淺談企業經濟責任審計的問題及對策

董 振

(淄博雙信志遠有限責任會計師事務所，山東 淄博 255000)

1 引言

企業經濟責任審計在強化企業領導層的約束、促進企業內部管理規范化、防范風險、提高質量和效益、防范企業資產的流失等方面起著十分重要的作用。經濟責任審計是黨和國家高度重視的問題。近幾年，我國政府先后頒布、修改了有關法律和規章，并對其進行了完善，使我國企業領導人員的經濟責任審計工作達到了新的高度。為適應新形勢新要求，推動我國企業持續、健康發展，必須進一步加強內部審計的研究，以推動我國的理論與實踐不斷地深入與改進。

2 企業經濟責任審計內容的重點

2.1 堅持并貫徹落實風險和問題導向的總體思想

審計工作包括對企業進行風險評估、劃定重點、確定審計優先事項、確保審計資源配置和審計成本的合理運用，以及更好地反映問題。但是由于內審資源相對匱乏，內審任務繁重，企業內部審計往往面臨時間緊和任務重的窘境，因此，內審必須從問題與風險的角度進行，以確保內審工作的有效性。首先，編制審計計劃和審計方案。內部審核員要根據被審計企業的特點、內部環境、外部環境、業務狀況以及內外部的檢查結果，對被審計企業進行風險評價，從而提前掌握企業的控制狀況和潛在問題。內審人員是企業里的一員，可以通過業務分析、財務、法律、紀律控制、監督和其他部門的例會來了解企業的風險，并對審計和案例的集中度進行說明。其次，實地審核。在訪談、資料審查、分析與審查中，對關鍵環節、關鍵控制環節、關鍵決策程序、資產質量、工程投資項目、法律糾紛、法院案件等問題進行全方位的審計與分析，并從外部到內部、由點到面的問題解決風險。審計是以風險源評價為中心，以審計為中心，能有效避免表象混淆，體現內部審計的價值，保證企業運行的穩定性。相反，則會造成事倍功半，從而降低了審計的效率。

2.2 堅持以財務狀況為審計基本內容

在經濟責任審計中，必須把財務審計作為審計的核心和基礎，企業負責人在其任期內的財政情況包括：經營業績、收入和支出、資產質量的變化、經營業績的變化。經濟責任審計是對企業資產、負債、權益、收入、成本、利潤等進行全面的審計，以客觀、可靠、準確地評價企業在運營過程中的各項業務和負債狀況。隨著我國內部審計制度的變革與發展，以及對各業務周期進行的專項審計，會計報表審計應當是我國經濟責任審計的基礎，并加以貫徹。審核會計賬目是否完整、是否正確、是否與此準則相符；資產質量是企業的核心競爭力。尤其要關注企業的財產是否受到有效的保護，在經營過程中有沒有發生重大的財產損失；審計資產質量的改變，是否存在潛在的虧損、潛在的收益、無效的資產、資產配置的有效性與收益的提高，以及資產變現與變動。

2.3 堅持把內審和內控監督有機結合起來

如何健全內部控制體系，對于企業的長遠發展具有十分重要的意義。要全面地反映企業領導層在其任職期間的運營情況，就需要進行有效的內部控制和管理審核，“深入流程，支持管理和控制”，并且要深入檢查體系的可靠性和執行性、訂單和付款周期、銷售和收貨周期、物流和倉儲周期、投資項目、融資流程等。內部審計是一項重要的工作，它能擴大企業的經濟責任。財政部等五個部委聯合印發了《企業內部控制基本準則》《內部控制評價準則》《內部控制評價標準》。為了防止重復審計，可以將經濟責任與內部控制的監督評價結合起來，既能保證經濟責任審計的質量，又能保證內部控制的有效性。

3 企業經濟責任審計實務中的主要問題

3.1 審計的重點不集中

企業經濟責任是一種領導干部管理職責，不能涵蓋所有的管理職責，要有清晰的界限，按照管理職責、權限、程序等進行審計，重點是權力運行和責任的落實，聚焦重點、控制質量、防范風險。目前，企業經濟責任審計工作的內容比較廣泛，在管理熱點難點問題、高風險業務領域的審計工作中存在著薄弱環節，難以適應目前企業所提倡的精細化管理、提高效率的需要。

