大數據信息技術對審計質量影響

蔡玉 李毅

摘 要：大數據環境下，信息技術的不斷更新與發展，審計信息化不斷推廣深入，隨著“科技強審”“審計全覆蓋”的戰略推進，有效運用大數據技術進行審計已成為審計領域未來發展的主要趨勢，對于如何有效應對審計新環境、適應審計工作新的需求、做好審計領域現代化工作已刻不容緩，因此研究大數據信息技術對于審計質量的影響具有重大價值。通過分析大數據信息技術對審計質量帶來的機遇和挑戰的分析，為會計師事務所怎樣有效適應大數據信息技術的發展，有效運用大數據信息技術提高審計質量，提供了應對措施。

關鍵詞：大數據;信息技術;審計質量

一、引言

隨著互聯網信息技術的快速發展，大數據和信息化也成了炙手可熱的話題，越來越多的行業也在朝著大數據、云計算的方向發展，審計行業也不例外。在審計工作中合理運用大數據信息技術，能夠使許多會計資料和審計證據信息化和智能化，降低信息不對稱，不僅可以提升審計工作效率、節省工作成本，還能使全樣本審計成為可能。與此同時，在一定程度上也增加了審計工作的內容與難度、財務信息風險等，審計人員不僅需要專業能力還要提高自身計算機能力。根據存在的問題提出了相應的對策，尋找具體措施，促進審計工作改善。

二、大數據審計

（一）大數據審計現狀

“大數據”這個詞現在遍布于人們日常生活中，從鋪天蓋地的信息甚至在我們可以脫口而出的話中都能夠發現蹤跡，越來越多的行業也在朝著智能化、信息化轉型的方向發展。單從文字含義就能夠看出數據的龐大與復雜性，學者們先后歸納出了大數據的五個特點，又稱“5V”特性：數據覆蓋面廣、數據類型多、信息處理速度高、數據價值密度小、數據真實性高。大數據審計很好地利用了大數據的“5V”特征，通過利用大數據分析方式與工具把社會經濟生活中分布范圍廣闊、種類眾多、數量龐大的財務數據加以整合并進一步進行數據分析發掘與分類，從而提取出合理的信息為使用者提供參考，更好地完成相關審計工作。

近幾年來，大數據審計在相關政策的推動下飛速發展。2014年審計署成立了電子數據審計司，大數據審計體系的建立也卓有成效;2015年中共中央、國務院進一步指出要構建大數據審計工作模式，擴大審計監督的廣度與深度。而現如今，習近平總書記又強調要“堅持科技強審，加強審計信息化建設”，大家也紛紛響應國家政策的號召和引導。

總的來說，盡管國內大數據審計還處在初級階段，在時代激流和政策要求下，應大力推進以“大數據”為核心的審計信息化建設。

（二）大數據審計和傳統審計

審計手段、技術、工具等在大數據時代到來的沖擊下都發生了巨大變化，使得整個審計行業與審計人員都面臨著新的信息環境。和傳統審計比較，大數據審計能夠達到更高層次的審計目標，在很大程度上提升了審計質量，有效地實現了審計人員對于會計目標的財務監管職責。傳統審計與大數據時代下的審計對比，如表1所示。

三、大數據時代對審計質量的機遇

大數據技術的進步使審計不斷向智能化方向發展，使得審計人員能更好地實現其監管職能，為社會創造更多價值，為審計行業帶來的發展機遇是不可估量的。

（一）使全樣本審計成為可能

一方面，在審計證據上，相比以前獲取的一般都是企業靜態、非全面的數據信息，現在審計人員利用大數據特征不僅可以獲取大量數據，還可以獲取更多非財務信息，比如宏觀經濟信息、行業信息、競爭的信息等等，這些信息都可以對傳統審計證據進行補充，使得被審計單位的數據資料將會更加全面、完整;另一方面，在傳統審計模式下，審計師們往往使用審計抽樣技術來提升審計效率，但是從抽樣結果推測審計結論會出現一定的誤差，很容易對審計結論的真實性帶來干擾。在大數據環境下，將大量的數據存放在網絡上，審計師通過信息技術來獲取數據，同時利用信息化軟件的龐大計算、匯集等功能來對相關數據加以甄別、研究，從而在審計過程中實現全數據審計的可能。

