建筑施工企業應收賬款管理的風險與控制

張莉菁 山西二建集團有限公司

當前，我國國民經濟高質發展，廣大人民群眾的生活品質得到了很大的提高，再加上城鎮化進程逐漸加快，建筑工程項目呈現出高速化的發展，促進了現代建筑業的發展。在繁榮的背后，建筑業也存在著一系列亟待解決的問題，其中最大的問題就是應收賬款規模逐漸增加，無論是應收賬款風險管理，還是應收賬款的管控難度，均是棘手的問題，甚至還會對建筑施工企業的可持續性發展造成影響。應收賬款實質上屬于資金占用，只要存在著資金占用的情況，那么必然會形成資金成本。若應收賬款是建筑施工企業的自有資金，那么就會導致資金的增值價值、再投資價值大幅度喪失；若應收賬款是建筑施工企業的融資資金，且未能夠按時收回賬款，建筑施工企業不得不用其他資金來進行償還，必然會將使毛利空間降低。由此可見，應收賬款管理水平直接會影響到建筑施工企業的正常運轉，本文就建筑施工企業應收賬款管理的風險與控制進行探討。

一、應收賬款的概念及基本特征

(一)應收賬款的概念分析

應收賬款是指企業墊付了資金、提供了勞務、銷售了產品而需收取的款項費用，與此同時，應收賬款也包括已過承諾期、但還未收到款項的商業承兌匯票，可將應收賬款納入到債權資產的范疇之內。在還沒有收回應收賬款之前，這部分資產屬于建筑施工企業的“虛擬資產”，并非真實所有，且風險等級較高，易于出現呆賬、壞賬的現象。建筑施工企業只有采取相應措施來收回應收賬款，才可將其轉化為真正資產。

建筑施工企業的主營業務是開展建筑施工作業，通常都會與業主單位簽署相應的施工合同，構建起合作關系，建筑施工企業為業主單位提供施工服務，而業主單位則應該要遵循合同條款約定，及時為建筑施工企業支付費用，如果存在著無故拖欠，或者沒有遵循合同條款約定來按時支付，那么就會讓建筑施工企業產生較大的應收款項風險，這樣一來，就會讓建筑施工企業的現金流出現“堵塞”，甚至還有可能會對其正常生產經營造成影響。

(二)應收賬款的基本特征

應收賬款回收難一直以來都是建筑施工企業面臨的棘手問題，嚴重困擾著建筑施工企業的正常運營。通常而言，建筑施工企業會參與到工程項目的招投標環節，若能夠中標，則按照標書內容來開展分包或者總承包，再基于已完成的工程情況，嚴格核算期間所出現的人工費用、機械費用、材料費用，而后再對結算書進行編制，進而開展款項結算。在工程項目的施工期間，主要是通過結算方式來計算出相應的工程款，業主單位再通過銀行匯款等方式來實現款項交接。有相當數量的建筑施工企業過于重點關注賬面資產，忽略了尚未收回的應收款項，極易陷入到“自欺欺人”的尷尬局面。與此同時，應收賬款在稅務計算時也會納入到營業收入范疇之內，會匯入到建筑施工企業的企業所得稅之中，若建筑施工企業沒有按時收回應收賬款，就會增加稅務支出，易與分包商、材料商形成三角債，進而出現相互推諉等情況，難以實現建筑施工企業的穩定、有序發展。

二、建筑施工企業應收賬款管理的風險

(一)應收賬款過多會造成建筑施工企業流動資金不足

若建筑施工企業的流動資金不足，就很容易會出現財務危機，必然會對其生產運營狀態造成較大的影響。應收賬款是建筑施工流動資金的主要組成之一，若應收賬款的期限越長、規模越大，就越容易出現壞賬。建筑施工企業承接越多的工程項目，就會導致其應收賬款會越來越多，有相當數量的建筑施工企業存在著賬面利潤較佳，但資金卻極度匱乏；當建筑施工企業墊支大量資金去開拓新項目，一旦應收賬款不能按時回收，那么就會讓大量資金沉淀在非生產環節。建筑施工企業若未形成較強的財務管理意識，就會導致資金管理控制機制不健全，很有可能會對應收賬款的催收造成影響，進而出現壞賬損失風險，且風險率很高，勢必對建筑施工企業的盈利狀況造成影響。若計提的壞賬準備金小于壞賬損失，還易出現虛擬利潤。

(二)應收賬款過多會增加建筑施工企業的成本風險

1.機會成本

應收賬款管理不佳的建筑施工企業，就相當于為客戶墊付了數額較大的資金，且是長期墊付，必然就會讓建筑施工企業喪失投資盈利，進一步限制擴大再生產能力，形成了墊付的機會成本。

