商業銀行會計風險防范探討

史明哲

（承德銀行股份有限公司，河北 承德 067000）

在經濟不斷發展的過程中，商業銀行占據了越來越重要的位置，商業銀行為我國金融體系的發展提供良好支持。會計活動作為商業銀行發展過程中重要環節之一，銀行要加大對會計的改革，確保會計管理體系能夠匹配銀行發展的方向。但是商業銀行在長期發展過程中還存在一定會計風險，會計風險的發生、將嚴重影響商業銀行的發展，甚至帶來重大損失，對會計風險進行研究具有一定價值。

一、商業銀行會計風險的特征

商業銀行的會計風險具有一系列特征：一是隱蔽性，商業銀行會計風險貫穿整個業務核算過程，在防范意識不強、措施不當的情況下呈加劇趨勢。二是突發性，商業銀行會計風險發生的速度之快往往令人猝不及防。三是復雜性，商業銀行會計風險的成因是多種多樣的，因此會計風險也是各種各樣的。

二、商業銀行會計風險的主要成因

（一）會計核算體系不完善

商業銀行在開展會計風險管理中，要結合銀行會計管理措施形成合理的風險管理方案，有效防范與控制會計風險。但是部分商業銀行在會計核算時存在著核算制度不健全、核算程序不規范、監督檢查不到位等問題，導致會計信息失真，從而產生會計核算風險。

（二）內部控制管理不科學

商業銀行執行內部控制機制要形成完善的管理制度，通過制度對各項工作進行約束與監督，同時要形成科學的信息溝通體系進一步防范風險。但是很多銀行的制度流程存在漏洞，且可操作性不強，很難通過制度實現對工作的有效約束。在信息溝通環節，各類信息無法得到及時的傳遞與管控，容易產生會計風險。同時，部分商業銀行在內部控制過程中，存在內部審計獨立性不夠、審計周期不合理、審計工作要點執行不到位等情況，給商業銀行帶來重大的風險隱患。

（三）風險管理體系不到位

商業銀行在執行風險管理時，應按照匹配性、全覆蓋、獨立性及有效性原則建立健全風險管理體系，但由于目前商業銀行所處的金融市場環境日益復雜，商業銀行現行風險管理體系呈現出基礎薄弱、技術水平偏低等弊端。

（四）會計人員素養不足

商業銀行會計人員的專業素養以及風險的防范意識對于商業銀行會計工作的有效開展起著重要作用。目前商業銀行部分員工風險防范意識薄弱、專業能力與技術水平不足、工作缺乏責任感、職業道德低下，再加上考核模式不合理，過于重視人員績效，導致員工存在頂風作案的風險。

三、商業銀行會計風險防范措施

（一）完善會計核算

會計核算作為商業銀行會計風險的第一道防線，只有強化會計核算工作，建立符合商業銀行的會計核算模式，才能確保商業銀行會計風險得到有效控制。

首先，要完善會計核算制度，明確資產、負債、收支等事項的核算規則，準確反映商業銀行的財務狀況和經營成果。如貸款利息收入的核算規則，應計貸款產生的利息收入按照權責發生制原則計入當期損益，非應計貸款產生的利息收入按照收付實現制原則轉入表外應收未收利息核算，后續于實際收到時確認收入，通過這一方式能夠確保貸款利息的核算更具謹慎性。

其次，要配置標準化的會計核算流程，簡化前臺業務經辦人員會計核算工作，最大限度地防控會計核算風險。由總行財務人員對全行所有業務場景的核算流程進行標準化配置，并植入業務系統，前臺業務經辦人員在辦理業務的過程中只需根據業務實質，如開銷戶、存取款、轉賬劃款、代收付業務等選擇相應的業務模塊進行業務處理，無須關注會計核算，所有會計核算事項均由系統后臺自動完成，規避了手工操作可能帶來的核算差錯風險。

再次，要實行完備、有效的事后監督控制，對存在的問題及時予以糾正，確保會計核算合法合規。配備專人對各類核算業務逐日進行序時、及時、連續、全面的事后監督，盡量做到對會計核算業務的全覆蓋，同時對違規行為建立嚴格的處罰機制，以此從本質上認識風險發生的嚴重性。

最后，為確保商業銀行的業務連續性，提高商業銀行對各類突發事件處理的能力，各分支機構要結合自身的業務特點，定期進行風險預警演練，制定應急預案，具備在突發事件中迅速完成數據補錄、問題上報等工作的水平，提升自身應對突發事件的抗風險能力。

