試析會計師事務所內部控制體系的構建

周雪英

摘 要：對于會計師事務所而言，內部控制體系不僅是其管理水平的集中體現，同時也是提升其市場競爭力的重要渠道，對于促進會計師事務所的發展有著重要的意義。隨著會計師事務所的不斷發展，建立完善的內部控制體系已經成為了首要的工作內容，而結合現階段的實際情況來看，雖然很多會計師事務所已經認識到了構建內部控制體系的重要性，也采取了一定的有效措施來完善內部控制體系，但是在實際實施當中仍然存在一定的問題，對于內部控制體系的完善性造成了不利的影響。針對此情況，會計師事務所一方面要對于自身存在的問題有清晰的認知，另一方面，也要從各個方面入手來完善內部控制體系。基于此，本文圍繞會計師事務所內部控制體系的構建進行了探析。

關鍵詞：會計師事務所；內部控制體系；構建

隨著整個國家市場經濟結構的不斷發展與改變，各個行業之間呈現了越來越激烈的競爭。對于會計師事務所也不例外。想要在這種背景下，保證會計師事務所能夠在險峻的行業環境中站穩腳步，就需要能夠加強控制體系的建設，其產生的實際效果能夠直接關系會計師事務所的工作。因而，現在的實際狀況下，相關工作人員要能夠對會計師事務所的內控制度開展討論和分析。及時發現存在的不足并尋求合理的解決方式，真正加強內部控制。以這種方式，促進制度發揮應有的價值，奠定公司的一切工作保證規范化，以此提升會計師事務所的競爭力以及審計工作的品質能夠進一步提高，幫助公司實現長遠、穩定、樂觀的持續發展，也為社會進步提供良好的幫助。

一、會計師事務所內部控制概述

（一）會計師事務所的特點

會計師事務所應能夠從運營過程中面對風險管控方面對會計師事務所內部控制開展的方式進行探討，首先，相關工作人員要能夠明確會計師事務所在開展內部控制時，措施展開的特點以及措施的具體應用。眾所周知，會計師事務所是一類典型的非盈利經濟結構，會計師事務所主要依靠盈利的目的作為整個公司日常運營的宗旨。會計師事務沿襲了中小企業的經濟結構形式，來不斷加強法人資格的獨立性。從運營屬性的視角來看，會計師事務在本質上也是屬于服務業，這代表在運營的過程中，也會受到市場規律大環境的影響，從服務對象那邊獲得相應的酬勞。更突出的一點是，與一般的企業展開對比，會計師事務所自身肩負著比其更多的社會責任，它主要是利用自己的專業知識與技能，公正公平公開的開展審計工作，以此來為眾多企業提供細致可靠的數據，以及多種運營所必須的材料與信息。

（二）內部控制的特點

會計師事務所之所以能夠在過去年間實現長遠的發展，是因為它自身既有企業的一些顯著的特點，又有其固有的個性化特色。受限于會計師事務所自身輕資產的經濟框架，使得其不需要太多的動態資金作為資金運行的方式。會計師事務所展開服務的對象大多為特定人群提供專業化、針對化的定向服務，以根據實際相應的酬勞提升整體運營的效率。以會計師事務所的實際情況來看，品牌效應是實現其運營的重要資本之一，開展人力資源管理，也是會計師事務所想要實現穩步發展的關鍵支撐。由此可見，會計師事務所公司開展內部的監管的具體方式與手段，要能夠從自身的實際情況出發，保證自身具備較強的道德觀念與專業化的管理能力，同時要保持運營過程中實事求是的原則，以此來保證管理方式的依法合規。

（三）會計師事務所內部控制的內容

通常來說，會計師事務所開展內部控制，主要可以分為三方面的工作，具體如下：首先，會計師事務所要能夠針對于企業內全體會計師自身的專業知識儲備的水平以及相關從事職業應當具備的專業素養與道德觀念展開全面嚴格的監管，要為會計師事務所能夠展開正常的工作打下扎實的基礎；其次，會計師事務所要能夠充分可靠的保證開展審計工作自身的質量、要能夠規范化、合理化統籌安排報告以及開展相關控制管理的方式；最后，會計師事務所要能夠保證在實際的工作當中，能夠保證一切行為能夠受到嚴格符合法律法規的控制管理，保證工作開展的實際情況能夠符合相關法律規定，這也是會計師為開展工作打下的扎實基礎。

