城市軌道交通工程合同管理審計問題分析

龐志理、欒淑梅、李哲、張團甲

（1.北京軌道交通建設管理有限公司，北京 100000；2.北京逸群工程技術有限公司，北京 100000）

0 引言

工程項目合同管理審計的主要方法包括：審閱法、核對法、重點環節過程跟蹤審計法。審閱法是針對合同進行仔細觀察與審閱，對照記錄鑒別真實性等；核對法是對工程的合法性與完備性進行審核，主要是針對工程項目中的內容與招標文件等內容進行項目對照，其中心是為了查閱相關文件中是否存在矛盾的情況；重點環節過程跟蹤審計法是對合同簽訂及履約過程的跟蹤審計，包括工程項目全過程的工程變更、簽證、索賠及爭議處理等事項，鑒別其合理性、合法性和有效性。城市軌道交通工程設備是軌道交通工程項目的重要組成部分，對其進行合同管理審計具有重要意義。

1 工程項目合同管理審計內容、目標和依據

1.1 工程項目合同管理審計內容

工程項目合同管理審計包含合同管理制度審計與專項內容審計兩大內容。具體如圖1 所示。

圖1 工程項目合同管理審計的主要內容

軌道交通工程項目中設備項目的合同管理審計亦按照此內容進行。在后續研究中，將會深入探討軌道交通項目合同管理審計方面的內容。

1.2 工程項目合同管理審計目標

工程項目合同管理審計目標主要包含三部分：一是審查和評價合同管理以及風險管理的適當性、有效性與合法性；二是合同訂立環節的資料和資料依據是否充分；三是合同簽訂、履行、變更的真實性與合法性。由于軌道交通工程的建設周期比較長，各個項目的參與者在工程建設中要承擔很大風險，在審查合同簽訂以及履約情況時，要注意建設單位簽訂合同、履約相關合同內容、合同內容變更、合同終止是否真實等方面的內容。

1.3 工程項目合同管理審計依據

工程項目合同管理審計依據主要以當事人的主體資格、合同內部控制情況、合同文件以及各個項目的具體資料為主。其中，合同項目的具體資料包含工程建設的批復文件，承包單位的營業執照、資質證書、人員資格、設計資料、造價成果文件等。合同文件是在工程建設中簽訂各項合同所產生的文件，包括勘查、設計、施工、監理、項目管理、招標代理、造價咨詢合同和相關的工程變更、洽商文件等。合同補充說明資料包含招標文件、中標通知、會議紀要、備忘錄、現場證明、投標文件、設計圖紙等。上述這些是城市軌道交通建設工程項目審計審查的重要內容，要在日常工作中重視并做好這些內容文件資料的收集留存，以便審計工作的順暢開展[1]。

2 城市軌道交通項目審計過程中量價審核的基本要求與注意事項

2.1 工程量計算原則

工程量應按照招標文件工程量計算規則及合同的相關規定進行計算；合同規定不明確的，按照工程量清單計算規范進行計算；工程量清單計算規范不明確或理解有歧義的，則由建設單位委托的總體咨詢單位明確計算規則。計算結果保留小數要按工程量清單計算規范執行。項目特征描述應參考合同內類似項目，并且名稱、規格型號要與圖紙相符，不明確的需及時與設計確認，并需履行相關手續。

2.2 增補單價計價原則及依據

增補單價計價應依據充分，根據項目特征、工作內容、施工條件等各種因素選擇合適的定額，同時考慮投標時的價格水平和類似清單單價的組價原則、含量水平。增補單價計價依據應資料完整，須包含組價明細、定額子目、材料詢價單等必要的資料。增補單價應價格合理，符合市場價格水平。類似項目清單增補單價應參考投標報價水平組價[2]。

