事業單位內部控制體系建設的相關思考

楊丹鳳

摘 要：事業單位作為我國社會主體的組成之一，其主要目的是為公眾提供社會服務，包括教育、衛生、文化等服務，這一性質使得其經濟管理水平落后于一般企業，其中也包括內部控制管理。在經濟體制的深化改革下，財政部不斷注重事業單位資金使用情況，事業單位加強內部控制體系建設顯得尤為重要。但目前我國多數事業單位在內部控制體系建設中存在內控意識薄弱、內控建設無特色、內控執行不到位、內控有監督無力度等問題，在一定程度上削弱了內部控制的作用。新時期，事業單位要從內控意識、內控執行、內控監督等角度出發，打造完善的內控體系，以提升事業單位工作效率與社會服務質量。基于此，本文分析了事業單位推進內控體系建設的必要性及當前內控體系中的建設問題，并提出了強化策略，以期為各事業單位優化內控體系提供參考。

關鍵詞：事業單位；內部控制體系；建設問題；建設策略

現階段多數事業單位雖建立了內部控制體系，但其在實際管理中存在內控實施意愿弱、內控執行考評不到位等現象。新時期下，國家對事業單位的內部管理水平提出了新要求，各事業單位要不斷加強內控體系建設，強化內部管理，有效規避內外部風險，最終提升事業單位公共服務水平。

一、事業單位加快推進內控體系建設的必要性

（一）保障經濟活動合法合規

新時期下，事業單位從管理現狀出發，制定針對性強的內部控制體系，明確劃定各部門的職責與權利，加強部門間的溝通協作，規范業務流程，及時發現風險并規避、控制風險，通過部門之間的合作與監督確保財政資金的高效運用。因此，事業單位加快推進內控體系建設，能保障經濟活動合法合規。

（二）促使財務信息客觀真實

財務信息一定程度上體現著事業單位的資金使用情況，客觀真實的財務信息有利于單位管理層了解本單位的財務狀況，并在此基礎上做出正確的決策，公眾也可通過相關財務信息了解政府機關，并進行財務監督，而科學合理的內部控制體系可以保證財務信息的真實性。在新政府會計制度的執行下，事業單位財務內部控制流程、內控管理機制、財務人員整體素質、會計基礎工作等都得到了優化與調整，并進一步體現出財務基礎數據的關鍵性。因此，事業單位在進行內部控制體系的建設中，單位可結合新政府會計制度，完整組織架構、健全制度體系，以保證會計數據的真實性和提高管理層決策科學性。

（三）保障公共服務能力提升

隨著科技的創新，越來越多的新技術不斷出現并被廣泛應用，這一背景下，公眾對事業單位公共服務的效能要求也在不斷提升。事業單位應從問題出發，依托數字化技術，打造權責一致、高效執行的內控體系，不僅能加強單位內部治理能力、提升風險管控力度，同時有利于推動事業單位從管理型轉型為服務型。因此，加強內控體系建設能保障事業單位公共服務能力的提升。

二、事業單位內部控制體系建設面臨的問題

雖然各事業單位在內部管理中制定了相關的內控制度，但由于內控意識淡薄、內控執行不到位及內控監督力度薄弱等原因，致使事業單位內部控制作用未得到全面發揮。

（一）實施內控的意愿不強，內控意識薄弱

事業單位只有正確認識內部控制的作用，才能在工作中組織各層級員工積極參與內控工作，最終實現內控管理的高效開展。但實際工作中，部分事業單位領導層未正確認識內部控制的作用，在制定相關內控制度時沒有結合單位的實際情況，導致制度執行可行性低。同時，部分單位領導層對內部控制了解不全面，認為內部控制是財務部門的職責，應由財務部門負責，與其他部門無關。這導致內控工作在開展時出現未與業務工作、日常管理相結合，導致出現內控工作執行不到位，或財務人員在推進內控工作時其他部門配合度低等情況，在一定程度上制約了事業單位內控工作的開展效率。

（二）內控有建設，無特色

當前事業單位內部控制管理工作已開展數年，單位對內部控制報告的編報基本已非常嫻熟，多數事業單位初步建成了內部控制體系，但部分事業單位仍存在單純引用相關政策做內部控制機制的現象，未深度結合本單位的實際情況，致使內控體系有建設但無特色；甚至部分單位存在內控手冊是由第三方機構全面負責編制的現象，由于第三方對單位業務等方面了解較少，容易導致手冊內容與單位業務活動不符、后期制度落實不到位等情況發生；還有部分單位在內控體系建設中直接參考兄弟單位的內控手冊，沒有對本單位的業務與工作流程進行分析，導致后續內控管理落實情況不盡如人意。