3.2 審計準則不健全

當前企業的經濟責任審計工作還不夠細致、條理還不夠清晰，很難滿足我國企業發展的要求。企業自身的具體狀況取決于市場的發展狀況。相應的審計指標也不盡相同，這就導致企業不能采用合適的審計方法和準則，從而影響到企業的內部審計工作。經濟責任審計的任務繁重、重點突出，但由于沒有系統、有針對性的對策，會嚴重影響到經濟責任的質量和效果，從而影響到經濟責任的發展。

3.3 審計的責任不夠明確

由于經濟事務的特殊性和復雜性，在實際工作中，責任的確定是否正確，將直接影響到審計評價的準確性。明確責任指的是從制定、執行和效果的綜合分析，對決策過程中是否有決策失誤、執行過程監督不力、預算目標與執行偏差問題、是否進行事后評估等問題進行了全面的分析，以保證在權責統一的基礎上，對企業領導人在各個環節的工作表現進行全面評價。在我國企業的審計工作中，由于沒有明確的經濟職責定義，致使我國的財務責任制度的實施不清楚。在公司發展的進程中，公司的相關決定往往是由主管部門直接介入，而公司的員工缺少團隊的榮譽感和責任心，一旦涉及風險責任，就會回避，缺乏足夠的討論和判斷，從而影響到審計質量。總之，由于對經濟責任的定義不明確，造成審計工作不夠精確。

3.4 審計流程不嚴謹

企業的審計部門是由企業董事直接指定的，或者是為了企業的重組、收購、轉型等過程中的管理目的而建立的。但是，由于內審工作的繁重和煩瑣，審計過程中的人為影響、自我壓力等諸多因素會影響到審計過程，從而產生錯誤的認識，使審計過程形式化、避重就輕。另外，由于財務審計與經濟責任審計存在一定的偏差，會影響到審計的獨立性，導致審計工作難度加大。且由于我國的審計實踐尚處于起步階段，相關法律法規和制度還不健全，審計質量難以得到保障。此外，審計過程無法做到業財融合。經濟責任審計需要拓展、采購管理等各環節，根據審核的結果，對企業經營過程中的不足進行反思，對管理體系的風險進行分析，并對各個學科在執行中遇到的問題進行核實。在這一流程中，企業與金融層面的相互確認是一個關鍵步驟，但是實際操作中，各個部門管理人員對于企業的會計體系和風險控制的需求有很大不同，導致計劃和執行與財務的需求不一致。

3.5 審計評價制度有待繼續探索和構建

在經濟責任審計中，審計評價和責任的確定是一個重要而又困難的問題。審計結果評價指標體系應包括審計業績指標的執行、經營指標的變化、風險資產的損失與影響、主權資產的保存與評價、企業創新與發展的能力、內部控制的健全、合理性和有效性。但當前，我國的審計評價指標缺乏系統、科學、規范、可量化的評價指標，審計評價指標的適用范圍較小，不同行業、不同發展階段、不同層次的企業，其主觀的評價差異較大。要進一步完善我國的經濟責任審計，必須根據我國的產業特征，逐步探索和完善我國的經濟責任審計制度。在科學、合理的基礎上，充分考慮到被審計單位的經營性質，對各個分項指標進行不同的評分和權重，并將其分為優秀、合格、不合格等幾個級別，對其結果進行量化，以提高評價的科學性和可操作性。

3.6 審計師的綜合素質有待提高

在新環境下，審計人員既要具備審計的基本知識，又要對工程造價、風險投資、財務環境等方面有較深的認識。同時，審計師必須具備良好的綜合素質，對企業的發展負有責任，對企業的財務管理工作也要做到絕對公平，對企業的領導進行財務審計。但在實踐中，審計人員的職業技能水平參差不齊，有些甚至對有關業務過程并不十分了解。此外，個別審計人員的觀念比較落后，既不能與新的社會發展相適應，也不能進行技術的及時更新，也沒有將科技與信息有機地相融合。

