研究內(nèi)部控制體系建構(gòu)助力企業(yè)預(yù)算管理手段創(chuàng)新

張一帆

（浦江縣城市建設(shè)投資集團有限公司，浙江 浦江 322200）

企業(yè)預(yù)算管理是企業(yè)在戰(zhàn)略目標以及戰(zhàn)略規(guī)劃下通過全面的、科學的、有效的預(yù)算編制來開展相關(guān)的工作，是企業(yè)組織管理過程中重要的管理方法，通過預(yù)算管理能夠?qū)⑵髽I(yè)的戰(zhàn)略目標以及戰(zhàn)略規(guī)劃全面地實現(xiàn)，進而幫助企業(yè)提升整體的經(jīng)營管理水平。企業(yè)開展預(yù)算管理能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部資金合理的配置，并能有效提升成本的管控水平。

隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，市場競爭壓力也隨之不斷加大，在此背景下，如何才能讓企業(yè)有效地應(yīng)對外部經(jīng)營環(huán)境帶來的挑戰(zhàn)，就需要各大企業(yè)結(jié)合自身實際情況制定相應(yīng)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，并通過內(nèi)部控制體系建設(shè)與完善來有效地推動內(nèi)部控制的管理工作。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與預(yù)算管理的關(guān)聯(lián)

內(nèi)部控制與預(yù)算管理都是企業(yè)管理的重要組成部分，但是二者的目標、功能、理念等方面又存在諸多的相似之處，具體如下。

（一）目標

內(nèi)部控制與預(yù)算管理的目標都是為了實現(xiàn)企業(yè)目標而采取的一系列措施，都要對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進行一定的分析，再結(jié)合內(nèi)部控制和預(yù)算管理兩方面來實現(xiàn)。內(nèi)部控制主要通過風險評估和內(nèi)部控制環(huán)境兩個方面來實現(xiàn)，通過識別和評估各種風險，制定有效的風險應(yīng)對策略，并在此基礎(chǔ)上建立起有效的內(nèi)部控制制度；而預(yù)算管理主要是通過預(yù)算編制、執(zhí)行、決算等活動，來實現(xiàn)企業(yè)既定的發(fā)展目標，進而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化[1]。二者的目標雖然存在差異，但都是為了提升企業(yè)內(nèi)部管理水平而采取的一系列措施，所以從目標上來看，二者之間也存在一定的聯(lián)系。

（二）功能

預(yù)算管理與內(nèi)部控制都具有控制風險的功能，但是預(yù)算管理更加強調(diào)預(yù)算目標的實現(xiàn)。預(yù)算是內(nèi)部控制的前提，同時也是實施內(nèi)部控制的手段。而內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部管理的一種方式，其作用不局限于預(yù)算目標的實現(xiàn)，還包括其他目標的實現(xiàn)。而且預(yù)算管理與內(nèi)部控制都具有明確職責，完善責任分工，規(guī)范運行機制，強化監(jiān)督職能，加強信息溝通等功能，即預(yù)算管理是內(nèi)部控制的有效補充，并不能代替其作用。

內(nèi)控是企業(yè)風險管控的有效手段，企業(yè)只有有效防控各類風險，才能提高企業(yè)效益的同時，并增強其競爭力，從而保障企業(yè)健康的發(fā)展， 而內(nèi)控措施又會促進企業(yè)經(jīng)營管理水平和運營效率的提升。

（三）理念

內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營管理的一種方式，其理念是以保證企業(yè)目標實現(xiàn)為目的，并通過合理有效的控制手段，來對企業(yè)經(jīng)營活動、財務(wù)信息等方面進行合理的控制。預(yù)算管理作為一種科學、系統(tǒng)的管理工具，其理念是以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，通過預(yù)算能夠?qū)ζ髽I(yè)資源進行優(yōu)化配置，進而實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營管理的一種方式，其理念是確保企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)以及避免風險發(fā)生。因此預(yù)算管理和內(nèi)部控制的理念具有相同的特征，二者都是以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，都具有保障財務(wù)信息真實、提高會計信息質(zhì)量、防止風險發(fā)生等作用[2]。

