淺析我國(guó)稅收優(yōu)惠政策利弊

徐永陽(yáng)

（作者單位:響水縣審計(jì)局）

一、稅收的功能與特征

二、稅收優(yōu)惠政策的利

由于我國(guó)幅員遼闊，加上自然資源分布不均勻，以及歷史等因素，從而呈現(xiàn)出城鄉(xiāng)、東西部、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r差異較大的景象，由此帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、不充分，所以需要國(guó)家從宏觀層面進(jìn)行調(diào)控，公共政策中的稅收優(yōu)惠政策便可以有效地縮小行業(yè)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異。從而帶動(dòng)各行各業(yè)又好又快發(fā)展。

（一）稅收優(yōu)惠政策對(duì)“三農(nóng)”的利

我國(guó)的“三農(nóng)”發(fā)展在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)展相對(duì)滯后，中央一號(hào)文件連續(xù)多年關(guān)注“三農(nóng)”問(wèn)題。農(nóng)業(yè)、農(nóng)民、農(nóng)村涉及許多民生、基層問(wèn)題，關(guān)乎千家萬(wàn)戶的利益，我國(guó)在增值稅法中規(guī)定了許多農(nóng)業(yè)方面優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)購(gòu)糧企業(yè)增值稅抵扣的方式來(lái)提高農(nóng)民的收入，同時(shí)通過(guò)間接的方式對(duì)農(nóng)機(jī)、子種、肥料等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料進(jìn)行稅收優(yōu)惠，有的地方對(duì)農(nóng)機(jī)、肥料開(kāi)展二次補(bǔ)貼政策，使得農(nóng)民種糧成本大幅下降，通過(guò)這些稅收優(yōu)惠政策來(lái)打通農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的上下游，從而達(dá)到讓農(nóng)民增收的目的，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)了廣大農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的積極性，真正做到藏糧于民。

稅收優(yōu)惠政策支持了我國(guó)綠色農(nóng)業(yè)的發(fā)展，也激發(fā)出土地潛在價(jià)值與農(nóng)產(chǎn)品的附加值，以及延伸了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，大幅度提高了農(nóng)民的收入，踐行了我國(guó)綠色發(fā)展生態(tài)的理念，稅收優(yōu)惠政策也為脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的全面勝利提供了制度保證，隨著更多的優(yōu)惠政策在鄉(xiāng)村地頭實(shí)施，會(huì)進(jìn)一步釋放鄉(xiāng)村的活力，有利于國(guó)家鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略早日實(shí)現(xiàn)，使得農(nóng)村面貌煥然一新，縮小城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)差距。

（二）稅收優(yōu)惠對(duì)高新技術(shù)發(fā)展的利

我國(guó)經(jīng)濟(jì)正由高速發(fā)展階段向高質(zhì)量發(fā)展階段轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量的發(fā)展離不開(kāi)高精尖技術(shù)的支持，高精尖技術(shù)的發(fā)展更離不開(kāi)研發(fā)費(fèi)用的大量投入，國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的投入，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式[2]，由企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，不但簡(jiǎn)化了稅收優(yōu)惠申報(bào)流程，而且提高了研發(fā)費(fèi)用的扣除比例，同時(shí)也降低了高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率。促使高新技術(shù)企業(yè)更加愿意加大研發(fā)費(fèi)用投入，可以把更多資金投入到技術(shù)型人才培養(yǎng)中，激發(fā)出企業(yè)更大創(chuàng)新活力，形成良性循環(huán)的過(guò)程，進(jìn)一步提高我國(guó)高新企業(yè)自主研發(fā)能力。

通過(guò)稅收優(yōu)惠政策來(lái)促進(jìn)我國(guó)高新技術(shù)的快速優(yōu)化升級(jí)，加快高新技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代，加大供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的力度，真正把核心技術(shù)掌握在自己手中，通過(guò)對(duì)人才的補(bǔ)助、對(duì)研發(fā)的投入、對(duì)設(shè)備的更新，提高產(chǎn)品的科技含量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策也會(huì)形成“虹吸效應(yīng)”，越來(lái)越多的無(wú)人機(jī)、高鐵、橋梁等高端技術(shù)的產(chǎn)品走出國(guó)門，積極參與到經(jīng)濟(jì)全球化的競(jìng)爭(zhēng)中，把我國(guó)打造成由低端產(chǎn)品的輸出國(guó)到高新技術(shù)的輸出國(guó)的技術(shù)型國(guó)家；通過(guò)稅收優(yōu)惠政策激發(fā)出各行各業(yè)創(chuàng)新熱情，把我國(guó)打造成世界最有潛力的創(chuàng)新型國(guó)家。