2.3 其他結算審核注意事項

2.3.1 對甲供材扣除的審核原則

設備施工結算中對甲供材料、設備扣除審核原則，分兩種情況：

（1）施工圖數量＞甲供數量，扣減安裝費。

（2）施工圖數量＜甲供數量，扣除甲供材費用。

2.3.2 對甲供材料、設備結算資料（現場驗收證明）的具體要求

（1）所有設備、材料簽收時要注明使用的車站、區間以及具體使用部位。

（2）所有設備、材料驗收時規格型號必須與施工圖紙保持一致。

3 城市軌道項目設備合同管理審計研究

3.1 審計介紹

從近幾年配合完成的多項軌道工程合同管理審計來看，各合同方作為實際配合單位，不同程度地存在合同管理人員更換、新人業務生疏，資料存放管理工作不夠嚴謹、資料完整性不足，部分結算費用合理性缺少依據支持等問題。雖然上級管理部門采取有力措施，多次組織召開協調會進行溝通解決，但從結果來看，仍存在部分標段或合同因結算缺陷造成審計審減的情況。例如，有的項目在設備采購合同結算時，服務費按簽認的服務費完成證明文件里面顯示的數量進行審核，沒有要求必須提供履約過程中關于服務費的相關會議紀要、參會人員簽到表等具體資料。但合同審計時，要求提供上述各項服務費的具體資料，按照明細資料進行審核。根據已完成審計項目的審計迎檢經驗，正在進行或后續將要進行的設備、材料采購以及乙供設備涉及技術服務費的合同，履約過程中均需留存會議紀要、會議簽到表等明細資料，并在結算審核時作為審核依據全部組卷到結算資料中。

3.2 軌道交通工程審計對相關資料的要求

3.2.1 結算資料管理要求

第一，注意結算資料保存齊全。招投標階段的資料，如招標文件、投標文件（包括投標施工組織設計）、施工合同等，注意保存完整。施工過程中資料的收集、整理和保存，例如現場影像資料（工程洽商如有需要，需附相關照片作為依據）、移交單據、各種施工記錄、施工日志、監理日志等，防止丟失和遺漏。對于存在多種版本的圖紙、變更和洽商資料，應仔細甄別，避免出現資料版本錯誤的問題；對于無效版本的資料，應及時銷毀處理。相關資料的保存時效除按照相關規定外，至少應保存至審計完成后。

第二，注意結算資料內容一致。同一個費用結算依據由多個支持性資料組成，各類資料內容應保持一致，避免資料間發生不相符的情況。在編制書面資料時，一定要結合現場情況進行，做到完全一致。現場照片、影像資料也要保證完整性，能夠全面反映現場實際情況。例如，審計發現某線地鐵通風空調05 標洽商資料混亂，無法與結算報告一一對應，導致審計人員無法對應核算，爭議金額66.7 萬元。經過一審單位與施工單位多次核對，最終得以對應，向審計人員逐項解釋清楚，才未受到審減處理。此項問題說明資料不齊全，組卷不認真，資料版本未能與結算項目一一對應，會導致審計審減風險增大[3]。

3.2.2 工程量確認單上的工程量數據依據充分

工程量確認單應有詳細的計算過程，計算參數要有具體來源，如應附有詳細的施工方案、對應的圖紙、現場簽認資料等，作為工程量計算依據。確認的工程量應與其他支持性資料保持邏輯上的一致性，不能自相矛盾。

3.2.3 注意結算資料規范性及合理性

注意施工過程中結算依據資料時間上應符合邏輯，原則上應先有施工圖紙，再有各種變更、洽商、施工記錄，施工完成后才有工程量確認單等確認資料，不能出現資料時間上的倒置。注意資料手續的規范性，變更洽商等各種審批手續簽字蓋章要齊全，不能出現漏簽、代簽、仿簽等情況。變更洽商立項理由應符合合同調整費用的約定，以及滿足合理性要求。如某線地鐵通信設備安裝工程洽商文件中含有除濕費用，因招標文件技術要求中已約定應考慮相關除濕工作內容，導致二審認為除濕費用應包含在合同范圍內，不應單獨計取。通過分析，洽商文件中的除濕費用是合同外因現場情況特殊額外增加的費用，但因支撐資料不完善，導致該部分審減。