（三）內控執行不到位，缺乏考評機制

在內部控制體系落實中，由于部分事業單位重建設輕落實，領導層內控理念淡薄，在日常工作中不重視內控制度的實踐，更沒有及時的跟進各部門內控實施情況，導致內部控制相關機制執行不到位。同時，單位的日常考核僅將業務工作完成度納入到考核范圍內，忽視了對部門內控落實情況的考核，致使各部門忽視內控管理工作的開展。管理與考評機制的缺乏，使得內控在執行中出現問題時不能追責到具體的崗位與人員，甚至出現部門間互相推諉的情況發生。以某單位為例，該單位在開展績效考評過程中，僅僅關注項目實施是否有明確的中長期發展規劃，是否有明確的分年度實施計劃，是否實現經濟效益和社會效益，項目立項是否明確，是否有科學合理的衡量指標等，而對于內部控制設計和運行情況則缺乏全面的績效考評，沒有將各部門和員工實施內部控制的情況納入績效考評體系，也沒有建立有效的激勵約束機制，導致內控執行效果欠佳，無法促進內部控制的有效實施。

（四）內控有監督，無力度

一般而言，事業單位在編報內控報告后，需依照報告要求提交組織實施、運行情況等證明資料，以確保事業單位能依據編報內容逐步落實內控工作。但實際工作中，部分事業單位存在監督力度弱等情況。不同于一般企業，事業單位的監督主要包括內部監督與外部監督，其中內部監督主要是單位的內部審計部門，其人員組成主要是單位的財務人員，他們一般對內部審計專業知識不足，甚至還有一部分單位未設置專門的內部審計機構，審計工作全權由財務部門負責，致使內部審計獨立性不足，財務部門既是監督機構也是執行機構，在一定程度上制約了單位的內部監督質量。而外部監督多為社會民眾監督、司法監督與各級人大監督等，但在實際監督中多重視政策執行、財政資金使用等，很少針對內控工作進行專項監督，無力度的監督一定程度上制約了事業單位內部控制工作的有效開展。

三、事業單位加快推動內部控制體系建設的實踐舉措

針對上述事業單位內部控制體系建設中存在的問題，新時期，事業單位要實現社會服務與內部管理水平的雙提升，就需要不斷優化內部控制體系建設，加強內控頂層設計，搭建匹配其業務特性的內控體系，推進內控考評體系的建設，優化改進內控方式，凝聚內控監督合力，確保內控的有效落實。

（一）注重加強內控頂層設計，提升工作站位

為確保內控工作的高效開展，各事業單位領導層需強化內控意識，全面認識內控管理對單位發展的重要性并提升工作站位，在全面分析單位內控現狀的基礎上加強內控頂層設計。內控頂層設計中，事業單位要打造全面的內控組織結構，設立專門的內部控制小組，由黨委書記、單位負責人擔任組長，組員包括財務、審計、人事、辦公室、紀檢監察等部門負責人，建立內控小組辦公室，由財務部負責人組織開展內控日常工作，設立內控監督小組，由審計部與紀檢監察部負責，主要職責是及時監督內控管理工作的實施情況。同時，單位要進一步規范內控建設方案，明確內控目標、部門職責、重要節點時間等，以便有效指導單位內控體系的落實。具體如，確定年度重點工作任務、明確其結合點與著力點、詳細分解年度內控建設方案、確保內控建設融合重點工作、提升內部控制的開展效率等。制定內控三會制度，在內控報告引導下，定期開展內控報告布置會、內控報告審議會及考評結果通報會，通過三會的召開確保單位各部門都能參與到內控的規劃、審議及考評中，最終在單位內部打造部門協同的內控環境。在內部控制體系建設中，單位還可在各部門設置專門的內控人員，由其負責部門間的內控工作交流，并加強對該內控人員的培訓，在專人專責的基礎上提升部門間的協作能力。此外，在內部控制管理中單位還可邀請專業的第三方機構參與內控手冊的編制，通過專業機構的參與減輕單位專業人才不足帶來的影響。

（二）注重搭建匹配業務特性的內控體系

在優化內控頂層設計的同時事業單位還需要搭建與業務活動相匹配的內控體系，具體建設中，內控小組需對各業務活動的管理規定進行了解，對單位財務和業務活動展開的決策、執行、監督進行全方位內控管理，打造人人參與、互相監督的管理局面；同時編制單位內控手冊，并結合各部門內控執行任務制定內控管理制度，明確各部門各崗位的職責與權利，明確控制規范、設立重要節點、確定控制策略、貫徹監督機制、落實評價流程等，在優化內部控制開展程序的基礎上提升內控報告質量，保障單位內部控制在相關程序中高效落實。