（三）稅收優(yōu)惠政策對(duì)家庭的利

稅收優(yōu)惠政策對(duì)家庭的影響主要通過(guò)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)來(lái)實(shí)現(xiàn)。個(gè)人所得稅中明確了撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息（住房租金）、繼續(xù)教育等情況的應(yīng)納稅額的定額扣除，達(dá)到降低稅賦的目的，從而提高家庭生活的品質(zhì)，家庭可以把這部分收入投入到親子、旅游、消費(fèi)、教育等領(lǐng)域，更好調(diào)動(dòng)相關(guān)行業(yè)的參與度，進(jìn)一步促進(jìn)相關(guān)行業(yè)發(fā)展，盤活更多的社會(huì)資源，形成網(wǎng)狀的發(fā)展結(jié)構(gòu)，形成“你中有我，我中有你”滲透式的發(fā)展模式。這有利于真正實(shí)現(xiàn)幼有所育，老有所養(yǎng)，病有所醫(yī)的良好家庭和社會(huì)氛圍，構(gòu)建穩(wěn)健的家庭社會(huì)體系，通過(guò)對(duì)家庭成員稅賦的調(diào)節(jié)，使得家庭穩(wěn)定和諧從而達(dá)到社會(huì)穩(wěn)定和諧發(fā)展。

家庭是組成社會(huì)的最小單元，個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策體現(xiàn)出了優(yōu)生優(yōu)育家庭理念得到了較好貫徹和認(rèn)可，健康穩(wěn)定的家庭結(jié)構(gòu)對(duì)于社會(huì)的健康穩(wěn)定具有重要鋪墊作用，個(gè)人所得稅優(yōu)惠扣減政策，節(jié)約了家庭的開(kāi)支，有利于促進(jìn)生育率提高，優(yōu)化我國(guó)的人口結(jié)構(gòu)，是對(duì)人口紅利逐漸消失的一種彌補(bǔ)，同時(shí)也會(huì)帶來(lái)很多育兒產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（四）稅收優(yōu)惠政策對(duì)小微企業(yè)的利

我國(guó)小微企業(yè)數(shù)量占企業(yè)比重已超7 成，小微企業(yè)的納稅額占比也是較大的，小微企業(yè)還帶動(dòng)了就業(yè)。小微企業(yè)對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重要作用。為了方便小微企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策，國(guó)家稅務(wù)總局優(yōu)化了小微企業(yè)的報(bào)稅流程，小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)填寫納稅申報(bào)表，即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確填報(bào)基礎(chǔ)信息，包括從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額、國(guó)家限制或禁止行業(yè)等，信息系統(tǒng)將為小型微利企業(yè)智能預(yù)填優(yōu)惠項(xiàng)目、自動(dòng)計(jì)算減免稅額，真正實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)多跑腿，群眾少跑腿，減少辦稅流程，節(jié)約小微企業(yè)時(shí)間成本。

為有效控制漳州核電工程前期費(fèi)用、提高資金使用率、降低項(xiàng)目建設(shè)成本，根據(jù)項(xiàng)目前期工作實(shí)際進(jìn)展及FCD 前工作計(jì)劃，前期投資以不超過(guò)投資估算總資金的10%為原則進(jìn)行控制，綜合研判FCD前工作量，簽訂可量化的FCD前工作協(xié)議，通過(guò)工程量核算方式減少前期費(fèi)用投入約3億元。其次建立支付、變更管理臺(tái)賬，對(duì)項(xiàng)目管理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、建安費(fèi)進(jìn)行從嚴(yán)從緊控制并與兄弟核電廠對(duì)標(biāo)參考，優(yōu)化完善FCD前支付控制曲線。

國(guó)家稅務(wù)總局還給予稅率的優(yōu)惠。在2023 年1 月1 日至2024 年12 月31 日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100 萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅[3]，這樣可以進(jìn)一步釋放小微企業(yè)市場(chǎng)活力，提高市場(chǎng)的活躍度，提高小微企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、稅收優(yōu)惠政策的弊

稅收優(yōu)惠政策既要看到有利的一面，也要看到不利的一面，我們要全面的認(rèn)識(shí)稅收優(yōu)惠政策利弊，充分利用其有利的一面，對(duì)其不利的一面要加以分析研究，克服其不利的方面的影響，下面簡(jiǎn)要闡明稅收優(yōu)惠不利的一面。

