中小私營企業投資者所得稅稅收負擔研究

馮艷芳

摘 要：現如今，民營經濟已經成為我國經濟發展過程中的重要組成部分，對國內稅收事業的發展也作出了相應的貢獻。中小私營企業投資者所得稅作為我國稅務管理的重要組成部分，對于中小企業的發展是一件機遇和挑戰并存的事件。本文基于中小私營企業投資者所得稅的理論分析及其發展現狀，在探討其中問題以及原因的前提下，就如何進一步完善中小私營企業投資者所得稅管理提出了相應的政策建議，并分析了合理避稅的必要性以及相關政策。

關鍵詞：中小私營企業；投資者所得稅；稅收負擔

中小私營企業作為我國經濟發展過程中的重要組成部分，在納稅管理中投資者所得稅作為其中的重要組成部分，會對中小企業以及國家的稅收產生明顯的影響。根據目前我國的稅收體制看來，對私營企業缺乏一定的公平性，成為了我國中小私營企業健康發展的阻礙因素之一。本文通過分析、研究中小私營企業投資者所得稅完善的相關政策建議，以便為今后我國中小私營企業投資者所得稅管理工作的持續發展提供參考。

一、中小私營企業投資者所得稅的理論分析

結合我國現行的《企業所得稅法》不難看出，企業以及其他取得收入的組織是企業所得稅的主要納稅人，需要遵照相應的法律規定繳納企業所得稅，而個人投資和合伙企業則不適用于這條法律，換言之，中小私營的法人企業完全適用我國的企業所得稅法。以目前我國中小私營企業法人稅收負擔條款看來，除了傳統的企業所得稅繳納之外，國家針對重點扶持的各種高新技術產業稅收政策也有所調整。同時企業稅后利潤用于股息分配而到達個人手中的部分也適用于我國的個人所得稅法。

二、中小私營企業投資者所得稅的現狀

我國的中小私營企業通常會遇到生產成本較高、盈利空間相對較為狹小的問題，這對于創業企業的成活率產生了明顯影響，也正因為如此企業投資者開始高度關注所得稅對于企業經營帶來的負擔，企業投資者將所得稅視為企業經營成本的重要組成部分。作為市場重要組成部分的中小型私營企業投資者對所得稅稅收政策變化的理解，從某種程度上影響了投資者自身的積極性。在我國社會主義市場經濟競爭越來越激烈的時代影響下，中小企業通常面臨著經營虧損的問題，對中小企業所得稅優惠政策實施能夠進一步強化企業在面對困境時的信心和動力。結合目前我國有關中小私營企業的減免政策看來，2019年國務院已經完全通過了稅改之前部分所得稅優惠政策的繼續執行方案，具體包括了針對高新技術產業的所得稅減免，按照15%的稅率進行稅收。全新創業的高新技術產業從其正式投產年度開始兩年的企業所得稅減免征收。同時與農業生產的相關行業、科研單位、信息技術機構等實施了一定時期內免收所得稅的政策。這些政策的實施也為不同行業的中小私營企業投資者提供了一定的信心，并提高了其投資的積極性。

三、中小私營企業投資者所得稅存在的問題及問題成因

（一）中小私營企業投資者所得稅存在的問題

以目前我國中小私營企業投資者所得稅管理運行看來，其中具體暴露出如下幾個方面的問題：第一，民營工資水平相對較低。因為私營企業在經濟性質方面相對較為特殊，再加之股權結構較為復雜，使得私營企業實際上是由一個投資人所擁有。在這種情況下，私營企業的投資人為了盡量少交或者是逃避個人所得稅，通常會使用投資人少發工資或者是不發工資的方式。以工資薪金所得對于企業投資人征收的個人所得稅無法有效發揮其收入分配調節上的原有作用。第二，個人消費的企業化問題。即便私營企業的投資人個人的名義工資水平相對較低，但其消費支出水平相對較高。絕大部分的私營企業投資人開始將自己的或者是家庭的消費轉化為企業中的個人接待費等形式進行報銷，這種投資者個人的消費支出和名義收入呈現的明顯不對稱性，能夠幫助投資者盡量地少交甚至是逃避個人所得稅的繳納，并且企業的費用支出也可以增加，能夠在利潤沖減的同時降低企業所得稅的繳納數量。第三，結存利潤的長期不分配問題。私營企業的投資者通常都是個人，以我國現行的《個人所得稅稅法》的規定看來，私營企業的投資人因為股權投資所獲取的股息和紅利相關方面的收入需要按照20%的稅率進行稅款征收。但投資人為了避免這方面個人所得稅的繳納，通常會將企業的凈利潤長時間在企業賬上保留，只有在條件合適的情況下，才會利用個人手段進行利潤轉移。

