事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對策分析

陳璇 王銳 趙媛

摘 要：進(jìn)入十四五時期，我國面臨的國際環(huán)境日趨復(fù)雜，要實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量持續(xù)發(fā)展，國家提出要繼續(xù)深化財稅體制改革，建立現(xiàn)代化的財政金融管理體系。在這樣的時代背景下，我國在財政系統(tǒng)不斷推進(jìn)預(yù)算管理、績效管理改革，逐步完善財政管理體制，但事業(yè)單位在具體的財務(wù)管理工作中存在一些問題，尤其基于內(nèi)部控制的角度，存在一些隱患，我們有必要對此進(jìn)行分析和研究并提出相應(yīng)的措施，優(yōu)化事業(yè)單位財務(wù)管理模式，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)管理，滿足當(dāng)今社會發(fā)展的需求。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財務(wù)內(nèi)控制度；問題；對策

事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控質(zhì)量直接關(guān)系到國有資產(chǎn)運(yùn)用效率，加上事業(yè)單位改革不斷深化，對財務(wù)內(nèi)控制度有著更加嚴(yán)格的要求。事業(yè)單位要提升財務(wù)內(nèi)控質(zhì)量需從制度出發(fā)，正視財務(wù)內(nèi)控制度存在的主要問題，并積極的投入資源，優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控制度，才能夠保障事業(yè)單位的高質(zhì)量發(fā)展。

一、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在主要問題

（一）事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控意識薄弱

事業(yè)單位相對企業(yè)而言，對內(nèi)部控制重視程度較低。某些事業(yè)單位財務(wù)管理沒有獲得單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的重視，甚至某些單位的財務(wù)管理架構(gòu)簡單，往往只有一名會計與一名出納就負(fù)責(zé)單位所有的財務(wù)業(yè)務(wù)，甚至某些單位人手緊缺的情況下，管理人員也會兼任財務(wù)崗位，這就存在違背財務(wù)崗位不相容的問題，為事業(yè)單位埋下國有資產(chǎn)流失的隱患。而單位其他業(yè)務(wù)人員對財務(wù)內(nèi)控缺乏基礎(chǔ)認(rèn)知，對財務(wù)系統(tǒng)知識根本不了解，單純的認(rèn)為財務(wù)內(nèi)控工作與業(yè)務(wù)人員無關(guān)，只是單位財務(wù)人員的事情；正是因為業(yè)務(wù)人員沒有與財務(wù)內(nèi)控進(jìn)行結(jié)合，導(dǎo)致許多財務(wù)內(nèi)控工作沒有充分落實，致使單位整體財務(wù)內(nèi)控基礎(chǔ)十分薄弱；即使設(shè)置相應(yīng)的財務(wù)內(nèi)控制度，但由于歷史原因和領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠， 內(nèi)部控制工作只停留在“紙上文章”和應(yīng)付檢查層面，在貫徹落實方面沒有獲得應(yīng)有的效果，內(nèi)控管理質(zhì)量根本無法滿足事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度高質(zhì)量發(fā)展的要求。甚至有些事業(yè)單位認(rèn)為內(nèi)控成本過高，造成單位辦事手續(xù)繁瑣，不利于運(yùn)行效率提高，因而對內(nèi)控的執(zhí)行缺乏積極性。

（二）事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控信息化單一

部分行政事業(yè)單位的財務(wù)管理軟件還是比較單一的系統(tǒng)，在預(yù)決算編制、財務(wù)記賬分析、資產(chǎn)采購管理以及合同簽訂、績效管理等方面財務(wù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均是“各司其職”，各個系統(tǒng)比較多，也比較復(fù)雜，沒有形成綜合性的行政事業(yè)單位財務(wù)管理系統(tǒng)，各軟件采集的信息之間沒有建立橋梁，無法實現(xiàn)各個財務(wù)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)信息的共享，智能化、自動化水平還不夠高，導(dǎo)致各軟件所需數(shù)據(jù)均需人工采集錄入，為了保證數(shù)據(jù)正確，經(jīng)常需要看二到三遍，導(dǎo)致效率低下。且因各軟件所需的數(shù)據(jù)格式不同，數(shù)據(jù)錄入過程中輕易出錯。單位很難收集到科學(xué)的高質(zhì)量的信息為財務(wù)內(nèi)控時做好決策資料，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控制度落實不全面、不深入、不科學(xué)。

（三）事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控評價與監(jiān)督機(jī)制不健全

目前行政事業(yè)單位的財務(wù)評價與監(jiān)督機(jī)制并不健全，甚至多數(shù)單位仍然是處于自我評價與監(jiān)督當(dāng)中，此外，由于事業(yè)單位的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)不具備獨立性，我國事業(yè)單位所設(shè)立的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和其他部門之間的關(guān)系是平行的。從目前來看，出于對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督、控制的需要，事業(yè)單位一般將這項工作交由會計部門或者紀(jì)檢監(jiān)察、審計部門負(fù)責(zé)。由于內(nèi)部控制工作人員要受到單位的限制，無法保障財務(wù)內(nèi)控評價與監(jiān)督的客觀性。在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，對控制失效現(xiàn)象嚴(yán)重的情況也未建立責(zé)任追究機(jī)制。