（四）方法

內(nèi)部控制與預(yù)算管理的目標、功能及理念等方面具有一定的關(guān)聯(lián)，具體表現(xiàn)為：企業(yè)內(nèi)部控制和預(yù)算管理是企業(yè)運營過程中的兩個重要手段，二者相互促進。內(nèi)部控制對預(yù)算管理具有約束、激勵作用，能夠保障預(yù)算執(zhí)行的有效性。預(yù)算管理可以對內(nèi)部控制進行有效補充，二者共同促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。因此，企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中，要將二者有機結(jié)合起來，使二者能夠共同為企業(yè)經(jīng)營目標服務(wù)，并在此基礎(chǔ)上建立和完善各自的管理制度、管理方法和信息系統(tǒng)等來促進和保障預(yù)算的實施。

二、基于內(nèi)部控制體系進行企業(yè)預(yù)算管理手段創(chuàng)新的重要性

隨著經(jīng)濟全球化時代的到來，再加上各種不確定因素的增加，這為企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的挑戰(zhàn)。要想在激烈競爭中保持優(yōu)勢地位和競爭力，就要加強預(yù)算管理手段創(chuàng)新，推動內(nèi)控體系建設(shè)和完善工作，從而提高企業(yè)的核心競爭力和市場地位。基于內(nèi)部控制體系進行企業(yè)預(yù)算管理手段創(chuàng)新不僅有利于促進我國經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展，而且還有利于推動我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展。只有加強預(yù)算管理手段創(chuàng)新，才能從根本上提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益。因此，在新形勢下加強企業(yè)預(yù)算管理手段創(chuàng)新具有十分重要的意義。

三、企業(yè)預(yù)算管理與內(nèi)部控制體系構(gòu)建存在的問題

（一）內(nèi)部控制存在的問題

1．企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但缺乏規(guī)范性且不能真正有效執(zhí)行

企業(yè)內(nèi)部控制制度作為企業(yè)一項重要的制度，是要對企業(yè)業(yè)務(wù)的全過程進行管理的規(guī)范。雖然在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，許多企業(yè)都會制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是仍然有很多企業(yè)在執(zhí)行過程中缺乏規(guī)范性，以至于這些內(nèi)控制度并沒有得到很好的執(zhí)行。

例如一些企業(yè)會制定各種采購計劃和采購預(yù)算，并且會將這兩項計劃嚴格執(zhí)行下去，但是并沒有對這些預(yù)算計劃在執(zhí)行過程中進行及時的跟蹤、對比和分析，從而導(dǎo)致這些采購計劃沒有起到應(yīng)有的作用；同樣企業(yè)也會制定一些生產(chǎn)、銷售等計劃，這些計劃也都是嚴格按照既定的步驟進行。但是在實際操作過程中，由于企業(yè)不能對計劃執(zhí)行的過程進行有效的監(jiān)督和管理，使得這些生產(chǎn)、銷售等計劃執(zhí)行過程中沒有按照既定計劃進行，從而導(dǎo)致出現(xiàn)了各種問題，致使企業(yè)的目標不能順利實現(xiàn)。

2．企業(yè)沒有構(gòu)建出完善的風險管理體系，且相應(yīng)風險評估機制缺乏全面性

現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營的過程中會遇到各種各樣的風險，而企業(yè)在風險管理中往往沒有建立完善的風險管理體系，以至于無法對風險進行全面的防范。而且現(xiàn)代企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，往往由于管理層和員工不重視相關(guān)的風險管理工作，缺乏對風險管理意識，以及缺乏相應(yīng)的風險管理手段和工具，并且也沒有對內(nèi)部控制體系進行優(yōu)化完善，從而導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨著各種各樣的風險，降低了現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的效率。

3．有些企業(yè)或個人不能充分理解實施內(nèi)部控制對企業(yè)所產(chǎn)生的積極影響

企業(yè)內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)的工程，它不僅有利于提高企業(yè)內(nèi)部的管理水平，而且還有利于提高企業(yè)財務(wù)會計信息的可靠性，從而保證資產(chǎn)的安全，并提高會計信息質(zhì)量。所以在實施預(yù)算管理時要重視企業(yè)內(nèi)部控制的有效運行，而不是僅僅依靠預(yù)算來約束。但在現(xiàn)實情況中許多企業(yè)在實施內(nèi)部控制時僅僅考慮預(yù)算是否能夠滿足本單位的經(jīng)營管理需要，并沒有充分理解實施內(nèi)部控制對本單位所產(chǎn)生的積極影響[3]。