4 企業經濟責任審計問題的對策及建議

4.1 聚焦關鍵領域，突出審計重點

第一，聚焦于降低成本、提高效益，幫助企業實現更好的經營管理，并對其資源配置和成本控制進行有效的監督和評價；重點解決企業管理中的熱點難點問題，加強對重點行業的審計，擴大審計范圍，堵住企業的“出血點”，從而促進企業降低成本、提高企業的管理水平。第二，從經濟責任審計角度，以節約成本、提高企業效益為核心，以滿足企業高質量發展的需要為目標，從企業經營管理的視角尋求降低成本和提高效益的方法；著重抓好收入保障、網絡維護、租賃資產管理、工程費用管理等環節降低成本、提高效益，使經濟責任審計在降低成本、提高效益中起到關鍵的作用，助力企業發展目標達成。第三，審計市場經營、工程建設、資金管理、資產管理等關鍵環節中存在的質量不高、監管不力等問題。在高風險的區域，如對外協作，不斷監測違規情況；對運營管理進行全面的認識，發現由于管理缺失和“小鬼當家”造成的管理制度執行的不規范和扭曲，并持續加強員工操作異常、利益輸送、舞弊風險等。

4.2 推動業財融合，提升審計效率

第一，在大數據的背景下，通過業務和財務的協同，逐漸促進企業建立起以全業務過程規范化為導向的財務管理系統。比如做市場推廣計劃。在客戶計劃、成本預算、過程控制、效益評價等過程中，都要設立財務人員簽名確認，把預算管理、支出計劃、效益評價等工作落實到業務的各個關鍵環節。同時，將具體的財務管理需求嵌入到各個層次，通過大數據支持企業的整體業務過程，從而使企業從財務監管向自身監管的提升。第二，加強對審計員的專業訓練。鑒于企業層次結構的多元化、復雜化，要實現業務和財務的更好整合，就必須建立多層次的組織結構，并建立健全的制度保障和高效的監督機制，不斷提高審計人員的技能水平。一是要不斷拓展內審師的培養方式，拓展內審師的業務技能和綜合素質；二是要繼續完善內審師的知識更新制度，強化專業訓練和專業認證；三是積極開展內外合作，引入優秀外部合作伙伴，引入新技術、新方法，取長補短，提升項目審計能力；四是要發揮審計骨干力量，強化審計項目攻堅、重點課題研究、技術支撐和咨詢服務。

4.3 完善審計標準，統一審計依據

首先，要加強對經濟責任審計的認識，提倡定性與定量相結合，把有關領導的工作實際與其工作目標聯系起來，通過實際分析綜合評價有關的績效，從而使其能夠更好地履行自己的職責；發現和懲罰不法分子，規范有關人員的工作，維護財務穩定，控制經濟開支；進一步明確企業員工的經濟責任，健全內部審計體系，加強財務管理，強化員工的紀律意識。同時，經濟責任審計也可以有效地梳理企業的財務狀況，厘清企業的工作思路，從而提高企業的經營績效。其次，要把各組織、各部門相互制約的能力反映到審計標準中，以便對內部審計工作進行準確了解，提高審計工作的質量和效率。最后，對企業的內部人員進行有效和科學的管理，以提高其內部的管理水平。

4.4 不斷強化整改工作，形成閉環管理

通過經濟責任審計發現問題并不是最終目的，而是要推進整改和改進運營管理。要充分認識到審計成果的運用，重視審計的執行與糾錯，形成前期審計與后續整改相銜接的完整閉環。第一，建立行動機制、聯合監管或大型監管平臺等聯合監管工作機制，通過企業管理，財務、紀檢監察、監督、組織、投資等部門對整改工作進行分工和督導。審計機關對審計發現的問題進行匯報，按照各自的職責劃分，由被審計單位負責，相關部門負責指導、監督。對有違法違規行為的線索，將移交有關部門，進行調查，追究責任，以起到震懾作用。同時，有關部門要加強協作，在對審計結果的分析和應用中各司其職。第二，建立有力的管制和跟蹤評價制度，以便制定嚴格的約束條件。就糾正而言，企業內部審計機關可以在有關部門的監督下，對糾正意見的執行、程度、力度和深度進行評價。引入一個有效的修改，并且基于這個過程產生了一個剛性的限制，這樣就可以保證問題的目標和效果。第三，建立一個長期的運作機制，制定問題匯總和匯報。定期總結問題，建立審計成果信息庫，對常見、趨勢、典型問題進行總結、改進和分析，并通過專題會議、培訓演示、簡報、通報等形式發布。同時，從制度、管理等方面提出改善對策，以身作則，建立和完善長效管理制度，從根本上杜絕這類問題，達到標本兼治的效果。