（四）財務(wù)管理人員專業(yè)水平有待提高

人員是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的主要因素，尤其是在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，人員的綜合素質(zhì)在一定程度上已經(jīng)成為內(nèi)部控制建設(shè)效果的決定性因素。這么多年來，我國事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控意識的薄弱和財務(wù)部門的工作人員有著直接的關(guān)系，正是因為他們的不夠重視導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)。事業(yè)單位工作人員流動性相對企業(yè)而言比較低，財務(wù)人員的變更情況基本上微乎其微。社會時代的發(fā)展也在改變財務(wù)的管理方式，今非昔比，事業(yè)單位的財務(wù)人員如果一直處于傳統(tǒng)的管理的思想，也不去了解更多的財務(wù)知識，這樣就會促使他們?nèi)狈?nèi)控的意識，同時也很難接受全新知識的學(xué)習(xí)并影響他們對于學(xué)習(xí)的積極性，最終導(dǎo)致很多工作停留在原地。

二、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度問題的解決措施

（一）提升事業(yè)單位原本的內(nèi)部控制意識

若想對事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行創(chuàng)新，首先需強(qiáng)化事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制意識，讓財務(wù)人員意識到內(nèi)控的重要性，并明確內(nèi)控的主要目的和方向。通過觀察當(dāng)前的狀況可發(fā)現(xiàn)，很多事業(yè)單位并沒有任何的內(nèi)控意識，想要加強(qiáng)事業(yè)單位的財務(wù)管理內(nèi)控制度，就必須加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人員的管理內(nèi)控意識。國家需要加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)人員以及相關(guān)負(fù)責(zé)人員的內(nèi)控意識，對他們進(jìn)行該方面的知識講解，使得他們明確內(nèi)控的管理方向，根據(jù)社會發(fā)展的實際情況，對單位內(nèi)部控制建設(shè)提出要求，然后，將內(nèi)部控制納入到管理文化中來，營造一種和諧統(tǒng)一的內(nèi)部控制氛圍，讓各部門、各層次的管理人員能夠潛移默化地接受新的內(nèi)部控制理念，進(jìn)而達(dá)到提高事業(yè)單位財務(wù)的整體內(nèi)控意識的效果。

（二）建立完善的財務(wù)管理內(nèi)控監(jiān)管制度

目前，我國大部分的事業(yè)單位都缺乏完善的監(jiān)管制度，相關(guān)部門不僅要加強(qiáng)重視，同時還要進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，對財務(wù)部門加強(qiáng)管理內(nèi)控的監(jiān)督，由財務(wù)審計部門去執(zhí)行。還應(yīng)把業(yè)務(wù)過程和財務(wù)管控有機(jī)地結(jié)合起來，讓財務(wù)控制滲透到業(yè)務(wù)活動的每個環(huán)節(jié)，只有這樣，才可能避免業(yè)務(wù)過程中的舞弊。內(nèi)部審計部門的工作職責(zé)是對事業(yè)單位的財政業(yè)務(wù)進(jìn)行對應(yīng)的評價，在了解了行業(yè)的業(yè)務(wù)情況以及制度狀態(tài)后，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的不足之處，為此提供有效地改進(jìn)，不斷調(diào)整制度規(guī)范。這樣一來才能促使事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)成本降到最低，從而提高整體的效益。與此同時，為了保證內(nèi)部審計達(dá)到最好的效果，內(nèi)部審計部門應(yīng)該具備一定的權(quán)威性。

（三）構(gòu)建有效評估的內(nèi)控機(jī)制

提高不同管理層級對內(nèi)部控制的意識和自我責(zé)任。管理層需要對自己所負(fù)責(zé)的內(nèi)控通過既定的程序檢查或抽樣，對所負(fù)責(zé)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價，從而增加其對于內(nèi)部控制的自我責(zé)任和意識。管理層進(jìn)行內(nèi)控自評，可以釋放部分內(nèi)審資源和大大減少了對內(nèi)審資源的依賴。讓有限的審計資源更能針對高風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行審計。

在內(nèi)部控制評價中，不僅要關(guān)心控制結(jié)果的好壞，而且要評估控制手段的優(yōu)劣這就產(chǎn)生了措施型指標(biāo)和結(jié)果型指標(biāo)選擇的問題。措施型指標(biāo)是指與各種控制手股相對應(yīng)的評價指標(biāo)，如崗位分離指標(biāo)；而結(jié)果型指標(biāo)是針對內(nèi)部控制的實施效果制定的評價指標(biāo)，如社會效益率。在評價指標(biāo)設(shè)計過程中，應(yīng)將措施型指標(biāo)和結(jié)果型指標(biāo)結(jié)合使用。