（二）健全內部控制

1．健全會計內部控制制度

雖然當前很多商業銀行都在經營過程中形成了內部控制制度，但是在制度執行時存在流于表面，制度難以得到有效落實、制度管理不完善等問題。針對所存在的問題，銀行要對制度形成科學的控制措施。

首先，銀行要將內部控制落到實處，確保內部控制制度得到嚴格執行，從而避免內部控制制度無法起到作用的問題。通過建立嚴格的制度執行機制，避免制度形同虛設的風險，并通過建立科學的制度執行標準及強制控制機制，對于制度流程進行規范控制與約束，并針對違背制度的主體予以相應懲罰，以此提高制度權威性與嚴肅性。

其次，在對制度進行設計時，商業銀行內部不同層級以及不同部門的制度存在一定的聯系，為確保各部門之間在配合時能夠做到彼此銜接，在設計制度中要根據各層級人員工作要求設置細化的制度以及合理的分工機制，做到對工作的有效制約。

通過形成科學的權責規范機制，確保制度體系更加合理且具有可操作性。商業銀行根據自身的實際情況，建立完善的法人治理結構，并根據銀行層面建立科學的組織機構，確保銀行建立協調有序、機動靈活的管理體系，并根據不同層級人員的特點合理劃分人員的權責。

在開展決策時，要形成有序、及時的管理制度體系，通過對操作層面和會計信息反饋風險點，對可能存在隱患進行及時控制，形成完善的內部控制制度，將內部控制制度對銀行各部門、崗位工作流程形成全面控制，以提高制度對各環節工作的控制效果，各部門之間要建立溝通與合作機制，確保內部控制能夠得到有效執行。

最后，銀行要構建完善的內部控制評價體系，對內部控制制度的執行情況進行全面評價和檢查，分析是否存在風險及隱患，并針對存在的問題建立相應快速反應機制，分析會計內部控制存在的風險及隱患。銀行要判斷內部控制措施是否能夠實現對管理環節全覆蓋以及對各項經濟業務事項的有效約束。

2．構建會計信息溝通機制

首先，要健全會計信息披露體系。信息溝通作為內部控制的重要因素，銀行在運營中為切實控制會計風險，要強化會計信息的披露機制，借助外部監督幫助銀行實現對會計風險的有效檢查和反思。在會計信息披露時，要確保各類信息披露及時，并按照利益相關者要求確保會計信息具有真實性、準確性，以此提高會計工作的規范性。

同時在會計信息披露時，要確保會計信息披露全面。在會計報表中，通常表內業務披露的比重較大，業務較為詳細，但是表外業務和內部控制信息不足，也將導致相關事項缺乏控制力度，使分支機構的發展無法得到嚴格監控。因此，在會計信息披露過程中，要對內部控制信息、表外業務信息進行深層次披露，幫助銀行科學管理、合理決策，實現對會計風險的全面控制。

其次，要強化信息溝通，有助于提高銀行對各類信息的了解程度，防范信息了解不足而產生的風險。通過建立高質量的信息溝通機制，強化總行對各分機構經營的掌握水平，確保風險得到有效控制。

一是對會計信息溝通體系進行全面改進，確保高層決策、中層傳導、基層執行各個環節的暢通有效。同時依托大數據、互聯網、云計算等信息化手段，讓各部門、各業務環節以及外部監管部門等各主體對會計信息進行充分溝通，提高會計信息流通的效率，以確保會計信息更加透明化，能夠及時發現違規風險，保證銀行對風險進行有效控制，避免由于對風險了解不足產生違規問題。

二是要建立完善的舉報監督機制。商業銀行在業務開展過程中，針對可能存在的違法違規違紀行為，可能給銀行造成損失的，要鼓勵員工誠信舉報，相關部門在接到舉報之后要及時響應并嚴格為舉報人保密，第一時間防范各分支機構可能產生的會計風險，形成對各分支機構的有力監督。

3．提高內部審計效力

為確保商業銀行的會計風險得到有效控制，要形成完善的內部審計機制。內部審計要對商業銀行的各項工作進行約束，監督會計核算工作的規范性，避免內部審計成為走過場的風險。

首先，商業銀行要設立專門的內部審計機構，同時要保證內部審計人員的獨立性。內部審計人員還要具備良好的職業道德、較強的溝通能力和過硬的技術水平，能夠熟練掌握商業銀行的各項業務流程，了解全行整體的風險情況，及時采取更為有效的會計風險防控措施以及控制機制，充分發揮商業銀行內部審計工作對各項經濟業務事項監督的作用。

