員工給予一定的優(yōu)惠，并對雇用員工的人數(shù)比例進行了放寬，使企業(yè)能夠利用雇用員工來降低其稅收負(fù)擔(dān)。所以，企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況，盡量多地安置這類員工，既可以為公司帶來效益，又可以減少公司的稅負(fù)；與此同時，企業(yè)也能夠在一些適宜的工作崗位上，盡量安置一些下崗人員、傷殘人士，從而推動整體社會的和諧、穩(wěn)定發(fā)展。

（四）利用過渡期的稅收籌劃

新稅法為原來享有合法納稅權(quán)益的公司提供了一個過渡期。在新稅法公布之前，已經(jīng)被批準(zhǔn)成立，并且依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，可以享受到低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可以按照舊稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和時間，一直到到期為止。但是，因為沒有盈利，所以還沒有享受到優(yōu)惠的企業(yè)，享受的時間以新的稅收法規(guī)為準(zhǔn)。所以，對于那些可以享受過渡時期減稅政策的公司來說，要盡量將其盈利轉(zhuǎn)移到減稅時期。其方法是：將銷售收入的確定日期提前；將費用分?jǐn)偟饺蘸螅热鐚V告費后延，延長固定資產(chǎn)折舊的時間，并按照直線法進行折舊，將計算的折舊延期到下個納稅年度扣除，將研發(fā)費用盡可能計入無形資產(chǎn)，延期到下個納稅年度攤銷等。

（五）對處于不同發(fā)展時期的公司進行所得稅規(guī)劃

銷售收入對一個公司的應(yīng)稅所得有很大的影響，它是一個很好的衡量標(biāo)準(zhǔn)。在現(xiàn)實生活中，很多公司都采用了“收入計劃”，目的就是為了延遲收益的發(fā)生。稅法中對分期收款銷售的商品，是按照合同約定的日期來對其進行確認(rèn)，而對于委托銷售的商品，則是在收到代銷清單的時候，才會對其進行確認(rèn)。因此，公司可以在簽署銷售合同的時候，對其進行不同的銷貨方式，從而在不同的時間段內(nèi)對其進行確認(rèn)，進而能夠合理地實現(xiàn)稅費遞延。

新《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》廢除了原有的計算收入的扣減方法，允許公司為員工支付合理的、可在稅前扣除的收入。新稅法中關(guān)于薪金扣繳比例的寬松，無疑為公司提供了更多的稅務(wù)籌劃空間。但是當(dāng)公司在進行薪酬開支的扣除時，需要參考同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)薪酬，如果它顯著地超過了同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)薪酬，那么就會被稅務(wù)部門認(rèn)為是“不合理的開支”，并進行稅收調(diào)整。

三、企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問題

稅收籌劃不但與企業(yè)管理各項活動相關(guān)，還與政府、稅務(wù)機關(guān)以及相關(guān)組織密切相關(guān)。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促進企業(yè)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)注意以下問題：

（一）因地制宜、因時制宜籌劃。企業(yè)的稅收籌劃需要與國家稅收法律法規(guī)、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)經(jīng)營決策相一致。隨著我國改革開放的深入，我國稅收制度正在不斷完善，企業(yè)財務(wù)人員要加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)交流和溝通，注重稅收籌劃的時效性、地域性政策，以便及時調(diào)整企業(yè)稅收籌劃方案，降低企業(yè)稅務(wù)損失風(fēng)險。

（二）法律規(guī)定的計劃。在稅收法律允許的情況下，對企業(yè)進行稅收籌劃，并不能與稅收法律法規(guī)發(fā)生沖突。納稅籌劃的方法一定要在法律允許的范圍之內(nèi)進行，不能采取隱瞞收入、擴大支出、轉(zhuǎn)移財務(wù)等非法方式，不然就是逃稅。

（三）提前做好計劃。稅收籌劃是指在稅法實施前，為降低稅負(fù)，實現(xiàn)節(jié)稅效益而提前作出的一種決策。因為與其他經(jīng)濟行為相比，納稅行為是有一定的滯后性，比如，當(dāng)一個公司的盈利要繳納應(yīng)征所得稅的時候，再想辦法避免或者減少應(yīng)征的稅收，就已經(jīng)來不及了。在稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生之后進行的稅收籌劃，均應(yīng)認(rèn)定為逃稅。

（四）統(tǒng)籌規(guī)劃。在進行稅收籌劃的時候，不應(yīng)該將減少稅負(fù)當(dāng)作唯一的目的，而應(yīng)該從公司的全局出發(fā)，將公司的長遠(yuǎn)價值最大化當(dāng)作一個整體。因此，在進行稅務(wù)規(guī)劃時，企業(yè)不能僅關(guān)注如何減少其稅收負(fù)擔(dān)，而是要考慮到稅務(wù)規(guī)劃對增值稅和消費稅等各種稅種的影響。因為各種稅收是互相關(guān)聯(lián)的，一種稅收少繳納，另外一種稅收就會多繳納，這樣就會彌補部分稅收的下降，并且整個稅收的負(fù)擔(dān)會變得更重。

四、結(jié) 語

綜上所述，稅收籌劃是納稅人進行財務(wù)管理的一項重要措施，它不僅能降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟效益，而且能增強公司的整體實力；但是，由于稅收籌劃的失當(dāng)，也可能導(dǎo)致非法避稅。所以，在準(zhǔn)確理解企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，要熟悉并使用稅收籌劃的基本原理，并嚴(yán)格遵守稅收籌劃的基本原理，只有這樣，才能使稅收籌劃工作順利進行，給公司帶來更多的利益。