淺談新形勢下基層行政事業單位固定資產管理及核算存在問題及對策

黃俊植

（作者單位：四川省達州市達川區會計核算服務中心明月江街道分中心）

行政事業單位固定資產作為其開展業務活動及管理活動的基礎，大到房屋建筑物，小到辦公桌椅、文件柜，種類很多，是行政事業單位履行職能和提供公共管理、公共服務、公共產品的不可缺少的物資。行政事業單位固定資產是行政事業單位控制的重要國有資產。2021 年實施的《行政事業性國有資產管理條例》對行政事業性國有資產管理提出了更高要求，這使行政事業單位的國有資產管理逐步走向規范。新形勢下，固定資產在基層行政事業單位受到一定重視，固定資產的管理和核算走向規范化，但基層行政事業單位由于人員不足，加上人員素質參差不齊，一些基層行政事業單位固定資產管理及核算存在一些問題，需要進行解決。

一、基層行政事業單位固定資產管理及核算存在的問題

（一）重固定資產配置預算編制，輕預算執行

隨著《中華人民共和國預算法》深入執行，基層行政事業單位越來越重視年初預算編制，固定資產配置預算編制受到重視，預算編制規范化。由于一定原因，部分基層行政事業單位固定資產配置預算在年中未得到完全執行，部分基層行政事業單位不按《中華人民共和國政府采購法》（以下簡稱《政府采購法》）規定程序采購固定資產，采購具有隨意性。固定資產配置預算未得到嚴格執行，浪費了一些預算資源。

（二）重固定資產配置，輕固定資產管理

由于基層行政事業單位多配置固定資產，便于單位控制更多物資資源，更好開展業務及管理工作，造成部分基層行政事業單位大量配置固定資產[1]。部分基層行政事業單位由于人員不足，無專職資產管理員，加上人員素質參差不齊，對固定資產管理較為混亂。部分基層行政事業單位未對所有的固定資產實行卡片化管理，也未建立相關備查賬簿，造成固定資產管理混亂。固定資產需報廢的未及時按規定程序進行報廢處理，造成固定資產不能及時更新。部分基層行政事業單位年終不進行固定資產清查盤點，這樣造成固定資產卡、賬、物不符，甚至出現固定資產的流失。

（三）重固定資產投資，輕固定資產投資收益

部分基層事業單位存在固定資產投資，可為單位帶來經濟收益。但部分基層事業單位未作投資可行性論證報告，盲目投資，一些被投資方經營管理不善，造成固定資產投資的收益低，甚至虧損。

（四）重人為管理，輕制度管理

由于部分基層行政事業單位對固定資產管理不夠重視，單位工作人員素質參差不齊，未按照國家相關制度，結合本單位實際情況，制定出本單位固定資產管理制度[2]。在單位固定資產管理中，人為因素較多，因人而異，若單位資產管理員素質較高，固定資產管理就規范有序，若單位資產管理員素質較低，固定資產管理就混亂。這樣使單位固定資產管理因人而異，具有隨意性。

（五）重資金核算，輕固定資產核算

部分基層行政事業單位對固定資產的核算不重視，認為固定資產不丟失就行。財會人員主要進行各項資金收支核算，對固定資產核算不重視。該入賬的固定資產沒入賬，該提取折舊的未提取折舊，該報廢處理的固定資產不及時按規定程序進行報廢核算處理。這就不能真實完整反映單位固定資產的價值，造成固定資產的會計信息失真。

二、針對基層行政事業單位固定資產管理及核算存在問題的建議

（一）加強固定資產配置的預算執行

基層行政事業單位編制固定資產配置預算經財政部門審核通過，形成預算批復后，年中嚴格執行。基層行政事業單位按照《政府采購法》進行固定資產采購，該招投標采購要按照規定程序進行采購。派專人對采購固定資產進行驗收，驗收合格后，按合同支付采購資金，保障采購的固定資產的質量。財會人員對固定資產配置的預算執行情況進行分析監督，對固定資產購置預算有效控制，使固定資產的配置按照預算進行規范。無特殊情況，嚴格執行固定資產的預算。通過規范采購，預算執行的分析監督，保障固定資產預算得到執行。

（二）精細化固定資產管理

對固定資產進入單位到退出單位一系列過程，基層行政事業單位實行精細化管理。基層行政事業單位應用科技手段對固定資產實行信息化管理[3]，對單位所有固定資產實行條形碼錄入，建立新型的卡片管理，錄入固定資產管理軟件，實行分類管理，并建立備查賬簿對所有固定資產登記，便于固定資產精細化管理。單位應安排專職資產管理員管理固定資產，若無專職資產管理員，應指定人員管理，年終實施彌補措施評估其工作質量。對固定資產管理實行“誰使用、誰負責”的原則進行責任管理，落實固定資產管理的責任。出現人員調動，調出人員將所使用的固定資產辦好交接手續，更改相關固定資產信息系統，保障固定資產不流失。發現報廢、毀損的固定資產，資產管理員應及時向單位主管領導匯報，按規定程序進行報廢、毀損處理，更改報廢、毀損的固定資產信息系統。年終基層行政事業單位成立固定資產清查盤點小組，對單位所控制的固定資產進行盤點，對盤點結果形成書面報告。若發現固定資產盤盈、盤虧，及時向單位主管領導匯報，按相關程序處理，并補充固定資產信息系統，保持固定資產信息系統的完整。通過固定資產信息化，實施固定資產精細化管理，保障固定資產物、卡、賬相符。