（三）推進內控考評體系建設，強化內控過程管控

內控考評作為評判單位內部控制體系執行效果的有效方法，其在一定程度上反映著單位的內控開展質量，同時內控考評的開展能提升單位職工對內控工作的重視，提高各部門參與內控報告編制、落實內控計劃的積極性。針對當前部分事業單位未將內控落實狀況納入部門績效考評中的情況，新時期下事業單位應加強內控考評體系的建設，具體如，領導層的年度考核中可加入內控制度建設度、制度落實度、落實成果等內容，通過自評、民主評價等方法展開考評，并將內控執行狀況與部門及個人的業績掛鉤，完善獎懲制度，對于內控執行效果較好的部門及個人進行獎勵或崗位提拔，對于內控執行情況較差的部門進行深入分析，個人績效進行減分，通過獎懲機制提高各部門對內控管理的參與度。內控考評中，單位還可組織各部門定期開展內控落實自我評價活動，加強內部各部門對內控執行經驗的交流，促使部門找到內控執行情況差的原因并進行改進。針對外部環境變動導致內控執行不到位的情況，內控小組需及時探究解決方案或調整內控制度。對內控執行情況的評價與分析，有利于事業單位發現內控實施問題，并對問題進行分析與整改，最終提升單位的內部管理質量。

（四）優化改進內控方式，提升治理效能

事業單位的內控方法改進還需落實到具體的工作中，具體內容如下：

1.預算管理方面

事業單位預算管理需從預算的編制、控制、調整、績效等環節展開。預算編制環節，單位要深度結合業務活動，在全面了解資金需求的基礎上，依據標準程序編制預算；預算控制環節，詳細劃定各部門各階段的預算目標，制定預算執行管控機制，明確預算執行中的管控方式，如進度通報、座談交流等，并將預算執行與部門明年的預算掛鉤，保證預算執行的規范性；預算調整環節，規范預算調整流程，確保預算追加調整嚴格按照相關程序進行；績效管理環節，完善預算考核指標，確保預算績效規范化實施。

2.收支管理方面

在收支管理中，單位一方面要完善相關收支管理制度，規范財務報銷流程及審核要求，制定報銷手冊與工作細則等，為收支管理工作提供制度指引；另一方面，可以借助現有科技進行網上預約報銷，在系統票據、預算及支出標準管理中進行支出自動控制和預警，加強人員的財會知識學習，在網絡答題、下沉指導中強化財務管理在事前、事中、事后的控制。此外，單位還可通過二維碼收款或電子支付等保證收支過程的可追溯性與可監督性，以提高事業單位收支管理的標準性。

3.政府采購方面

事業單位政府采購環節的內部控制需依據相關政策制定完善的采購流程、設備采購程序、政府采購手冊等，并定期組織采購人員進行政策學習，以確保政府采購的高效落實。同時應健全采購代理機制，完善網絡審批程序，通過線上商城購置辦公設備或通過物資平臺購置專業器材等，這一過程中需保證采購流程透明化。

4.建設項目方面

事業單位建設項目管理中，需設立基本建設領導小組，定期開展會議，匯報建設項目工作進度，對重大問題進行分析并安排之后的重點工作。規范授權審批程序，制定建設項目立項、變更分級審批機制，清晰劃定各層級的決策權力，提高項目決策質量。審計人員和紀檢監察部門也要對建設項目的重要節點進行監督和審計，以保證建設項目的有效開展。

（五）凝聚內控監督合力，保障內控效果

內部控制監督中，事業單位需完善內部監督機制，如制定政治巡察制度、內部審計制度等，設立專門的內部審計部門，聘請專業的內部審計人員，由其獨立進行審計工作，保證內部監督的有效實施。這一環節，審計人員可采用嵌入式監督方式，即對收支管理、預算管理、政府采購等問題易發點、權力運行重要節點的專項監督，并制定問題清單，及時跟進相關責任部門的問題整改情況等。上級單位可組織制定專項審計方案，即在各單位內部抽調素質與能力較強的審計人員對兄弟單位的內部控制展開專項審計，通過單位互審提升各單位的內控管理水平。另外，還需加強外部監督，各級人大及司法監督機構可對事業單位的內控制度建設與落實狀況、內控報告編制的科學性等實施審核。通過凝聚內控的內外監督合力，確保內控效果。

四、結語

綜上所述，現階段我國事業單位雖初步建成內部控制體系，但其在具體實施中仍存在部分問題，如內控實施意愿不強，內控建設特色不足，內控執行強度薄弱，內控監督力度不足等，在一定程度上制約了事業單位的發展。經濟新常態下，各事業單位要在提升公共服務效率的同時提高自身的內部管理水平，這就要求事業單位深度結合自身現狀與業務活動，并在此基礎上優化內控組織架構，打造與業務相匹配的內控體系，強化內控過程管控，通過收支管理、預算管理、政府采購、建設項目等環節來提升內部控制治理效能，并實現內外共同監督，最終構建系統的內部控制體系，確保事業單位內部控制體系高效執行。

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