制造企業財務內部控制問題及改進對策探析

何帥爾

（福田采埃孚輕型自動變速箱（嘉興）有限公司，浙江 嘉興 314000）

制造企業的財務內部控制是企業長期穩健發展的重要保障，能夠幫助企業規范財務管理、減少風險并增強決策的準確性和及時性。但是，在現實中，財務內部控制常常存在不足和漏洞，給企業帶來財務風險和損失，影響企業正常運營。

隨著各項制度改革逐漸深入，制造企業的財務管理模式革新成了必然要求，尤其是在近年來各大企業不斷發展壯大的背景下，制造企業的生存和發展面臨著更大的挑戰，企業必須通過強化財務內部控制的方式提高財務管理水平，降低財務風險，以更好地應對財稅改革需要，從而推動企業持續發展。

一、制造企業財務內部控制的內涵和特點

制造企業財務內部控制是指企業對自身財務活動過程實施的各種管理措施，以達到保護企業財產安全、防范風險、提高經營效率的目標。主要包括會計核算控制、費用管理控制、資產管理控制、內部審計控制這幾個方面內容。

具體來說，會計核算控制包括會計政策、會計準則、會計檔案管理等方面的控制，以保證會計處理準確、及時和合規；費用管理控制包括預算的制定和執行、費用核銷、費用歸集等方面的控制，以確保企業費用合理和科學；資產管理控制包括資產購置、使用、保管和處置等方面的控制，以保障企業資產安全和有效利用。內部審計控制包括內部審計體系的建立、內部審計程序、內部審計報告等方面的控制，以發現和糾正企業運作過程中存在的問題，增強企業穩定性[1]。

我國制造企業普遍具有規模較小、產業鏈配套不完善、技術含量偏低、人工成本相對較低、環保和節能壓力大、區域性強等特點，使得其財務內部控制也具有一定的特點。

一是面向企業全過程，制造企業財務內部控制的內容涵蓋了企業的各個經營環節，從策劃、采購、生產到銷售、售后服務等各個環節都需要進行控制和管控。二是整合資產、財務和管理，制造企業財務內部控制需要整合企業的資產、財務和管理資源，從而促進企業的利益提升。三是嚴格的內部審計，制造企業的財務內部控制必須建立完善的內部審計制度，對企業的經營活動進行監督、審核和評估。四是防范風險機制，制造企業的財務內部控制需要建立科學合理的內部控制制度，以防范各種可能出現的風險，促進企業長遠發展。

二、內部控制對制造企業的重要意義

（一）保障企業財務穩定

合理的內部控制制度可以確保企業財務信息及時、準確地反映實際情況，防范企業可能面臨的財務風險，減少因財務管理失誤及內部造假等問題導致的不可預測的風險。同時，內部控制也能提高企業自我調節和自我約束能力，規范企業的財務管理行為，促進企業財務穩定發展，并根據實際情況進行修繕和補缺，使企業財務與經營風險得到有效控制。

（二）提高企業競爭力

一方面，財務內部控制能夠有效規范制造企業的財務管理和資金使用，幫助企業優化成本結構，提高服務質量和產品質量，縮短生產周期和提高交貨效率，在保證企業經濟效益的同時提升企業在市場上的競爭力，提升企業的盈利水平。另一方面，財務內部控制能通過完善的財務信息管理，加強成本管控、提高產品質量，從而提高制造企業的科技創新能力和市場競爭力，使企業具有持續競爭的優勢。

（三）提升管理和決策的規范性

制造企業財務內部控制能夠通過規范會計核算、財務報告等流程落實風險識別和管理制度，幫助制造企業及時發現并解決財務風險，確保財務信息準確和完整，為企業管理和決策提供可靠的數據，有助于企業更快地做出準確的決策，提高決策效率和決策準確性[2]。此外，企業財務內部控制還能有效地支撐企業系統管理、人力資源管理、質量管理等系統內部流程規范，從而確保企業的決策實施更加穩妥、高效，能夠更好地適應外部環境變化，提高企業的制勝能力和整體運營水平。

（四）保障企業合規運營

財務內部控制可以規范企業的各項財務行為，對企業內部的財務流程、業務流程、人員行為等進行監控和控制，有效防范企業內部的欺詐和其他違法行為，確保企業合規運營，避免不當的運營風險和損失。還能加強對外部環境與政策的適應性和反應速度，贏得合法合規營商環境下的業務競爭優勢。

三、制造企業財務內部控制現狀和存在的問題

（一）財務內部控制意識薄弱

制造企業財務內部控制中，管理人員和員工對財務內部控制重要性認識不足是普遍現象，表現在對內部控制的具體要求和流程不清楚，存在被動等待的思想，缺乏主動性和責任心等，不會主動發現和糾正內部控制上存在的問題，無法進行有效的內部控制流程優化和改進，導致財務管理效率低下，對企業的財務內部控制產生負面影響，增加內部控制風險，從而威脅企業的正常經營和合規性。