2.財務費用

若建筑施工企業存在著應收賬款大量拖欠的情況，為了維系日常生產運行，不得不到處借錢或者向金融結構貸款，必然會讓建筑施工企業的財務費用支出大幅度增加。

3.收款成本

建筑施工企業若要收回已長期拖欠的應收賬款，必然會投入許多的資源，就會讓催收成本大幅度提高。

三、控制建筑施工企業應收賬款風險的具體路徑

(一)加強事前管理

1.樹立應收賬款管理意識

思想是一切行動的導向，只有思想上充分重視了應收賬款管理，才能夠在行動上有所作為，進而達到提高建筑施工企業應收賬款管理水平的效果。應根據建筑施工企業應收賬款管理工作的實際情況，從思想層面入手來灌輸應收賬款管理意識，要將應收賬款管理情況與相關人員的切實利益緊密地結合在一起，營造出良好的應收賬款管理氛圍。首先，要對相關人員的崗位職責進行妥善明確。要結合建筑施工企業應收賬款管理工作的需要，清晰劃分每位相關人員在應收賬款管理中的工作內容、工作任務、職責權限等，要讓他們明白什么能夠去做、什么不能去做，以防止出現工作推諉扯皮、越權的現象，切實提高責任意識。再次，可將應收賬款管理意識與建筑施工企業的組織文化建設有機地融合在一起，讓員工在潛移默化之中能夠形成一種自覺參與到建筑施工企業應收賬款管理工作的使命感，唯有如此，才能夠將建筑施工企業應收賬款管理工作真正落實到實處。

2.選擇優質工程

建筑施工企業在對相關工程信息進行跟蹤的階段，務必要立足于“工程”與“客戶”兩大維度來開展篩選，只有“工程”與“客戶”均達到了建筑施工企業的評判標準，方可繼續開展持續跟蹤，否則要在第一時間內放棄，防止出現浪費各類資源的情況。“工程”維度側重于關注工程項目的現行狀況、用途、發展前景、投資情況、資金鏈等，以此來精準判定出工程項目可獲得的現金流保障與資金支持；“客戶”維度側重于對客戶在業內所形成的口碑度進行搜集，并且還要關注客戶的合同履約水平、持續經營水平、資信狀況等，以此來精準判定出客戶是否具備按時交付應收賬款的能力。

3.對工程項目的投標過程進行全方位控制

在工程項目的投標階段，建筑施工企業要專門成立投標小組，小組成員由法務人員、財務人員、項目經理、預算人員、技術骨干等組成；投標小組要對客戶發布的招標文件進行仔細研讀，并且還要對其他文件的約定內容進行推敲，綜合考慮工程項目的施工概況、工程量大小、計價方式、保證金提交時點以及工程項目所在區域的人、材、機報價行情等多個因素來初步測算出投標報價，務必要從工程項目的經濟價值性與可操作性兩個方面來判定建筑施工企業是否可承接。與此同時，針對招標文件的存疑事項，投標小組可積極與客戶開展溝通與交流，力爭能夠將招標文件中的不利條件與嚴苛要素去掉，例如：可建議將保證金通過質保保函、履約保函、投標保函等方式來替代，便于讓建筑施工企業的現金流保持充沛的狀態。此外，投標小組還要綜合性預測整個工程項目的現金流收支情況，尤其是要重點預測出該項目預計會占用建筑施工企業多少資金成本、時間成本，而后再確定是否需要承接該工程項目。

4.簽訂合同來提高談判力度

在合同簽訂階段，建筑施工企業要委托合同評審小組來認真審閱合同條款，并且還要作出相應的評價，特別是要側重于關注質保金的支付形式、履約保證金的支付時間、工程進度款的結算給付條件等，同時還要深入分析有可能會對項目現金流造成較大影響的因素。若部分合同條款存在著明顯的有失公允現象，那么需要在第一時間內進行討論，主動商討應對措施。建筑施工企業要秉承“合作共贏”“公平交易”的原則來與客戶開展深入的溝通與交流，尤其是要從保證施工質量、按時在施工周期內完工等方面來打動客戶，以此來贏得客戶的支持與理解，這樣一來，建筑施工企業才有可能簽訂有利的合同條款。

(二)加強事中控制

1.構建起分類管理預警機制

為了實現應收賬款的“應收盡收”，建筑施工企業需要在合同簽訂初期，基于合同條款來有針對性地編制項目資金收支計劃表，貫穿于整個工程項目的全生命周期，若存在著沒有如期完成計劃的情況，那么建筑施工企業需對其原因進行深入剖析，進而采取行之有效的應對措施，確保能夠在第一時間內糾偏整改，讓資金計劃能夠在盡量短的時間內重新回歸到可控程度內，此外，建筑施工企業還要注意對相關的證據資料進行搜集，以便后續處理相應糾紛時使用。