（二）預(yù)算管理存在的問題

1．預(yù)算編制不科學。由于預(yù)算管理涉及企業(yè)的方方面面，因此其內(nèi)容應(yīng)該是全面的，但在實踐中很多企業(yè)都沒有根據(jù)實際情況來制定預(yù)算目標。同時因為很多企業(yè)對于預(yù)算管理缺乏統(tǒng)一的認識，不能對其進行有效控制，導(dǎo)致預(yù)算管理目標與企業(yè)實際發(fā)展狀況相脫節(jié)，以至于對企業(yè)未來的發(fā)展造成不利影響。

2．預(yù)算執(zhí)行與控制不到位。部分企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中并未做到嚴格有效的控制，因此出現(xiàn)了預(yù)算指標完成情況和實際執(zhí)行情況存在差異的現(xiàn)象。同時也存在一些企業(yè)雖然制定了相應(yīng)的目標，但是在實際執(zhí)行中卻沒有按照目標進行落實，因此出現(xiàn)了指標與目標差距過大的現(xiàn)象。

3．不重視信息系統(tǒng)建設(shè)。企業(yè)中缺乏完善的信息系統(tǒng)，使得企業(yè)難以對生產(chǎn)經(jīng)營情況進行全面、真實的掌握，也無法實現(xiàn)對各部門之間的信息進行及時傳遞和共享。在現(xiàn)實中很多企業(yè)都是通過手工進行統(tǒng)計和核算，致使不能準確掌握生產(chǎn)經(jīng)營的情況和財務(wù)收支狀況，從而使得企業(yè)管理效率低下，不利于資源的優(yōu)化配置。因此在實踐中應(yīng)該加大信息化建設(shè)力度，通過信息系統(tǒng)的使用來加強對預(yù)算執(zhí)行和控制。

四、內(nèi)部控制體系建構(gòu)助力企業(yè)預(yù)算管理手段創(chuàng)新路徑

（一）提升企業(yè)預(yù)算管理的認知

預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營管理中非常重要的一個部分，其能夠幫助企業(yè)明確市場定位，實現(xiàn)資源的有效配置，從而提升企業(yè)的整體經(jīng)濟效益。同時，預(yù)算管理也是企業(yè)全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容與基礎(chǔ)工作，在幫助企業(yè)開展相關(guān)經(jīng)營管理工作的過程中發(fā)揮著不可替代的作用。在實際的工作中，相關(guān)工作人員需要提升對預(yù)算管理重要性和意義的認識，并充分認識到預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間存在著密切聯(lián)系。

首先，預(yù)算管理是對企業(yè)整體資源進行優(yōu)化配置的基礎(chǔ)工作，其能夠幫助企業(yè)明確戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營的目標。在此過程中，相關(guān)工作人員需要明確預(yù)算管理的重要性與意義，以使得每一項具體的預(yù)算都能夠得到合理的安排與科學落實。在實際的經(jīng)營發(fā)展過程中，企業(yè)需要對自身資金、人力等資源進行合理分配與規(guī)劃，以實現(xiàn)對資源最大化地利用，在提升企業(yè)經(jīng)濟效益的同時并實現(xiàn)其良好的發(fā)展。

其次，預(yù)算管理是對企業(yè)經(jīng)營狀況進行分析和預(yù)測的重要手段。在此過程中需要企業(yè)結(jié)合自身發(fā)展狀況、外部環(huán)境和市場需求等多方面因素來進行綜合分析與判斷。同時還要對自身各項業(yè)務(wù)活動進行科學合理、全面深入的分析與研究，并利用全面預(yù)算編制等方式來對自身經(jīng)營狀況進行準確反映與預(yù)測。

（二）建立完善的預(yù)算組織體系結(jié)構(gòu)

在企業(yè)進行預(yù)算管理的過程中，需要根據(jù)自身的實際情況來制定科學合理的組織結(jié)構(gòu)，并構(gòu)建完善的預(yù)算組織體系結(jié)構(gòu)，以此來規(guī)范企業(yè)預(yù)算管理工作，從而使其能夠達到更好的執(zhí)行效果。在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建完善的預(yù)算組織體系結(jié)構(gòu)的過程中，需要讓企業(yè)預(yù)算管理工作與各個部門之間進行有機融合，進而使得企業(yè)預(yù)算管理工作能夠得到有效的開展。

在企業(yè)構(gòu)建完善的預(yù)算組織體系結(jié)構(gòu)時，還需要對預(yù)算管理部門以及執(zhí)行部門進行整合。其中，在預(yù)算管理部門中需要設(shè)立一個專門負責監(jiān)督企業(yè)成本支出與收入情況、產(chǎn)品成本核算以及產(chǎn)品銷售等相關(guān)業(yè)務(wù)的工作人員，并在此基礎(chǔ)上來對其進行監(jiān)督和管理[4]。

