政府會計準則制度下高校會計核算的優(yōu)化

于 鈺 黃曉麗

（作者單位：德州學(xué)院財務(wù)處）

政府會計準則制度（以下稱新制度）于2019 年1 月1 日起正式實施[1]，統(tǒng)一了基建、行政、事業(yè)（包括行業(yè)）三種政府單位會計核算體系（12 個會計制度）核算口徑，構(gòu)建財務(wù)會計、預(yù)算會計適度分離并相互銜接的政府會計核算模式。新制度的實施對高校的財務(wù)核算和管理至關(guān)重要，以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計相對復(fù)雜，平行記賬要求建立財務(wù)會計與預(yù)算會計的銜接關(guān)系，因此高校財務(wù)會計核算必須要優(yōu)化升級，財會人員需要借制度革新的契機來改進會計核算模式，進而促進高校財務(wù)會計制度的平穩(wěn)過渡及財務(wù)業(yè)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展。

一、政府會計準則制度的宏觀效應(yīng)

（一）促進會計核算模式優(yōu)化

新制度優(yōu)化高校會計核算，構(gòu)建的“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙分錄”的會計核算模式，優(yōu)化了會計核算工作，使財務(wù)會計和預(yù)算會計緊密關(guān)聯(lián)，有效提升工作效果及質(zhì)量。首先，財務(wù)會計采用權(quán)責發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，綜合反映不同會計要素，全面體現(xiàn)相關(guān)會計信息；其次，新制度實行雙軌并行記賬模式，互補財務(wù)信息，提升準確性，全面反映高校信息，促進高校積極發(fā)展和運行。同時，新制度的出現(xiàn)，也使會計制度標準更加科學(xué)化和合理化。

（二）促進會計核算功能優(yōu)化

新會計制度將傳統(tǒng)財務(wù)會計和預(yù)算會計的雙功能、雙基礎(chǔ)進行不斷隔離，完整核算目標，強化核算功能。首先，新制度較以往最大的變動之一就是對于固定資產(chǎn)的確認計量，之前，高校的資產(chǎn)一般不計提折舊，在編制政府財務(wù)報告時再手動計提折舊編報，新制度明確界定了折舊范圍及方法，將過去的“虛提”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩嵦帷保Y產(chǎn)原值、凈值、累計折舊等金額在賬務(wù)上能明確體現(xiàn)，可直接根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)編制政府財務(wù)報告，優(yōu)化了編制流程，真實反映學(xué)校資產(chǎn)情況，全方位提現(xiàn)資產(chǎn)動態(tài)，真實體現(xiàn)相關(guān)預(yù)算結(jié)余和收支。其次將基建業(yè)務(wù)并入學(xué)校大賬核算，統(tǒng)一口徑，簡化了會計核算程序。新制度對高校的收入、資產(chǎn)、債務(wù)等方面信息進行合理規(guī)定，真實反映財務(wù)信息，有利于政府對高校數(shù)據(jù)的全方位了解和掌控，優(yōu)化學(xué)校各部門業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)控機制，減少經(jīng)濟風險，有效保證學(xué)校財務(wù)信息的質(zhì)量。

（三）促進報表體系完善優(yōu)化

新制度完善了報表體系，雙分錄生成的財務(wù)會計報表和預(yù)算會計報表兩大體系，同時解決編制政府財務(wù)報告和部門決算報表工作。調(diào)整優(yōu)化后的報表體系更完整地體現(xiàn)了高校收支和預(yù)算執(zhí)行情況，例如預(yù)算收入支出表、資產(chǎn)負債表、收入費用表。其中對預(yù)算收入支出表的影響主要體現(xiàn)在該表能真實具體反映資金的投入和產(chǎn)出情況；對資產(chǎn)負債表的影響體現(xiàn)在強化了高校的資產(chǎn)、負債管理，優(yōu)化高校資產(chǎn)、資源配置效率；對收入費用表的影響體現(xiàn)在高校可自主設(shè)立多種收入經(jīng)費科目進行核算，提升收入費用表中各類信息的反映價值，較為直觀地體現(xiàn)學(xué)校運行中的收入費用情況。提高高校會計相關(guān)信息的透明度和全面性，更有利于校領(lǐng)導(dǎo)依據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)的反映作出正確決策。

二、政府會計準則制度的微觀效應(yīng)