2.“以收定支”控制項目支出

在工程項目開始階段，建筑施工企業就需要利用財務信息化技術來構建起資金信息動態管理體系，涵蓋客戶、工程項目、內部核算單位等一系列維度，以此來實現“以收定支”控制項目支出。首先，資金信息動態管理體系要為應收賬款分類管理預警機制提供服務；其次，建筑施工企業要秉承“以收定支”原則來進一步強化建筑施工企業的內部管理，督促相關人員在合理合規的情況下加快工程結算進度，便于在第一時間內收取工程款；再次，建筑施工企業要嚴格遵循合同條款的相關內容，在關鍵性節點及時提示客戶支付款項，以此來提升建筑施工企業與客戶雙方的合同履約能力，確保整個工程項目均能夠按時順利交付，讓雙方均能夠達到共贏狀態。

3.加快預算管理推進債權及時確認

建筑施工企業的預算人員要始終秉承“付出即有回報”的態度，防止出現不必要的付出與消耗，重點關注工程量變更、產品價格調整、工程量清單核對等工作。建筑施工企業的預算人員要與客戶切實做好對接與溝通工作，在第一時間內做好各類債權的確認工作，如變更簽證、進度款結算等；與此同時，還要進一步強化結算資料的歸檔工作，為后續做好最終結算打下良好的基礎，防止由于手續不全、人員更替、工程延期等而出現不清債權的情況，避免建筑施工企業出現損失。

4.多種方式加快資金回流

若工程項目的付款條件較差，建筑施工企業需要采取多種方式來進一步加快資金回流。第一，建筑施工企業可引入應收賬款預保理業務融資模式，由第三方專業金融機構來具體操作，切實增強資金回流速度與規模；第二，在工程項目的竣工階段或實施過程中，已有相當數量的應收賬款債權形成，建筑施工企業可引入金融機構或商業銀行推出的“應收賬款無追保理”產品，通過向金融機構或商業銀行轉讓債權的方式來獲取寶貴的現金流，以此來滿足建筑施工企業的短期資金周轉需要。值得注意的是，建筑施工企業的轉讓方式盡量不要帶追索權，既有利于對建筑施工企業的財務狀況進行優化與改善，又有利于減少建筑施工企業的后期管理成本，還有利于規避建筑施工企業的債務風險，助力建筑施工企業拓展新業務的能力。

5.構建應收賬款考核指標機制

建筑施工企業要以績效分配為導向，讓公司上下都對應收賬款回收工作予以足夠的重視。通常而言，建筑施工企業可將考核重點領域、考核重點方向設置在“現金利息保障倍數”“應收賬款周轉率”等指標之中。與此同時，項目層級的績效獎金發放一定要以按時足額收回應收賬款為基礎，否則要將大部分的績效獎金暫扣發放；若應收賬款的回收超過預定時間，那么項目層級所發放的績效獎金需要將合理的資金成本進行扣除。

(三)加強事后控制

1.爭取以質量保函替代工程質量保證金留存

在整個工程項目臨近結束時，建筑施工企業要主動與客戶進行協商，在確保不會影響到客戶合法權益的前提下，爭取以質量保函替代工程質量保證金留存，以此來實現資金盡快回收之效果，也能夠最大限度地降低建筑施工企業的資金占用。

2.建立清欠部門

若工程項目已經竣工通過驗收，但還未能夠及時收回應收賬款或者還沒有完工但又存在著長期掛賬的情況，那么建筑施工企業需成立專業的清欠部門，部門成員由公司法務人員、法律顧問、項目經理等組成，由他們來對各種收款證據、結算資料進行深入的整理與分析，從中找出客戶已出現違約現象的證據，通過法律訴訟、仲裁等多種方式來向客戶要老舊難債權。

3.設立清欠獎勵基金

為了能夠最大限度地提高清欠人員回收應收賬款的主動性，建筑施工企業可設立清欠獎勵基金，清欠獎勵基金的來源通常是按照整個工程項目利潤或應收賬款的一定比例來進行提取，對作出了積極貢獻的清欠人員進行獎勵，進而激發出清欠人員的各方面能力，讓他們能夠動員各種可利用的資源來及早收回應收賬款。

四、結語

對于建筑企業來講，其運營周轉和市場競爭決定了必須使用應收賬款。而應收賬款本身存在利弊，是把雙刃劍。企業可以充分利用應收賬款發揮在建筑施工行業競爭中的優勢，開拓市場，獲得更多的建設項目；企業也可能因為應收賬款的風險把控不到位，事后處理工作不完善、不及時，導致企業融資成本、經營成本、催收成本增加，甚至可能導致資金鏈斷裂，直接引發企業破產等一系列嚴重后果。因此，利用好應收賬款這把雙刃劍，完善應收賬款的風險監督管控措施對現代建筑施工行業非常重要。