在企業(yè)構(gòu)建完善的組織體系結(jié)構(gòu)時還需要對預(yù)算管理執(zhí)行部門進行整合，由于企業(yè)中各個部門都具有一定的獨立性，如果將其完全融合在一起之后，就會增加企業(yè)各部門之間發(fā)生沖突與摩擦的可能性，因此，需要將執(zhí)行部門與監(jiān)督執(zhí)行部門進行有效的融合。

（三）對企業(yè)現(xiàn)有的預(yù)算管理手段進行完善

為了對現(xiàn)有的預(yù)算管理手段進行完善，應(yīng)當對以下內(nèi)容進行重視。第一，積極提升內(nèi)部控制管理水平。為了有效提升內(nèi)部控制管理水平，應(yīng)當將風險控制、內(nèi)控評價與內(nèi)部監(jiān)督工作的落實作為基礎(chǔ)保障。為了全面提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平，企業(yè)應(yīng)當不斷完善其內(nèi)部控制制度，同時并對其執(zhí)行情況進行監(jiān)督。對于內(nèi)部控制管理工作中存在的問題，應(yīng)當進行及時的糾正，在保證信息反饋機制有效性的同時，提升預(yù)算管理的效果。同時，企業(yè)還應(yīng)該積極地對風險評估工作進行落實，讓其在有效開展預(yù)算管理工作的同時，確保風險評估效果得到有效的提升。

第二，注重對企業(yè)的預(yù)算編制方法進行合理的優(yōu)化與完善。為了讓企業(yè)的預(yù)算編制能夠具有科學合理性，因此就需要對企業(yè)預(yù)算管理方法進行合理的優(yōu)化與完善。在優(yōu)化預(yù)算編制方法時，需要對企業(yè)現(xiàn)有的部門設(shè)置情況、業(yè)務(wù)范圍等進行全面的考慮，并建立完善的信息反饋機制與流程。為了確保信息反饋機制能夠有效地運行，還需要將部門設(shè)置、業(yè)務(wù)流程以及責任制度等要素進行充分的融合。在此基礎(chǔ)上保證預(yù)算編制方法能夠符合企業(yè)業(yè)務(wù)活動范圍內(nèi)的相關(guān)規(guī)定與標準。

第三，要對企業(yè)預(yù)算編制辦法以及監(jiān)督檢查體系進行不斷的完善。為了能夠讓預(yù)算管理獲得有效的落實，因此就需要將預(yù)算編制辦法、審核程序以及審批流程等內(nèi)容進行全面的優(yōu)化與完善。為了確保編制辦法能夠得到有效執(zhí)行，需要將管理人員配備情況、財務(wù)人員配備情況以及預(yù)算管理情況等內(nèi)容進行充分的優(yōu)化與完善。對于將預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果以及獎懲制度等內(nèi)容進行優(yōu)化與完善是為了讓預(yù)算編制辦法能夠真正得到落實。

此外，在對企業(yè)內(nèi)部控制體系進行不斷的優(yōu)化與完善過程中，還需要將內(nèi)控管理目標相結(jié)合。為了讓內(nèi)控體系的建立過程更加具有科學性與合理性，應(yīng)當注重對風險評估、業(yè)務(wù)流程以及內(nèi)控評價等內(nèi)容進行充分的優(yōu)化與完善，并在此基礎(chǔ)上保證內(nèi)控體系能夠得到有效的落實與執(zhí)行。

五、結(jié)束語

現(xiàn)代企業(yè)要加強預(yù)算管理和內(nèi)部控制體系構(gòu)建的科學性和有效性，在提高內(nèi)部控制水平的同時，并加強預(yù)算管理和內(nèi)控體系構(gòu)建對現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的促進作用。預(yù)算管理作為企業(yè)日常經(jīng)營活動的起點，同時是其他業(yè)務(wù)活動的基礎(chǔ)，而內(nèi)控則是企業(yè)控制風險、提高效率的重要保障。通過建立和完善預(yù)算管理制度和內(nèi)部控制體系構(gòu)建有效結(jié)合，可以提升現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性、提高工作效率、提升抵御風險的能力以及為戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供保障。因此在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中必須加強對預(yù)算管理與內(nèi)部控制體系構(gòu)建工作。