以X企業為例，X企業為當地某電子產品制造企業，前幾年因市場表現優秀，不斷擴大規模，并慢慢形成自己的生產流程、產品標準和行業管理等體系。然而，公司的財務內部控制意識卻十分薄弱，尤其是在資金管理方面流程不夠清晰，執行不到位，存在一些針對員工個人的“暗扣運營成本”的做法。雖然每一次的做法都不多，但是整體來看，這種做法并不規范和合法，也容易產生財務上的風險隱患。

為了方便內部財務人員流程操作，X企業的一部分員工還被授權擁有了一些不必要的管理權限并訪問支付系統，導致了“非必要程序”對系統可操作性的威脅，使得財務安全狀況失控。因為這些問題的存在，這幾年X企業一度陷入財務危機，企業經營效益也開始下滑。

（二）財務內部控制制度設立不理想，執行不力

很多制造企業雖然制定了財務內部控制制度，但該制度設計過于簡單，缺乏全面性、實效性，起不到真正預防和減少風險的作用，在實踐中無法有效應用。而且，很多企業并沒有對制度內的責任和流程做出明確規定，存在一定漏洞，導致資金管理不當。比如公司資金使用、預算審核、審批流程過于寬松，導致存在財務管理漏洞，出現資金濫用、款項挪用、虛假報銷等情況，對企業經營造成了很大影響。

（三）財務內部控制手段落后，信息溝通不通暢

一些制造企業的財務內部控制手段滯后，采用的技術手段落后、系統不完善，難以滿足企業內部控制的要求，或是系統老舊，未及時更新，系統中存在的缺陷未及時優化，使得系統存在缺陷，導致內控效果降低，存在一定財務風險。

此外，不少制造企業存在內部溝通不通暢的情況，內外部信息不能及時、專業和詳細的共享，企業沒有足夠的數據支持內部控制決策，財務部門和業務部門相對封閉，導致財務內部控制效果差，無法及時發現和解決問題，影響內部控制標準的統一性和穩定性，也降低了企業取得最新財務資訊的能力[3]。

（四）財務內部控制人員不足，素質有待提高

優秀的人才是財務內部控制的基礎，但目前來看，很多制造企業的財務內部控制人員配備不齊全，在崗人員也普遍素質不足，缺乏實踐經驗。大多數財務內部控制人員技能不足，無法勝任細致和繁重的內部控制任務，對財務內部控制的內在規律了解有限，無法高效地應對風險和市場的變化，無法有效地管理內部控制體系，難以滿足企業內部控制要求。

（五）財務內部控制風險評估和預警機制不完善

沒有完善的財務內部控制風險評估機制，企業就難以控制并預防財務風險的發生，會對企業未來的經營和發展帶來阻礙。但目前還有很多制造企業在制定、實施和監管內部控制的過程中，沒有建立健全的風險評估機制，無法有效識別、測量和控制各種風險因素，存在出現財務違規的可能性。這一問題的存在會在企業的工作流程、內部管理、財務數據和財務賬目等方面表現出來。比如經常出現會計憑證錯誤或重復、財務數據與實際不符等問題，或是賬目繁多、不清晰、賬面數據不知來源等，從而導致企業財務風險產生。

四、制造企業財務內部控制問題的改進對策

（一）加強內部控制教育和培訓

增強相關人員的財務內部控制意識是制造企業優化財務內部控制的第一步，這一目的的實現可以通過加強內部控制的教育和培訓來完成。企業需要針對內部控制的必要性、意義和關鍵控制點，制定一份適當的內部控制教育和培訓計劃，提供足夠的內部控制培訓課程、知識庫、在線培訓、培訓視頻等相關資源，使員工可以自主了解和學習，確保員工全面理解內部控制的重要性并知曉財務內部控制制度[4]。

首先，由于不同崗位的員工在內部控制的實施和執行中所承擔的責任不同，企業應針對不同的工作崗位和層次設計適當的教育和培訓課程。其次，企業應通過不同的內部溝通渠道，如會議、公示、內部郵件等方式加強內部控制意識宣傳，確保所有員工共同參與。最后，企業可以通過推出內部控制監督與獎勵計劃，對表現良好的員工和團隊進行獎勵，增強員工內部控制意識和執行力，從而提高企業內部控制的水平和效果。

（二）建立和完善財務內部控制制度

制造企業需進一步強化財務內部控制制度的設計。充分分析企業的實際經營情況和風險點，制定完善的控制標準。以人員制度、流程規范、制度和書面資料為核心，以內部審核、審計和監督為保障，建立規范的流程和制度，確保所有財務流程都有明確的規范和標準。