事業(yè)單位在經(jīng)營管理過程中，很容易受到政策、市場變動和從業(yè)人員行為的影響，形成運(yùn)營風(fēng)險。這就必須讓單位自身監(jiān)督管理部門有效落實自身職能，加強(qiáng)對于相關(guān)風(fēng)險的警覺性，并構(gòu)建嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控機(jī)制。財務(wù)部門作為直接監(jiān)控事業(yè)單位資金運(yùn)營情況的主要部門，要能夠快速警覺其中存在的風(fēng)險，并采取科學(xué)的措施預(yù)防相關(guān)風(fēng)險，與此同時，還要通過信息化系統(tǒng)建設(shè)，進(jìn)一步積極發(fā)揮部門的監(jiān)督管理職能。除此之外，要建立對于外部相關(guān)變化與資金變動之間、資產(chǎn)負(fù)債和經(jīng)營目標(biāo)之間的綜合考量，做好財務(wù)信息評估，并需要設(shè)立專門的風(fēng)險核實、驗證和信息處理人員，在保證信息數(shù)據(jù)的完整性以及準(zhǔn)確性基礎(chǔ)上，通過事前、事中、事后的全過程稽核，突出評估的及時性和處置的有效性，使得內(nèi)控機(jī)制能夠?qū)崿F(xiàn)對信息的需求與利用，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控取得積極效果，促進(jìn)企業(yè)競爭力提升。

（四）提升財務(wù)工作人員專業(yè)水平，提升內(nèi)部控制信息化水平

首先，面對現(xiàn)代內(nèi)控的要求，財務(wù)人員必須注重知識的更新與擴(kuò)展，必須熟知國家的法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策，加強(qiáng)職業(yè)訓(xùn)練和職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，利用專業(yè)、集中化的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)的方式讓事業(yè)單位財務(wù)人員掌握系統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)控理論知識，將財務(wù)內(nèi)控專業(yè)技能進(jìn)行更深層次的提升，建立一支學(xué)習(xí)型、復(fù)合型的專業(yè)性財務(wù)隊伍，真正凸顯基礎(chǔ)財務(wù)和內(nèi)部審計第一道防線的作用，增強(qiáng)事業(yè)單位自身勉疫力，建立健全自我約束機(jī)制，推動事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)，提高公共服務(wù)效率。其次則是提升內(nèi)部控制信息化水平，事業(yè)單位應(yīng)該充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)資源，加強(qiáng)信息化建設(shè)，對財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行整合，形成統(tǒng)一的財務(wù)信息管理平臺，最大程度的做到財務(wù)與業(yè)務(wù)之間數(shù)據(jù)的共享，做到全程留痕，可查可控，切實提高內(nèi)控機(jī)制建設(shè)工作的科技含量，促使所有控制都在流程中解決，而不是事后，將權(quán)力行使過程變?yōu)樾畔⑻幚磉^程，弱化人為因素，將內(nèi)控管理規(guī)定中的每一項所涉及的部門崗位職責(zé)、流程標(biāo)準(zhǔn)、金額權(quán)限、審批審核依據(jù)等內(nèi)容全部“固化”在系統(tǒng)程序中，切實掌握各類事項的審核、批準(zhǔn)、辦結(jié)等信息，實現(xiàn)實時監(jiān)督、控制和綜合分析，從而實現(xiàn)內(nèi)控程序化與常態(tài)化。同時，整合行政管理、人事管理、財務(wù)管理等管理系統(tǒng)，使各類信息互融互通，便于溝通和監(jiān)控，提升事業(yè)單位財務(wù)、業(yè)務(wù)管理效率。總之，事業(yè)單位定期開展對財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，不僅能夠提高事業(yè)單位自身的內(nèi)控管理水平，也能使事業(yè)單位及時發(fā)現(xiàn)和規(guī)避管理過程中存在的問題和潛在的風(fēng)險，提高事業(yè)單位運(yùn)行的整體效率。

三、結(jié)束語

綜上所述，新時代下的事業(yè)單位已經(jīng)面向全新的管理模式了，這種管理模式在某種程度上取得了良好的內(nèi)控管理，通過內(nèi)控制度對單位進(jìn)行了良好的創(chuàng)新以及改進(jìn)。完善的財務(wù)管理內(nèi)控制度可以幫助事業(yè)單位進(jìn)行自我創(chuàng)新的同時還能提高單位財務(wù)的工作狀況，因此，不斷創(chuàng)新事業(yè)單位的財務(wù)管理內(nèi)控制度是對于單位的發(fā)展而言具有一定的作用。

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通訊作者：王銳? 趙媛