（一）影響高校會計明細科目設(shè)置

會計明細科目設(shè)置合理不僅能及時收集和了解高校內(nèi)部的會計信息，也能為上級主管部門或?qū)W校各單位數(shù)據(jù)需要者提供翔實的數(shù)據(jù)來源。新制度實施，對高校財務(wù)核算內(nèi)容規(guī)定了預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余、資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用等八項主要會計科目[2]，根據(jù)需求明細科目。同時，新制度要求提供學(xué)校的財務(wù)部門和其他部門之間的債務(wù)債權(quán)確認，并會將相應(yīng)的債務(wù)債權(quán)與費用進行抵銷，通過抵銷可以避免出現(xiàn)傳統(tǒng)會計核算中收支重復(fù)體現(xiàn)的現(xiàn)象。這也要求高校在設(shè)置會計明細科目時，統(tǒng)籌規(guī)劃，合理考量，加強收集學(xué)校內(nèi)部各部門與之相關(guān)的信息，這樣才能出具更為貼合實際的財務(wù)報告。此外，新制度要求在報表填報時，加強對差異化信息的合理收集，通過收集和填報，可以對相關(guān)數(shù)據(jù)進行進一步核算驗證，根據(jù)不同業(yè)務(wù)提高各種會計明細科目設(shè)置要求。傳統(tǒng)會計明細科目設(shè)置模式明顯不符合高校發(fā)展需要，財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)高校發(fā)展需要和新制度要求，優(yōu)化會計明細科目。

（二）影響高校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算

新制度重新界定了高校固定資產(chǎn)的核算方式，依據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)確定為初始確認和確認兩種狀態(tài)，初始價值確認是在根據(jù)資產(chǎn)的當期市場價值確定后，后續(xù)使用中再根據(jù)使用年限、折舊方式以及實際支出等情況進行確認；新制度實際優(yōu)化了高校固定資產(chǎn)核算，同時對會計人員針對固定資產(chǎn)獲得渠道不同，資產(chǎn)入賬方法不同有了更高要求，因為須后期針對資產(chǎn)使用情況適當調(diào)整折舊方法進行重新估值，以確保資產(chǎn)信息的真實完整。新制度中的相關(guān)準則雖對固定資產(chǎn)使用年限進行明確要求，卻缺少對資產(chǎn)價值的具體規(guī)定，導(dǎo)致很多未達到規(guī)定的物資也歸類為固定資產(chǎn)，雖界定不明確，但反映出擴大固定資產(chǎn)衡量的廣度，保證固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)準確性的需求。但高校出現(xiàn)建設(shè)方面需求時，相關(guān)的固定資產(chǎn)支出如何替換為賬面價值，替換準則如何確認等一系列問題仍未具體細化，這不僅不利于加強對固定資產(chǎn)的核算，也不利于高校加強對自身資產(chǎn)價值性的全面了解，需進一步修訂完善。

此外，新制度對非大批量采購和單價較低的無形資產(chǎn)，賬務(wù)核算應(yīng)列入當期費用。但對于高校如何認定是否為大批量采購，是否需要對低于1 000 元的無形資產(chǎn)進行核減卻沒有明確[3]。并且，在財務(wù)信息化飛速發(fā)展的現(xiàn)狀下，高校財務(wù)及資產(chǎn)管理早已實現(xiàn)軟件信息化，絕大多數(shù)高校在加強財務(wù)信息化建設(shè)時，會委托相關(guān)軟件公司開發(fā)，但無形資產(chǎn)的確認規(guī)則和指南尚未形成，軟件就無法對無形資產(chǎn)進行確認。由此可見，對于高校無形資產(chǎn)的攤銷和信息化軟件更新價值，新制度都需要進行持續(xù)的科學(xué)劃分和明確。

（三）影響高校預(yù)付賬款及經(jīng)濟合同核算

預(yù)付款項需要高校財務(wù)人員對相關(guān)預(yù)算范圍內(nèi)的款項進行列支。按照正常核算要求，應(yīng)先設(shè)置相關(guān)待處理事項，并對其進行明細核算，在年末對待處理事項，分為具體明細科目。但高校傳統(tǒng)會計核算時，很多待處理事項沒有結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)，這也使得很多明細科目無法進行準確計量。

新制度要求財務(wù)會計采用權(quán)責發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，而核算收入和費用方法的主要依據(jù)之一就是高校的經(jīng)濟合同。目前，多數(shù)高校的經(jīng)濟合同管理職能在財務(wù)處，但財務(wù)部門人員配置少，業(yè)務(wù)繁重，且高校合同管理制度不健全，對經(jīng)濟合同管理僅停留在簽訂登記階段，缺乏后續(xù)合同執(zhí)行管理的統(tǒng)計和分析，進而導(dǎo)致財務(wù)部門針對經(jīng)濟合同收支業(yè)務(wù)的會計核算被動且具有滯后性。高校加強內(nèi)部合同管理，既能優(yōu)化管理模式，也能使合同簽訂部門與其他部門形成良好互動，及時對合同款項進行確認，明確相關(guān)債權(quán)。經(jīng)濟合同核算不僅會對高校發(fā)展產(chǎn)生重要影響，而且與高等教育發(fā)展息息相關(guān)。新制度下，高校財務(wù)工作人員要積極加強對經(jīng)濟合同核算的優(yōu)化，才能提升自身工作質(zhì)量。

（四）影響高校財務(wù)職能的范疇

新制度實施以來，將財務(wù)會計與管理會計的功能融為一體，在不斷夯實財務(wù)核算功能的同時，提高對管理會計能力者的要求。細化高校資金核算流程，使資金得到全方位、多維度流動與高效率運用，并且能在新制度管理模式下，對其進行動態(tài)運行監(jiān)控，積極穩(wěn)妥推進高校的經(jīng)濟行為；豐富核算模式，減輕財務(wù)管理工作者的強度，提升工作效率，還能進一步提高高校財務(wù)合理化、精細化、科學(xué)化管理水平，進而整體提升學(xué)校內(nèi)部控制管理水平。