（一）稅收優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性

這幾年我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，稅源種類較多，稅收收入占財(cái)政收入的比重也較大。國(guó)家為了進(jìn)一步釋放市場(chǎng)主體活力，對(duì)很多稅種進(jìn)行了合并和改革，如營(yíng)業(yè)稅改增值稅，在改革過(guò)程中，國(guó)家就賦予了很多稅源的優(yōu)惠政策；許多地方政府為了本區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加就業(yè)崗位等需要，為了吸引企業(yè)來(lái)本地投資建廠會(huì)再次給予稅收優(yōu)惠政策，這些地方稅收優(yōu)惠政策有的是以通知形式公布，有的是以會(huì)議紀(jì)要形式記錄備案，缺少有效的統(tǒng)一規(guī)則，有的稅收優(yōu)惠政策只是被少數(shù)企業(yè)知曉，甚至有的優(yōu)惠政策可能是給個(gè)別企業(yè)量身定制的，可能會(huì)導(dǎo)致權(quán)力尋租的出現(xiàn)，侵占國(guó)家稅源。

缺乏統(tǒng)一性的稅收優(yōu)惠政策，會(huì)造成相同行業(yè)不同區(qū)域的企業(yè)繳納不同的稅費(fèi)，會(huì)影響企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力，沒(méi)有享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)可能被行業(yè)淘汰或面臨破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅收優(yōu)惠政策缺乏公平性

良好的市場(chǎng)、營(yíng)商環(huán)境離不開(kāi)市場(chǎng)公平性。由于我國(guó)的西部地區(qū)相對(duì)欠發(fā)達(dá)，地方政府會(huì)設(shè)置很多稅收優(yōu)惠政策，但是不少企業(yè)為了惡意避稅，把企業(yè)的注冊(cè)地放在我國(guó)西部城市，例如，許多影視公司把注冊(cè)地放在新疆的鄂爾果斯[4]，把實(shí)際經(jīng)營(yíng)地放在東部城市，這樣有效地避開(kāi)了正常的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到了少繳稅目的，這樣必然會(huì)帶來(lái)市場(chǎng)主體競(jìng)爭(zhēng)的不公平性，給那些依法納稅的企業(yè)帶來(lái)了巨大的沖擊，市場(chǎng)上會(huì)出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，不利于經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，會(huì)使有潛力的企業(yè)得不到快速發(fā)展，不遵守規(guī)則的企業(yè)反而獲利，影響市場(chǎng)主體的積極性。

稅收優(yōu)惠政策缺乏公平性，不僅會(huì)影響企業(yè)、個(gè)人、團(tuán)體的良性發(fā)展，還會(huì)給社會(huì)帶來(lái)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn)等不確定因素的風(fēng)險(xiǎn)，影響社會(huì)的長(zhǎng)治久安，阻礙生產(chǎn)力發(fā)展。

（三）稅收優(yōu)惠政策缺乏長(zhǎng)效性

我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策一般期限較短，具有階段性、地域針對(duì)性，如某地發(fā)生自然災(zāi)害，政府會(huì)對(duì)該地區(qū)某一段時(shí)間內(nèi)出臺(tái)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，來(lái)引導(dǎo)該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)恢復(fù)，產(chǎn)業(yè)復(fù)蘇。但是僅僅靠一段時(shí)間內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策，往往不能夠徹底解決該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)恢復(fù)問(wèn)題，還需要其他財(cái)政、貨幣、信貸等多種方法的綜合運(yùn)用，來(lái)刺激經(jīng)濟(jì)有序恢復(fù)；過(guò)分依賴稅收優(yōu)惠政策的作用，可能制定出短視行為稅收優(yōu)惠政策，只考慮局部問(wèn)題，沒(méi)有看到全局問(wèn)題，只考慮眼前問(wèn)題，沒(méi)有考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)問(wèn)題，影響稅收的長(zhǎng)效性和公信力，影響經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期協(xié)調(diào)發(fā)展或者有的政策短期看是有利的但是長(zhǎng)期看是不利的。

稅收優(yōu)惠政策缺少長(zhǎng)效性，很多優(yōu)惠政策都具有很強(qiáng)的時(shí)效性，對(duì)稅收政策的宣傳和貫徹落實(shí)都需要時(shí)間，對(duì)執(zhí)行稅法優(yōu)惠政策的工作人員是巨大的考驗(yàn)，一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)，需要稅法執(zhí)行部門和相關(guān)企業(yè)的繳稅人員花時(shí)間去學(xué)習(xí)、去領(lǐng)悟、去運(yùn)用，有的政策剛開(kāi)始被學(xué)透弄懂，在實(shí)踐開(kāi)始時(shí)貫徹執(zhí)行，卻出現(xiàn)執(zhí)行時(shí)間已到期的尷尬狀況，因此，缺乏長(zhǎng)效性的稅收優(yōu)惠政策不便于在實(shí)踐中運(yùn)用和推廣，違背了制定政策的初衷。

四、稅收優(yōu)惠政策的建議

稅收優(yōu)惠政策本來(lái)就是一把雙刃劍，我們要積極利用其有利的一面，對(duì)于不利的一面也要正視、反思、改正，使之達(dá)到制定優(yōu)惠政策的目的，盡可能地減少稅收優(yōu)惠政策制定過(guò)程和操作過(guò)程中的漏洞，下面對(duì)于稅收優(yōu)惠政策的弊端，簡(jiǎn)單地提出幾點(diǎn)建議：