二、會計師事務所內部控制體系構建的必要性

內部控制是指公司的股東會、董事會、監事會和管理層，及其公司內部全體職工共同展開的一系列控制活動。一般來說，內部控制是能夠幫助企業更好地完成企業目標而展開的控制過程。內部控制能夠良好的涵蓋企業運營中的內部環境、風險評價、監管活動、信息交流和企業內部的監督等多方面。以戰略的視角來看，內部控制實施的目標大致可以分為三個層次。第一個層面是良好的確保公司的財務報告以及財產的安全。第二個層次是保障公司實際運營過程中的效率。第三個層面是推動企業能夠實現戰略發展。以會計師事務所開展內部控制系統的體系建設展開分析，會計師事務所要想能夠充分合理的有效地推動展開日常工作，實現健康長遠的發展，就離不開公司實施內部控制的管理。通過以上體系的高質量運營，會計師事務所能夠加強公司在運營過程中有效應對風險管控的力度，真正提升公司面對各種不確定性的能力，以此來保證企業能夠沿著正確性的路軌穩中有進。在這個情況下，內部控制也為其運行建立了一套合理的系統和運作制度、風險改正等有益于會計師事務所總體工作效能的對策，不僅能夠營造公司良好的工作氛圍，保持工作和服務的積極態度，也能夠不斷增強顧客對公司職員工作的信任，確保各項任務高效、有序、妥當的發展。

三、會計師事務所內部控制體系構建的原則

（一）權力分離制衡原則

作為會計師事務所開展內部控制的關鍵因素，審計管理和行政管理的重要性一定不能夠被忽視。這兩項工作開展能夠形成相互依存、統一并行的關系，公司要能夠準確的抓住這兩方面的特點，這也是權利分離制衡原則的基礎。會計事務里的內部控制，進行自我管控是公司內部的權利與行政許可之間優良關聯的前提。以國外眾多國家的實際情況來看，審計管理是會計師事務所內部控制里的審計業務占據的核心的位置。這代表著注冊會計師自身擁有著自由的權利和審計業務開展的權限。實際上，會計和審計活動的內在邏輯也規定注冊會計師應當具備自然而然形成的公信力，可以參加管理并發揮較為權威的作用，并以此來提升績效水準、造就審計自由和管理的工作氣氛。而在中國，會計事務內部控制權關鍵由行政許可事項來體現。在實際工作當中，注冊會計師很少參加管理活動和決策過程，缺少一定的機會。因而，我們應該充足重視內部控制在會計事務里的權力分配，持有人和注冊會計師的獨立、自由的地位，充分運用審計管理權提升知名度，保證審計管理權沒有被行政許可事項削弱。也就是說，在會計師事務所的內部控制中務必降低注冊會計師為行政事務和管理決策而難以認真工作的概率，以此來提高也是提升管理決策中的效率與水準的必行之舉。從審計業務在會計事務內部控制權力結構中的地位，不斷完善專業注冊會計師專享權利，賦予注冊會計師大量多種團體權利，規范注冊會計師管理體制，維護注冊會計師自身個性化的法律權利。

（二）權力中心下移原則

會計師事務所內部控制權力包含會計師事務所內部控制的構造、決策、信息流通等方面的，來實現內部良好的運行，這也是開展內部控制的核心要素和關鍵流程。傳統上來說，我國會計事務的內部控制權力分配構造可以將其視為金字塔形態，有更多的多頭管理和權力等級。權力屬于上行趨勢，而整個系統的中下層則欠缺管理的自主權和進行自我調整的能力，進而造成中下層管理體系自發尋找發展的動力不足，不能有效地形成和激發全體人員的主動性和能動性。以西方的實際情況來看，會計師事務所的內部控制權力則正好相反，越低層級權力越大，也就是說，越貼近底層，權力越大。例如，在國外，學校和系統等級有更多的自主權。相對于我國而言，有必要展開進一步改革會計事務所內部控制的日常事務的權力分配，明確的定義，中下層組織的管理的權限，要能夠依據中下層實際的情況，開展學科特性和專業能力，審計和事務處理的權限能夠下放，讓注冊會計在審計及有關事務處理上有更直接的決定權利，且要在課程的設置上展開調節與設定，并能夠通過科研項目管理，以及相關教師的用工制度，最大程度讓渡非審計的管理權限。

（三）權力適當分散原則

作為一個內部控制系統開放的會計事務所，會計事務所控制系統內部構造會呈現出網格化的特點。這意味著不同職級的價值觀、觀念和利益的追求都會投入付出相應的代價，以此實現分散組織權力，形成一個比較穩定的構造。客觀而言，深化體制改革要能夠從實際出發，突破傳統的制約實現權利分散就相當于“分蛋糕”的過程。也就是說，權力能夠在不同的利益人群之間進行合理的分配。以國外實際情況來看，高校決策者的組成是多樣化、多元化的發展趨勢。以美國而言，會計事務的內部控制權力大量地存在于企業中股東層，但最終的決策者包含政界、商界、少數民族等不同的利益相關者參與進行高效的決策，突出了公司管理的特點征，有益于決策過程的專業化、系統化和法治化，防止利欲熏心事件帶來的多種糾紛矛盾，有效降低管理層內耗，提升管理效益。另一方面，在我國，注冊會計參與內部控制決策的并不容易實現，因為相關體制的缺失，造成注冊會計師自身機遇較少。因此，會計事務的內部控制在權力分配和重組層面，要做好多人事制度。加強關鍵程序的審批管理力度，創建不同等級的團體代表機構。有效地發揮其參謀、咨詢和決策職責，并產生普遍參與和認同的協商運行機制。要對校外人群參與決策體制有待健全。激勵社會力量參與權力分配，確保公司權利的自主性和群體性。實現利益最大化，防止權力壟斷引起的利益糾紛。需要相關人員注意的是，以上三個原則是相互依存、互相補充、互相支持的，要能夠一同搭建會計事務內部控制權力比較穩定的內部構架。越過分權制衡、多元結合，有效地促進了行政管理和企業管理良好互動。