（二）對審計結果的影響

第一，大數據的出現能降低信息不對稱情況，使得審計結果客觀性增強。在傳統審計中，審計師會面臨信息不對稱的情況，被審計單位可能因為修飾財務報表、涉及企業機密等原因而沒有完全對審計師呈現全部數據，可能導致審計結果過于主觀，但是在大數據時代下能夠有效消除這種信息不對稱的情況，與此同時，也能夠通過合理運用數據分析技術來提高審計師主觀判斷的準確度，有助于審計師在執行時保證獨立性和審慎性，從而提升了審計報告的整體服務質量[1]。

第二，在傳統的審計工作中，主要是一種事后審計，也就是說在被審計對象財務活動結束后，基于財務指標給予的檢查與監督，無法及時有效地發現問題并采取相應措施。但是在大數據環境下，可以改變審計方式，將事后審計轉變為事前審計或事中審計，可以實時監控數據變化并對指標進行計算分析，這樣在出現問題時能及時發現，對被審計單位進行警示與指導，增加審計的及時性[2]。

第三，對于因人為因素產生的審計風險，通過大數據信息技術的應用，不僅可以降低審計人員因計算失誤產生的審計風險，也使得審計監督環節更簡便，可以最大限度地降低審計風險，大大增加了審計結果的全面性以及可靠性。

（三）使審計效率提升

首先，在大數據時代背景下的審計工作，將不再受審計地點和時間的約束。現在審計人員的工作時間和工作場所更加靈活多樣，不必拘泥于在辦公室，而且借助大數據技術的運用，有助于拓寬管理幅度，減少組織層級，還能夠在一定程度上擴大審計程序，實現了實時審計，審計工作的實時性和有效性獲得顯著提高[3];其次，利用大數據技術可以有效地節省審計成本。傳統審計模式中，在記錄信息時會采用紙質的形式存儲信息，而在大數據環境下，工作底稿不再需要保存10年之久，一些資料的上傳使得數據能夠存儲在網絡中的云端數據管理平臺上，這不但節省了存儲空間而且資料還可以永久保留，當要查詢有關資料的時候，也能夠直接從網絡上查詢，不僅節省了時間和空間，也提高了效率;最后，大數據環境下可以讓審計團隊之間獲得資源共享，使得相互之間實現了更加高效交流，降低了工作成本，并且增加了工作效率。

四、大數據時代對審計質量的挑戰

大數據下的會計信息數量龐大、類型繁雜、管理難度增大，這就勢必會造成審計手段、范圍、線索等的變化，因此要想盡快適應大數據給審計工作帶來的改變也是一個不小的挑戰。

（一）信息技術增加了審計工作難度

一方面，大數據時代增加了被審計單位會計信息的復雜性。隨著經濟的快速發展，有的企業或多或少都會在一定程度上進行業務擴張或變動，有的企業會通過建立子公司的方式來隱蔽自身財務數據，增加注冊會計師的審計難度;另一方面，信息技術使得審計線索發生根本變化[4]。以前的審計線索都是通過紙質書面去記錄的，并且每個環節都有審計人員去核實監管，但現在在審計信息化環境下，許多數據可能是經過修改與粉飾的，這在一定程度上增加了審計線索發展的難度。

（二）信息技術增加了審計工作內容

傳統的審計報告通常只供審計部門應用，而隨著技術的發展，現在的審計報告還需要給越來越多的人看，比如投資者、外部監管者、現有管理層等人員，這也導致現在審計報告的內容需要更加的完整與全面[5]。與此同時，雖然在大數據環境下，數據類型與數量都發生了爆發性增長，但同時也增加了審計取證的難度，審計人員不僅要在有限的時間內從大量的數據中提取自己所需要的，還需具有辨別信息真偽的能力。