（三）實現投資固定資產的保值增值

為了使基層事業單位的投資固定資產保值增值，產生應有投資收益，應對投資的固定資產進行評估，初定一些投資項目，進行必要固定資產投資的可行性論證。財會人員應發揮經濟參謀作用，參與固定資產投資決策，出謀劃策，為固定資產投資選擇最優項目，再將固定資產投資項目經單位的領導班子集體研究形成決議，報主管部門審核同意和同級財政部門審批后，形成科學投資決策。形成投資后單位指定相關崗位人員跟蹤關注被投資方，及時掌握被投資方的財務狀況及經營管理情況，若發現虧損，及時向單位主管領導匯報，采取彌補措施，實現投資收益。對外投資收益應當納入單位預算，統一核算，統一管理，處置固定資產對外投資收到的款項扣除投資凈收益及相關稅費后按照相關規定實行“收支兩條線”，上繳國庫，這有利于實現投資固定資產的保值增值。

（四）結合單位的內部控制，實現固定資產的制度化管理

基層行政事業單位應結合單位內部控制，對單位固定資產管理的風險進行防范和管控[4]。針對固定資產管理存在風險進行評估，梳理固定資產的業務流程，系統分析，確定風險點，明確相關崗位職責，應用內部控制方法，針對單位固定資產管理的薄弱環節，制定出固定資產管理風險防范和管控措施，對固定資產的配置、使用、處置關鍵環節重點管控。年終單位對固定資產的內部控制進行自評，形成自評報告，應用于明年固定資產控制。通過固定資產內部控制，防范和管控固定資產管理的風險。根據國家的相關制度，結合單位的實際情況，針對單位固定資產管理的不足之處，制定規范性的固定資產管理制度，制度應包括固定資產的范圍和標準、固定資產管理基本任務與職責分工、固定資產預算、固定資產日常管理、固定資產維修、固定資產增減變動及處置程序、固定資產折舊及方法、固定資產對外投資、固定資產清查、固定資產分析及考核等。通過制度實施，實現單位固定資產制度化管理，不因人廢事。結合單位的內部控制，防范和管控固定資產管理風險，實現制度化管理，保障固定資產的安全。

（五）規范固定資產的會計核算

新形勢下，國家加強對固定資產管理的重視，基層行政事業單位要加強固定資產的會計核算[5]。固定資產核算作為資金核算的延續，財會人員要重視固定資產核算，對固定資產進入單位到退出單位的一系列過程，按照政府會計準則制度進行全面核算。把握好行政事業單位的固定資產核算范圍，使所有符合固定資產標準的資產都納入固定資產的會計核算，不漏登。對行政事業單位所有固定資產該提取折舊的一律提取折舊，折舊方法確定后，不得隨意變更。對單位對外捐贈、無償調出、對外投資的固定資產納入核算，固定資產投資收益也納入核算。

首先固定資產進行報廢的，按規定程序處置及核算，不直接費用化，核算步驟如下：

1.清查盤點發現報廢固定資產時，待上報財政部門批復

財務會計

借：待處理財產損溢一待處理資產價值

固定資產累計折舊

貸：固定資產

預算會計不處理

2.按程序上報同級財政及國資部門，經批復同意報廢處理，憑批復文件轉銷報廢固定資產的賬面價值

財務會計

借：資產處置費用

貸：待處理財產損溢一待處理財產價值

3.取得殘值收入

財務會計

借：銀行存款

貸：待處理財產損溢一處置凈收入

預算會計不處理

4.處理收支結清，若需上繳國庫的

財務會計

借：待處理財產損溢一處置凈收入

貸：應繳財政款

預算會計不處理

5.處置凈收入上繳國庫的

財務會計

借：應繳財政款

貸：銀行存款

預算會計不處理

其次加強固定資產對外投資的核算，核算步驟如下：

1.形成對外投資

財務會計

借：長期股權投資

固定資產累計折舊

貸：固定資產

預算會計不處理

2.具有對外投資期間

按成本法核算

收到被投資單外發放現金股利或利潤時

財務會計

借：應收股利

貸：投資收益

預算會計不處理

收到現金股利或利潤時，按照實際收到的金額。

借：銀行存款

貸：應收股利

預算會計不處理

按權益法核算

被投資單位實現凈利潤，按照應享有的份額。

財務會計

借：長期股權投資-損益調整

貸：投資收益

預算會計不處理

被投資單位發生凈虧損的，按照應分擔的份額。

財務會計

借：投資收益

貸：長期股權投資-損益調整

但以長期股權投資科目的賬面余額減至零為限。

預算會計不處理

被投資單位宣告分派現金股利或利潤的，按照應享有的份額。

財務會計

借：應收股利

貸：長期股權投資—損益調整

預算會計不處理

被投資單位發生除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動的，按照應享有或應分擔的份額。

借：長期股權投資—其他權益變動（虧損記貸方）

貸：權益法調整（虧損記借方）

預算會計不處理。

3.處置對外投資

收到處置的款項扣除投資凈收益和稅費后的固定資產對外投資成本應按照相關規定實行“收支兩條線”，上繳國庫。

財務會計

借：資產處置費用

貸：長期股權投資

借：銀行存款

貸：投資收益

銀行存款

應繳財政款

預算會計不處理

這需基層行政事業單位財會人員學透政府會計準則制度，特別是《政府會計準則第3 號——固定資產》，掌握固定資產的核算方法，對固定資產進行全面規范會計核算。規范固定資產的會計核算，保障固定資產的會計信息真實性、完整性。

在新形勢下，按照國家的要求，基層行政事業單位樹立新的理念加強固定資產管理，規范固定資產的會計核算。實現基層行政事業單位固定資產合理配置、有效使用、處置規范、管理制度化，實現投資的固定資產保值增值，保障固定資產的會計信息質量，確保固定資產安全和完整。這為基層治理現代化提供了重要的物資。