四、會計師事務所內部控制體系構建的策略

（一）完善管理制度，構建完善理論體系

首先，會計師事務所要開展內部控制體系的指導，提升理論自我約束、實現改革創新自信和科學思維。不論是針對于學科體系的復建還是形成一個單位特色的內部控制系統，都離不了具有正確性、方向性的觀念和理論的指導。每位員工務必實現理論自覺，展開對其的研究，搭建學科體系。深入分析和調研，實現公司理論科學研究與改革創新實踐的緊密結合。其次，要著眼于實際，作為推動理論創新的抓手。以客觀事實為立足點，加強原本的主體作用理論。在這過程中，應注重獨創性，全力提倡會計師事務所內部控制專業知識的維護產權年限，正確引導注冊會計就內部控制的難題表達意見和提出建議。最后，要在堅實調查的前提下，設置管理課題研究，推動話語構建。會計師事務所內部控制組織紀律性服務體系應以誠信為基本。勇于發聲，貢獻個人力量，采用普適性的概念開展系統化的工作，幫助會計師事務所能夠在新時代下長遠健康的發展。

（二）加強制度創新，搭建審計控制體系

審計體系的建設，是整個會計師事務所實現科學發展的核心與基礎。要能夠沿用先進的理念技術，以此解決審計工作的實際問題。會計師事務所內部控制的研發應該以問題為導向，以財務會計事務為關鍵，開展有目的地研究、論述。以此提出詳細的解決方案。要緊緊圍繞基礎理論難題，突顯導向性、邏輯性、價值性、規范化，構建基本常見問題的研究資源庫。尤其是隨著對外擴大開放的進一步發展，傳統式實踐活動與基礎理論最前沿的沖擊日益顯著，在這一情況下，審計網絡資源的復原和復建審計觀念的主動和基本建設息息相關。公司要立足于研究和構造。會計師事務所的組織架構是內部控制不同于審計，應該在基礎理論與管理實踐的市場競爭中突顯信息系統集成及科學性和合規性，深化改革和體制機制的時代感。除此之外，企業不應只關心財務會計事，還應整治領域的突出問題，及其健全會計師事務所內部控制的相關問題。具備處理公司治理結構難題的清晰精確定位。與此同時，注冊會計也會為會計師事務所內部控制的發展趨勢奉獻才智和能量。在內部控制服務體系中，要自主創新研究方式，重視從傳統向現代化轉型發展，積極主動引進田野調查、民族學、社會心理學和較為哲學思想研究管理體系，了解我國的會計師事務所，操控內部結構核心理念的發展變化，突顯包容性的同時彰顯自身特色。

（三）堅持以人為本，發揮體系指導作用

作為體現客觀的符號系統話語，它不僅僅是對物體的表述，也是思想的匯總。從審計話語的視角看來，審計話語是關于某類學科的特有標記和代表性表述。會計師事務所的內部控制話語是管理方法理論和觀念的體現。

內部控制話語形成了充分表達自身的審計管理體系和審計觀念。受制度約束，作為單獨的探討的課程，它將會計師事務所的內部控制話語一度置于失語的狀態。公司話語觀念的內部控制改變了話語表述的目標方式。因此要思考，要調節，要清除，要改革創新，要原創設計，在市場競爭方面突顯會計師事務所的內部控制話語觀念的自覺性。要對自己的話語理論開展合理有效的調節、重新了解和深刻反思。主動建立獨特的話語管理體系。與此同時，也需要進行話語構建的全過程。運用西方國家原創設計話語推動會計師事務所內部控制實踐活動。完成深入分析和理論匯總，獲得第一手材料。在話語權角逐情況下，要重視會計師事務所的內部控制。以人為本，構建具體特色的話語體系，最大程度彰顯話語的包容性與競爭性，以及充分立足現實的主體以及自覺性。

五、結束語

綜上所述，會計師事務所要能夠加強內部控制的建設，正視自身控制中存在的不足之處，并及時尋求良好的解決策略，以此來促進會計師事務所能夠長遠、穩定的良好發展。

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