（三）信息技術增加了審計人員的培訓要求

第一，由于大數據時代信息化技術的進步，出現了許多互聯網公司，其主要的業務遍布全球，在類型上種類繁多，在會計信息上有一定的隱蔽性。對注冊會計師而言，所學習的相關審計專業知識是不太全面的，是無法適應大數據時代的審計工作的;第二，由于互聯網技術的快速發展，越來越多的傳統企業進行了數字化轉型，其會計信息會逐漸增多且變得復雜，對審計人員提出了更高的要求;第三，在信息化條件下，審計方式、審計技術等都發生了轉變，以前的審計人員只需學好自己的專業知識即可，但是現在的審計人員不僅要有廣泛的會計、審計知識，還要掌握計算機知識和技能，具有計算機運用能力，要熟練使用相關軟件，學會對數據的收集、處理與分析。

（四）信息技術增加了審計財務信息風險

由于大數據技術的廣泛應用，審計人員在對數據進行采集、匯總和統計分析所面臨的風險將和過去是不相同的。首先，在審計活動中審計機構使用的數據通常會包含很多被審計機構的業務秘密和敏感點，在數據的保存和利用過程中有可能發生竊取或者非法對系統實施入侵的情況[6];其次，現在審計機構的審計結果主要都是通過互聯網提交的，因此難以保證數據的保密性，面臨著因系統癱瘓、機械故障導致數據丟失或無法訪問等財務風險，需要公司必須提高自身審計體系的防御能力，能夠處理各種網絡問題的能力，否則如果網絡系統存在缺陷就可能導致數據外泄，并且造成難以挽回的經濟損失[7];最后，也就是數據共享缺乏保障。在提供數據共享的過程中，由于信息脫離所有者管理，且信息跟蹤追溯功能還不完善，不能追溯信息的具體去向和使用程度。

五、審計質量在大數據時代影響下的對策

Danielle R. Lombardi等在分析后提出，為了更好地適應時代背景的變化，審計行業需要在以下三個方面引起重視：轉變審計模式、引進信息化技術手段和提高注冊會計師的自主創新能力。無紙化是未來審計業務發展的一大重要方向，促進審計工作的智能化程度、利用軟件開展審計工作也將會成為審計師事務所關注的內容重點[8]。

（一）研發和推廣審計信息化軟件工具

在現代審計工作實踐中，在企業內部，財務信息是供管理層決策使用的;在企業外部，財務信息是供投資者、債權人使用的，因此現在人們對于注冊會計師的要求越來越高，注冊會計師的責任也越來越重大，使得審計人員對各種審計信息的分析處理要求也要逐步提高，這就要求企業需要開發更多的審計系統功能，使之可以更加有效地支撐著審計行業的發展。

首先，大力開發基本的審計信息化軟件工具，這樣審計人員不但能夠利用計算機技術迅速地處理大量審計信息，而且還能夠利用更多渠道去收集大量審計證據，不僅可以極大增強信息的準確性，也可以使得審計人員能從最基本的計算、收集工作中解放出來，有更多的精力去做后續的審計工作;其次，再在滿足普通計算機審計的基礎上開發高水平審計軟件，比如在圍繞審計項目需求的基礎上，積極探索適合自己的軟件工具，在運用中發現問題、解決問題，逐步建立功能適配、數據完備、操作簡單的審計系統[9];最后，加大對信息化軟件的重視程度，充分發現信息化軟件的協助作用，讓審計人員進行高效的審計工作，提升審計質量。