3.2.4 注意保存電子版資料

移交審計的資料除要求提供所需各種資料的紙質版以外，審計對電子版圖紙、結算書、軟件版組價明細也提出送審要求，作為審計輔助資料，以提高審計效率。施工過程中應及時收集、分類保存電子版資料，并確保電子圖紙與電子結算資料與紙質版資料一致。圖紙澄清、變更、洽商等結算資料簽認齊全后建議掃描保存，以免審計時資料丟失。

4 總結歸納合同審計出現審減問題的原因

4.1 清單項目工程量計算有誤

個別工程量計算錯誤：如某線地鐵供電安裝工程區間鍍鋅扁鋼部分工程量計取重復；某線地鐵通信視頻監控安裝工程核算清單，對車站、車輛段、控制中心IP SAN 存儲設備工程量按照圖紙數量計取，但合同數量為每個車站1 套，計算錯誤導致審減。

工程量計算誤差：如通信工程、機電工程、FAS 工程中橋架、配管、電纜、配線、水管等工程量，審核人員在測量過程中會產生誤差，從而造成審減[4]。

4.2 個別增補清單項目綜合單價計價不合理

工程量規格型號審核、單價定價錯誤：如某線地鐵人防工程變更費用明細中部分孔洞封堵型號為0.85m 和0.9m 的清單項經核實后，圖紙中孔洞型號為0.5m 和0.6m，導致審減。

參考合同清單價格不合理：如某線地鐵FAS I 標安裝工程電話插孔審核按照合同清單手動報警按鈕（帶電話插孔）價格，導致審減。

因增補項目數量未超合同數量，審核按澄清價格審核：如某線地鐵FAS I 標安裝工程管網部分電啟動器和減壓裝置未超合同量，且按澄清價格審核（澄清單價高），審計計入核算清單，導致審減。

4.3 圖紙會審、變更、洽商等資料缺失

某線地鐵供電安裝工程、FAS I 標安裝工程因個別圖紙會審資料丟失，導致審減。某線地鐵洽商簽認資料內容各標段不一致，FAS I 標安裝工程洽商配管拆改、移位，洽商資料中未體現配管是否利舊，故審計全部按利舊審核。在與審計多次溝通后，最后確定參照FAS II 標安裝工程洽商配管拆改、移位中寫明的利舊率審核，仍造成部分審減。

4.4 人工調差計算錯誤、其他人工費調差

計算錯誤：某線地鐵機電I 標動照專業人工調差匯總核算工程量錯誤，導致審減。

其他人工費調差：某線地鐵區間人防工程結算將其他人工費也納入調差范圍，審計僅認可綜合工日可調差，導致審減。

4.5 甲供材管理問題

某線地鐵車輛段變電所工程，于2013 年11 月22日發出10kV 3×150mm2電纜3630m 生產指令，其中車輛段變電所三個跟隨所1500m 電纜于2013 年12 月底供貨至施工現場，由于跟隨所工程緩建，電纜未安裝。截至2017 年6 月，該緩建工程仍未明確建設時間，導致該項電纜在庫房中存儲近9 年，造成工程材料長期閑置。建議正在建設和后續建設項目在施工過程中，各方負責人員務必加強對設備材料的采購管理，避免設備材料因長期閑置造成損耗浪費[5]。

5 相關項目的審計整改要求

5.1 落實項目負責制

審核單位制定并落實審核制度，加強審核人員管理，審核過程需有文字記錄及修改記錄。業主單位隨時跟進審核施工進度及質量，協助完成審核工作。如建設單位中工程設計單位的相關責任；承包單位需要履行承包單位合同中的相關責任。

5.2 總結經驗，優化后續審計迎檢工作

全面總結配合審計所做的工作，認真分析審計審減原因，看到軌道交通工程項目管理在資料管理、人員管理、合同管理、過程管理等方面存在的不足，這些不足成為部分合同金額審減的主要原因。審計采用全面審查模式，在項目計量和計價核對中僅計算減量與增量，計量誤差差異量累計而導致合同金額的審減也成為工程項目全線金額審減的主要原因。

6 結語

城市軌道交通工程合同管理審計工作比較復雜，且工程的工期比較長，相關工作人員需要結合項目實際情況，逐步分析并細化做好項目的合同審計工作，才能實現軌道交通項目審計規范化。