其次，商業銀行要合理優化內部審計周期。從內部審計周期來看，縮短審計周期有助于快速排查存在的會計風險，壓縮各分支機構在會計管理方面違規操作的時間。商業銀行在開展審計時，應該將審計周期壓縮至季度或半年度，同時可以設置非固定周期的內部審計模式，以此避免分支機構管理不當帶來的風險，進一步提高審計效率。

最后，商業銀行要推廣數字技術的應用。隨著云計算、智能化、大數據等先進技術的廣泛運用，商業銀行也在不斷地向數字化、信息化方向轉型，合同檔案、業務審批、財務報銷等基本實現智能化。內部審計工作也應與時俱進，充分利用大數據與云計算等先進技術的支撐，提升內部審計工作的質量與效率。

（三）改進風險管理

1．構建科學的風險預警機制

風險預警指由銀行對業務流程中可能存在的風險點進行梳理，識別、判斷風險情況，實現操作模式的標準化，對風險進行有效控制以及整改，落實風險防范要求，防范風險發生的可能性。風險預警機制要求商業銀行對風險進行有效管理，做好管理措施。只有形成完善的風險預警系統，針對風險情況對各類風險進行全面、細致檢查，才能確保風險得到控制，并對風險制定相應的管理方案，實現對風險的有效管理。為達到這一目標，要建立有效的風險預警機制。

風險預警指由銀行對業務流程中可能存在的風險點進行梳理，識別、判斷風險情況，實現對操作模式的標準化，對風險進行有效控制以及整改，落實風險防范要求，防范風險發生的可能性。商業銀行各分機構存在違規操作的風險，原因是部分銀行的績效考核壓力較大，產生頂風作案的風險。同時要針對風險形成科學的預警規劃，根據銀行操作流程形成規范的操作模式，提高各分支機構風險防控的積極性，并針對工作流程中可能存在的風險形成合理的控制方案，以提高風險防范水平。

2．完善風險監督體系

商業銀行要建立風險監督機制，對各項經濟業務事項形成相互監督、相互制約的機制。如對各項經濟活動實施雙人控制，并確保相關人員具有獨立性，能夠獨立對風險進行評估，形成對風險的有效檢查。部分重要崗位的會計人員實行輪崗制度和強制休假模式，以確保及時發現風險隱患，實現對風險的有效控制。同時應建立有效的內部考核評價制度，定期評價考核各部門、各分支機構風險管理的能力和效果，充分體現倡導合規管理的價值理念。

（四）優化人員管理

1．提高會計人員的綜合素養

商業銀行會計人員的綜合素養與會計風險息息相關，很多會計風險源于會計人員舞弊或操作不當，會計人員的能力在很大程度上決定著會計信息的質量與效果。

首先，要建立完善的會計人員招聘制度。銀行要招聘一批高素養的會計人員，將目光放長遠，不能僅關注人員的人脈資源、專業學歷等因素，要全方位考察分析會計人員的專業素養、職業道德、忠實度等，盡量避免人員職業道德不足產生的風險。

其次，要增強會計人員合規意識和法治觀念，提升職業道德水平。為規避會計風險，銀行要集中組織會計人員學習典型的會計風險案件，并對會計風險進行深度剖析，建立專業化的分析機制，以提高會計人員的風險防范理念，約束會計人員履行崗位職責，按操作規程辦事，自覺抵制違法亂紀的行為。

最后，要加強對會計人員專業技能的培訓，提升業務水平。商業銀行應該建立分層次培訓機制，根據不同崗位的特點做好培訓流程管理，并針對財務管理、資金管理、信貸管理等方面進行重點培訓，對培訓效果形成科學的改進措施。同時通過知識競賽、技能比賽等活動檢驗培訓的效果，不斷更新和提高會計人員的業務水平和專業能力。

2．完善績效考核方式

商業銀行在開展績效考核時，要結合我國經濟發展形勢從大方向把握績效考核指標，建立可操作性強、公開公平公正、權責分明的管理考核制度，使工作崗位與員工能力相匹配、相適應，讓員工具有主觀能動性，避免盲目設置考核指標，導致員工迫于壓力而產生弄虛作假的風險。從制度來看，為確保會計風險得到有效控制，要形成全方位的考核機制，在考核人員專業能力、業務水平的基礎上，將風險管理工作納入考核指標，有效提高風險管控積極性，全面助力銀行業務發展。

四、結束語

在當前的市場經濟環境下，金融市場競爭激烈，同時也加劇了商業銀行會計風險的發生。本文結合商業銀行發展的現狀，根據會計風險成因提出了具體的風險控制措施。本文的研究希望能夠對強化商業銀行的管理體系、完善商業銀行會計風險防范機制帶來一定啟示，有序推動商業銀行健康、穩定發展。