（二）強化人才培訓，不斷推進審計隊伍建設

目前有很多審計人員有經驗卻缺乏技術能力，或者有技術能力沒相關審計經驗，所以我們需要強化人才培訓，培養復合型人才。第一，可以增加考核機制。現在有些注冊會計師日常工作非常繁忙，對很多新鮮的相關信息可能無法及時地掌握，并且近幾年會計準則還在不斷完善與修改中，以前的相關知識可能并不適用于現在，因此增加一些考核機制，也可以及時督促審計師們去進行一些與審計方面相關的知識補充，進一步提高自身的綜合審計能力;第二，應當逐步推動高等院校會計、審計專業對于大數據信息技術等課程的開設與學習， 讓大家在學習專業知識的同時還要加強對信息技術的學習，也要讓大家增加實操機會，而不是一味地學習書本知識，培養具有先進數據網絡技術與財務專業知識的優秀復合型人才;第三，審計機關還可以根據當前經濟發展態勢和審計信息化建設對審計人員的要求，制訂科學合理、有針對性的培訓方案，并定期組織對審計工作人員進行技術培訓，以更好地服務于審計信息化建設工作。

（三）加強數據安全

審計人員在享受信息化帶來的便利時，也要注意會計系統的信息安全問題。比如所獲取的數據是否全面、是否真實有效而沒有被人篡改？系統管理員是否會因為職務之便而做出違法違紀的行為？因此，應該加強數據安全的監測。

首先在保證數據存儲和傳輸安全方面，可在不同安全域之間建立加密傳輸路徑，也可直接對信息實施加密保存，以密文形式進行數據傳輸來保證其機密性和完整性。數據存儲過程中，可通過數據加密、磁盤加密、HDFS密碼等各種先進技術手段來保證存儲安全性;其次，在大數據應用的安全性方面，除防火墻、入侵檢測、防病毒等基本安全防御措施之外，還要針對賬號進行統一管控，加強安全域管理，而不是任何人都有權限可以隨意去查看，可以設置訪問權限并在執行過程中設置不同管理者;再次，加強對相關人員的培訓教育，使得員工重視該問題，更加規范自身行為，與此同時，可以制定相關獎懲措施，達到員工之間的一個自我監督;最后可以設置一個客戶端來監測數據的異常，在數據出現變化或者異常后就能夠及時發現[10]。

（四）轉變審計思維

大數據時代下的審計，并不僅僅是依靠計算機技術在審計工作中的實施與應用，更重要的是在審計各環節所實施的思想與觀念的轉變。審計人員不能始終采用“老模式”，通過看憑證、看報表資料等方式去進行審計，這樣會形成一個慣性思維。一方面，始終依賴套用于以往既定的審計程序，往往會讓人們發現不了自己的問題，暴露盲點;另一方面，隨著信息技術的發展，繼續采用以前的老模式，可能不能及時適應時代的發展，在審計工作中會時常碰壁甚至會被時代所淘汰。因此我們需要不斷調整審計模式，利用現代化、信息化的方法和技術，不斷擴大審計范圍與審計方法，結合實際不斷采用創新性審計方案，克服慣性思維，創新審計思維，科學有效地開展審計工作。

六、結語

在網絡以及衍生信息技術的迅速發展下，現代信息技術也得到了蓬勃的發展;大數據技術已成了現代信息技術的主要組成部分，在社會各個產業中也獲得了普遍運用。面對多元化和復雜化的數據信息，如何保證數據的整體性、準確性和真實性，成了審計人員在審計過程中無法避免的難題。鑒于此，針對大數據信息技術對審計質量的影響進行探討，對注冊會計師行業的健康與持續開展有著巨大的促進作用和重要的價值。

參考文獻：

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[8] DANIELLE R， LOMBARDI， REBECCA BLOCH，MIKLOS A.VASARHELYI.The Current State and Future of the Audit Profession[J].Current Issues in Auditing，Volume 9，Issue 1，2015：10-16.

[9] 黃迎.淺析大數據時代下審計信息化對審計質量的影響[J].科技經濟市場，2016（11）：52-53.

[10] 任鑫陽.大數據時代下審計信息化對審計質量的影響[J].經濟師，2022（10）：105+108.

作者簡介：蔡玉（1996- ），女，湖北天門人，湖北經濟學院會計學院碩士研究生，研究方向為金融會計;李毅（1975- ），男，重慶人，湖北經濟學院金融學院副院長，研究方向為民生保險、保險市場等。