（二）中小私營企業投資者所得稅存在問題的成因

之所以我國中小企業投資者的所得稅會出現名義工資低、消費支出水平較高等問題，主要是因為如下幾個方面的原因：第一，會計核算和監督工作落實不到位。由于我國中小私營企業的經濟性質和地位較為特殊，企業內部的財務會計從業人員地位很低，合法權益無法得到應有的保護，私營企業內部的會計也被人們稱為經理會計或者是老板會計，自身監督作用的發揮也只是單純聚焦在對于投資者個體有利的方面。部分從業人員甚至為了自身的工作崗位在會計核算工作中違反了會計準則和會計制度的要求，與私營企業的投資者和業主進行弄虛作假等各種違法行為。在這種情況下，單純的依靠《會計法》對于會計核算和企業的經營行為進行規范存在著較大的難度。第二，稅收法律規定和征管手段存在一定的缺陷。針對目前私營企業投資人利用各種企業消費逃避個人所得稅繳納的行為，我國相關稅法并沒有給出明確的規定，導致稅務檢查工作缺乏對應的法律根據。以目前我國稅收法律規定看來，私營企業投資人對自己發放工資與否以及工資的具體數量等都屬于企業行為，與私營企業的稅后利潤分配、再投資和利潤流向等方面也缺乏相應的實施細則，導致私營企業的投資者通常會出現個人所得稅逃稅、漏稅的現象。第三，稅務部門之間的信息共享溝通較為困難。現如今，我國的稅務部門在信息化發展的過程中所建立的稅務信息平臺，因為各地區的系統存在一定的差異，致使稅收部門內部各部門之間的信息溝通和交流存在著一定的隔閡，出現了較為嚴重的信息孤島現象，無法及時對中小私營企業投資者以及企業的實際經濟利潤狀況進行收集分析。

四、中小私營企業投資者所得稅政策建議

（一）加強信息共享，完善個人所得稅管理

在我國持續完善中小私營企業投資者所得稅管理的過程中，需要關注部門之間的信息共享，以此來強化個人所得稅的管理。稅務部門在建立稅務信息平臺的過程中需要明確相關的涉稅信息需求，并逐漸建立較為完善的稅務信息庫。各地政府需要將各成員單位傳遞的信息內容、要求、責任部門等以制度化的形式給出明確的規定，確保各種稅務信息來源真實、合理、合法。同時在促進各部門信息共享時也可以合理利用技術手段持續提高信息的傳輸速度。在目前我國大數據與稅務部門高度融合的時代背景下，各地區可以發揮地稅信息系統覆蓋面和功能方面的巨大優勢，進一步強化稅源的風險管理工作，針對出現納稅風險或者是異常納稅人信息逐漸向所屬地區分局進行推送，以此逐步強化私營企業投資者個人所得稅的稅源監控分析。此外，也可以借助各地區地稅局和工商部門之間的涉稅信息交換平臺的建立，將企業的工商登記、變更、注銷等信息作出實時了解，以此保障稅務部門能夠在及時掌控中小私營企業投資者及企業發展相關信息的同時，對企業投資者的相關稅務信息及時掌握。

（二）完善中小私營企業融資體系

中小私營企業在發展過程中的融資需求是否能夠得到有效地滿足直接影響到企業今后的健康長遠發展。從某種程度上看，中小私營企業的融資體系與投資者個人所得稅之間有著較為緊密的關聯。在今后我國持續完善中小民營企業融資體系的過程中，政府需要通過專項資金的安排強化對中小私營企業的支持力度，可以通過就業補貼的發放，或者是在政府采購中適當進行中小企業的選擇傾斜等方式，為民營企業提供足夠的發展資金。同時，各類金融機構也需要進一步強化對于中小私營企業金融方面的支持力度。商業銀行需要針對那些有市場并且經濟效益水平相對較高的民營企業提供足夠的信貸支持，信貸方面的管理工作也需要結合中小私營企業的具體狀況，針對貸款管理工作程序和辦法進行完善，配合激勵機制的建立，將貸款的發放、收回貸款本息的獎懲比例和投資人的經濟利益進行掛鉤處理，確保金融機構能夠為中小企業發展提供足夠的資金支持。