例如，在付款流程方面，必須有明確的付款授權程序和審批程序，確保所有付款都經過審批程序，并預防財務詐騙行為。對于如何有效貫徹執行制度的工作、如何使用各種溝通平臺等，開展宣傳和教育培訓。此外，完善的財務內部控制制度還應包含內控審計制度，需要企業定期評估財務內部控制體系的實施效果、發現重點問題和隱患，及時發現并糾正問題，提高控制效果。

以H企業為例，該制造企業是一家汽車零部件供應商，在企業規模不斷發展壯大的同時，企業曾一度面臨嚴重的財務風險。為了渡過難關，該企業通過對自身情況的深入分析，發現主要在采購控制方面存在一定缺陷，由此建立了嚴格的財務內部控制制度，尤其注重采購控制方面的流程規范和制度建設。

前后建立并完善了采購流程審批制度、費用報銷審批制度、采購合同審批制度以及反違規違紀審計機制。要求采購金額超過一定額度的物資采購需進行復審，對所有費用報銷進行審批，包括差旅費、會議費等，企業所產生的采購合同、結算單據等都要進行審批，確保貨物數量、價格、付款等環節準確。同時利用反違規違紀審計機制，定期開展反違規違紀審計工作，發現財務管理漏洞和不當行為，及時采取措施避免損失和防范風險。這些措施的應用，對H企業起到了非常好的效果，在避免經濟損失、提高公司整體經濟效益等方面都取得了不錯的成績。

（三）運用信息技術手段實現數據共享和交流協作

首先，企業應注重財務內部控制手段的現代化、智能化，引入先進的財務內部控制手段和系統，充分利用信息技術來提高財務內部控制的效果和效率。比如利用云計算平臺可以方便地存儲和分享數據，提升企業內部數據靈活共享的能力；利用谷歌文檔、Slack等在線協作工具，讓財務與業務部門可以不受地點限制，隨時隨地通過網絡展開協作；利用社交媒體幫助企業人員與客戶聯系，并共享信息[5]。

其次，企業應進一步落實內部溝通和共享機制，設置溝通和共享的標準和流程，教育和培訓內部員工，增強信息共享意識和技能，便于管理人員做出及時、準確的內部管理決策。要注意的是，信息安全防范極為重要，企業需確保所有關鍵財務信息僅由授權人員處理，并加密和備份關鍵數據，防止數據丟失和泄露。

（四）合理配置財務內部控制人員，提高專業水平

合理配置財務內部控制人員是保障財務內部控制有效實施的重要前提。企業可以根據實際規模、行業特點和業務性質等因素，設立不同規模的內部控制部門。基于內控目標的要求，招聘財務內部控制人員，優先考慮擁有財務內部控制經驗的人員，根據各部門的工作職責和任務特征對內部控制人員進行合理分工，避免人員在內控工作中發生職責上的重疊或沖突。在此基礎上加大財務內部控制人員的培訓力度，加強內部控制基本知識的培訓，包括制度規定、崗位職責、內部控制流程和基本技能等，提高內部控制人員的業務和心理素質[6]。

例如，制造企業在財務內部控制方面需要具備的核心職位可能包括：內部控制主管、財務會計、會計核算、內部審計、風控管理等。各自擁有的職責包括企業內部控制目標的管理、制度規范的設計、針對公司員工的內部控制培訓和財務內控監督等，各職位之間應適當分工和協調溝通，形成內部控制的合力，保證企業財務內控體系合理運轉。

（五）建立和完善財務內部控制評估機制

完善的財務內部控制評估機制是制造企業財務內部控制的核心。首先，企業應采用明確的標準來規范內部控制的評估，標準中應明確內部控制評估的目標、流程和具體執行步驟，并詳細說明如何對財務內部控制進行評估。其次，企業應建立專門的財務內部控制評估部門，對財務內部控制的評估和檢查進行統一承擔和監督，以確保內部控制評估的有效性和執行力。再次，制造企業需制定財務內部控制評估計劃，定期、全面地評估內部控制的有效性，并發現和解決內部控制存在的問題。同時實施內部控制遺留問題整改計劃，對評估發現的問題制定相應的整改計劃，并跟蹤整改情況，確保問題得到有效解決。最后，還應建立完善的內部控制監控和報告機制，定期監控內部控制執行情況，形成相應的報告，向高管層匯報內部控制評估情況。

五、結束語

財務內部控制是制造企業運營和發展過程中的重要環節，建立和完善財務內部控制制度能夠有效提高企業管理水平和風險控制能力。制造企業應結合實際，并根據自身的特點和需求，通過建立規范的流程和制度、加強技術支持、提高員工技能等方式實施內部控制改進策略，以更有效的手段控制財務風險、提高企業運營效率和經濟效益，促進企業持續發展。也只有建立強有力的財務內部控制體系并不斷完善和優化，制造企業才能不斷壯大自身核心競爭力，不斷提高企業整體管理水平，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。