（一）堅(jiān)持稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一尺度

不管在稅收優(yōu)惠政策的制定過(guò)程還是執(zhí)行過(guò)程，都要堅(jiān)持統(tǒng)一尺度。稅收優(yōu)惠政策在制定過(guò)程中要充分征求各方的意見(jiàn)，多次審查其合法性、合理性、可執(zhí)行性，從源頭周密規(guī)劃，使其政策不存在可利用漏洞，一視同仁地對(duì)待納稅主體，讓納稅主體感受到稅收政策的公平性。

由于現(xiàn)實(shí)中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比較復(fù)雜化和多樣化，在稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行過(guò)程中，有時(shí)可能遇到稅法中沒(méi)有明確列明的情況，執(zhí)法者可能具有一定的自由裁量權(quán)，這時(shí)更需要堅(jiān)持統(tǒng)一的尺度，統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)化、規(guī)范化執(zhí)法，這樣才有利于稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)，不可以選擇性執(zhí)法，避重就輕，需要執(zhí)法者維護(hù)稅收優(yōu)惠政策的權(quán)威性。

（二）完善稅收優(yōu)惠政策的評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制

要讓稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮有效的調(diào)節(jié)作用，就需要建立行之有效的稅收評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制。把全年稅收優(yōu)惠額度納入全國(guó)統(tǒng)一財(cái)政預(yù)算管理中，科學(xué)測(cè)算出每年各地區(qū)優(yōu)惠額度，全盤謀劃稅收優(yōu)惠的執(zhí)行制度，把預(yù)算數(shù)和實(shí)際落實(shí)情況數(shù)進(jìn)行比對(duì)研究分析，總結(jié)出稅收工作中的不足，以便下一年度積極改進(jìn)完善優(yōu)惠制度，及時(shí)堵住優(yōu)惠政策的漏洞，避免對(duì)稅基侵蝕的加深；對(duì)每一項(xiàng)優(yōu)惠制度都要建立統(tǒng)一口徑的評(píng)價(jià)機(jī)制系統(tǒng)，科學(xué)地評(píng)價(jià)各項(xiàng)優(yōu)惠制度給經(jīng)濟(jì)社會(huì)帶來(lái)的積極影響程度和優(yōu)惠政策的反饋機(jī)制，及時(shí)掌握稅收優(yōu)惠政策的動(dòng)態(tài)變化，堅(jiān)決避免稅收優(yōu)惠制度帶來(lái)不公平的競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)秩序的混亂。

建立完善的稅收優(yōu)惠政策的監(jiān)督機(jī)制[5]。稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況，如有沒(méi)有真正推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)優(yōu)化，調(diào)節(jié)社會(huì)資本的流向；有沒(méi)有起到實(shí)實(shí)在在的效果，需要靠稅收監(jiān)督機(jī)制來(lái)查驗(yàn)和核實(shí)。稅收的監(jiān)督機(jī)制不僅要利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，還需要工作人員到實(shí)地走訪基層，全面了解各行業(yè)稅賦情況。

（三）完善稅收優(yōu)惠政策的立法程序

目前，我國(guó)很多稅收優(yōu)惠政策的法條、制度比較零星、分散，缺少統(tǒng)一的制定程序，很多優(yōu)惠政策出現(xiàn)在地方政府的紅頭文件中，而在國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)外公布法律法規(guī)中卻找不到，因此，相關(guān)優(yōu)惠政策的出臺(tái)需要第一時(shí)間對(duì)社會(huì)公布，否則讓相關(guān)企業(yè)執(zhí)行起來(lái)就比較困難；各級(jí)政府在制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)，需要前期開(kāi)展調(diào)研、預(yù)估等程序來(lái)考慮政策影響范圍，后期還要及時(shí)了解反饋的數(shù)據(jù)，以便對(duì)優(yōu)惠政策的及時(shí)調(diào)整。

五、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)目前正處在經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展階段，為了調(diào)節(jié)各行業(yè)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，需要稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮調(diào)控作用。稅收優(yōu)惠政策對(duì)區(qū)域、行業(yè)平衡協(xié)調(diào)發(fā)展起到了重要輔助作用，吸引資本流向國(guó)家重要建設(shè)的地方。我們要充分利用稅收優(yōu)惠政策的積極一面，也要積極反思稅收制定過(guò)程中的不利一面，不斷完善稅收配套機(jī)制，給稅收優(yōu)惠政策提供健康的使用環(huán)境，使得稅收優(yōu)惠制度真正為我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供稅務(wù)支持。