4.5 規范經濟責任審計流程，保證審計質量

在審計過程中，必須保持高度的獨立性，不能受到上級主管及其他部門的干擾。第一，有關領導要鼓勵和肯定審計工作的獨立性，使審計工作能更好地控制和監督。第二，要在體制上保持獨立性，審計機關的職責要高于企業的一切部門，確保對企業有絕對的領導責任，同時，審計人員要做到相對獨立，不允許兼職，不允許任何外派的人來代替，也可以拒絕上級的任何不合理的命令。第三，保證經濟上的獨立性。有關部門的社會福利、工作晉升等經費都不能被管制部門控制，進而保證企業廉政建設的順利實施。要強化審計工作的創新，健全有關的法律、法規，強化審計工作，以保證審計的遵紀守法。有關立法部門要健全有關制度，健全審計部門的工作，從風險的視角來看待問題，從發現和解決問題轉變為防范。通過整合現有的互聯網技術，推進大數據應用、加強各行業之間的溝通與交流、協助有關單位實現審計需求、強化審計工作的重要性、搭建工作信息交流平臺、注重實時監督，進而優化企業的審計流程。

4.6 持續提升數據審計能力，豐富智慧審計的應用場景

隨著大數據的不斷發展，企業的信息化建設越來越復雜，不僅給經濟責任審計帶來了困難，而且對審計的效率提出了更高的要求。利用“大數據”進行審計，既要重點核查和分析企業中的共性問題，又要重點分析企業中各個層次的共性問題，還要對可能影響到某些經濟的問題進行追溯取證或者延伸調查。為此，必須將審計對象分為多個層級，在此基礎上，從不同的業務、財務分析的角度、時間和空間上的不同維度進行分析、提煉、加工、整合，最終得出與原始經濟問題相一致的分析結論。在資料收集、資料整理等方面，要強化審核平臺，持續改進監測模式，逐步擴大資料面、增加資料來源、建立完善的資料管理系統，持續改善資料處理品質；深入探討新技術在審計中的運用，引入爬蟲、OCR等技術，從而提高數據審核的能力；持續改進優良的審計技術與手段，全方位錘煉高品質的資料審計能力。

4.7 構建科學的經濟責任審計評價指標體系

首先，確定企業經濟責任審計評價的內容。從當前的情況出發，根據我國的經濟發展和企業的特征可知，在當前形勢下進行經濟責任審計評價的主要內容：一是對企業的生產和經營績效進行評價。在實際運作中，要能全面、透徹地對企業的經營目標和主要指標的實現情況進行全面、透徹的分析。二是根據企業的財務狀況和內部過程的控制水平，對企業的利潤、資產狀況和債務進行評價，評價企業的可持續發展保證情況。在評價時，由于涉及可持續發展，因此評價的范圍必須擴大，要包括所有企業的技術和裝備，包括科技創新、資源投入、新產品研發等。其次，在企業的經濟責任審計中引進平衡計分卡。平衡計分卡是一種特殊的評價方式，與一般的評價方法相比，可以將非財務因素與財務因素進行綜合評價，并能對企業的長遠發展戰略目標做出科學、合理的指標性評價。平衡計分卡的評價包括財務、客戶、內部業務流程、學習和成長四個層面。很明顯，與其他評價方法比較，平衡計分卡評價的范圍更大，而且各層次的內容都可以進行維度擴展，具有很好的靈活性。最后，選取合適的經濟責任的評價指標。在對企業的經營績效進行評價時，必須能夠對企業收益、資產運作、負債、風險、經營增長、內部控制等方面作出評價。在對企業可持續發展保障情況的評價中，要能夠評價企業的科技投入和科技創新能力，評價人力資本的投資和固定資產的增長，評價新產品的投產和顧客的滿意度，評價重要的經濟政策的科學性、可靠性、合理性和有效性。

5 結論

總之，如何有效地運用經濟責任審計成果，是企業提高經營績效的重要因素。經濟責任審計主要針對企業經營決策中的違法行為，如員工所帶來的損失與風險，從而對企業的經營戰略進行及時地調整。同時，要保證企業的高品質、高效能運行，就必須把重點放在審計的方面，即績效審計，并對其在任期內的工作質量、業績、工作程序與效率進行科學的測量。企業要從提高審計標準、規范審計程序、強化審計結果應用、提高員工的責任感等方面入手，把審計工作引入經營活動中來，從而推動我國的經濟和社會發展。