（三）建立健全激勵機制

對于中小企業企業內部的激勵機制而言，獎金作為其中的重要組成部分，如果按照月度發放的原則給予獎勵，結合目前我國的個人所得稅法看來，將會帶來較為嚴重的稅務負擔。在今后我國中小私營企業持續完善激勵機制的過程中，需要以完善的薪酬體系建設作為重點，針對物質激勵進行科學有效的應用。中小私營企業可以結合其自身的發展狀況以及實力，使用底薪和獎金結合的模式。底薪可以維持原有的企業薪資水平，而獎金則可以針對不同工作性質以及組織不同層次的員工科學確定，并制定與其相對應的績效評價標準。為了進一步的降低物質激勵方式對于中小企業投資人員帶來的稅務負擔，可以適當地將精神激勵、榮譽激勵等方式融入其中，配合企業內部的通報表揚以及外出培訓等多種方式幫助員工持續強化其成就感及其職業能力水平，這也為今后員工底薪的持續提高奠定了基礎。

（四）加強中小私營企業投資者支持力度

我國政府在強化有關中小私營企業投資者支持力度的過程中，需要實施較為寬松的稅收政策，以此來有效地培育中小企業的市場競爭能力，以便在全面發揮稅收杠桿作用的前提下，將稅收優惠作為方式，有效提高中小企業的技術性和創新能力。我國政府也可以通過稅收政策的調整，推動中小企業生產結構的快速優化，借此有效適應國內外經濟發展的具體要求，配合新技術的創造和引進，實現產品功能持續升級的目標。我國政府也需要在自有資金增加和鼓勵投資等方面制定出相應的優惠政策措施。對于那些向中小私營企業提供貸款的銀行或者是金融機構實施貸款風險準備金稅前扣除政策，對于社會團體、大型企業為中小企業注入資金產生的各種稅收收益，需要考慮在一定的階段內降低其比例征收，將利潤讓利于中小企業和投資者。

五、合理避稅的重要性及建議

（一）合理避稅的重要性

企業合理避稅的重要前提是完全遵循我國現行相關稅務法律的各種規定。企業的合理避稅能夠為企業有效地降低稅務負擔，因此節約的資金有助于企業市場競爭能力的強化。企業經營的根本目標就是為了實現企業利潤空間的最大化，在企業的經營業務收入上升空間較小的情況下能夠通過合理的避稅降低企業稅務支出，進一步提高企業的凈利潤空間。我國企業的合理避稅也在客觀上推動了我國稅收法律、制度的健全和完善。雖然從道德層面看來，企業的合理避稅行為是不道德的，但使用方式卻是完全合法的，并且不具備任何的欺詐性質。企業的合理避稅實際上顯示了現有稅收法律制度的缺陷，我國稅務部門可以結合企業合理避稅的狀況，及時彌補現行稅務法規中出現的各種缺陷。

（二）合理避稅的建議

在企業合理避稅的過程中，較為常用的方法可以總結為如下幾種：第一，理財避稅。隨著現階段金融市場的快速穩定發展，各種類型的理財產品種類逐漸得以增加，部分理財產品具有較高的儲蓄效益，并且不需要進行稅款的繳納。企業在合理避稅的過程中，可以通過保險的購買、基金的投資和國債的購買等做到在合理避稅的同時實現資產的分散，有助于強化企業收益的穩定性。第二，利用交通費、差旅費等發票進行避稅。我國現行相關稅法規定，以現金形式發放的通訊、交通費補貼等視為工資薪金所得，需要計入計稅基礎，且需要進行個人所得稅的計算繳納。以經濟業務發生作為基礎并取得合法發票進行的報銷行為都屬于企業的正常經營費用，不需要進行個人所得稅的繳納。企業可以通過這些發票的合理保留，通過企業的報銷降低稅務負擔。第三，企業可以尋求專業財務咨詢公司的幫助。企業可以從市場上選擇資質、信用相對較高的財務咨詢機構為企業制定出完善的稅務統籌策劃，以此達成最為理想的避稅效果。

六、結語

中小私營企業作為我國經濟發展過程中的重要組成部分，投資者也更加關注企業發展過程中的所得稅負擔減輕。針對目前中小私營企業投資者所得稅管理中出現的名義工資低、消費支出水平相對較高、結存利潤長期不分配等問題，在今后我國中小私營企業投資者所得稅持續完善的過程中，政府部門需要通過強化信息共享完善個人所得稅管理，配合企業內部激勵機制和中小私營企業融資體系的完善，推動中小私營企業投資者所得稅管理工作的優化，企業也可以借助合理避稅，在推動我國稅收事業健康發展的同時，降低中小私營企業的稅務負擔。

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