三、政府會計準則制度下高校會計核算的優(yōu)化

新制度已全面實施，這對高校財務(wù)管理者及其會計核算能力提出了更高的要求，既是機遇也是挑戰(zhàn)；如何更好地適應(yīng)新制度變革所帶來的行業(yè)前景，就需要財務(wù)人員在學(xué)校財務(wù)管理過程中不斷優(yōu)化調(diào)整工作方案，重視會計專業(yè)素養(yǎng)建設(shè)，在具體工作內(nèi)容層面不斷拓展創(chuàng)新，應(yīng)對新政策下的新改變，全面提高會計核算能力。

（一）優(yōu)化明細科目，加強會計信息收集

完善相關(guān)明細科目，對財務(wù)會計報表和預(yù)算會計報表及其報表附注進行合理分析和研究，才能有效提升會計報告的有效性和科學(xué)性。首先，要對收入與預(yù)算收入相關(guān)明細科目進行優(yōu)化，例如，可以對收入相關(guān)的科目進行月末結(jié)轉(zhuǎn)，科目設(shè)置時也要增加類別、項目、來源等方面；同時，預(yù)算收入科目設(shè)置時要考慮到高校發(fā)展和運行中的綜合情況。其次，對費用和相關(guān)的預(yù)算支出進行優(yōu)化設(shè)置，例如，明細科目中可以包括業(yè)務(wù)類別、支付對象等方面；為提升成本核算的有效性，還可以按折舊費和相關(guān)的攤銷費對成本項目進行合理核算。最后，反映盈余和結(jié)余差異時，可以對相關(guān)的付款項往來和經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行明細內(nèi)容歸集。同時，也可以對高校的管理費用和業(yè)務(wù)活動費用進行設(shè)置，優(yōu)化其明細科目，例如，可以將高校的經(jīng)濟活動進行具體類型劃分，還可以將其分為業(yè)務(wù)活動、管理活動、輔助活動等。各高校根據(jù)學(xué)校自身情況編制相關(guān)業(yè)務(wù)列支指南，并將具體費用與對應(yīng)活動類型一一對應(yīng)。

（二）優(yōu)化固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)核算細則

新制度要求對固定資產(chǎn)進行科學(xué)管理及明確細分，例如高校可以根據(jù)自身實際情況，確定需列為固定資產(chǎn)的范圍，并對固定資產(chǎn)的相關(guān)金額制定相應(yīng)實施細則及標準，對低于標準但已經(jīng)記錄在案的固定資產(chǎn)不調(diào)整，但要對沒有具體標準的固定資產(chǎn)進行合理劃分及明確，這樣財務(wù)人員才能在固定資產(chǎn)后期損壞或者是采購時，將其列為固定資產(chǎn)核算，資產(chǎn)盤點更加清晰明確。并且，高校可以對固定資產(chǎn)進行按月折舊，還可結(jié)合高校具體情況對相關(guān)建設(shè)項目發(fā)生的資金進行資本化核算，但核算建設(shè)相關(guān)固定資產(chǎn)時，不能將其列入為固定資產(chǎn)金額[4]。

規(guī)范無形資產(chǎn)管理，細化和升級傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)制度，對其攤銷政策、資本化條件等方面進行詳細規(guī)定，科學(xué)劃分無形資產(chǎn)標準。例如，零星購入單價較小的無形資產(chǎn)，可以直接列為當期費用，但對資產(chǎn)較小的無形資產(chǎn)入賬行為，不作相關(guān)追溯調(diào)整；而委托第三方構(gòu)建的信息化軟件，也應(yīng)屬于無形資產(chǎn)，有的高校信息化軟件尚未驗收，在新制度要求下，在2019 年之前未進行驗收的信息化軟件，應(yīng)直接將其整體列為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)攤銷，也要列入相關(guān)無形資產(chǎn)科目，這樣才能使攤銷年限更加合理化，而無形資產(chǎn)的換代和升級也需要支出巨大費用，可以根據(jù)其升級合同進行攤銷。

（三）優(yōu)化預(yù)付款項處理及健全經(jīng)濟合同管理

高校在未收到預(yù)付款項票據(jù)時，就無法明確經(jīng)濟分類，預(yù)算會計處理時可以先設(shè)置相關(guān)待處理項目，年末結(jié)賬時將相關(guān)的經(jīng)濟活動結(jié)轉(zhuǎn)到明細科目中，并在財務(wù)報表中體現(xiàn)，對相關(guān)預(yù)付款項進行全方位追蹤，為高校會計核算革新和優(yōu)化奠定基礎(chǔ)。

此外，高校要積極加強合同管理，規(guī)范合同的簽訂與履行監(jiān)控，建立完善的合同管理制度，對收支各種類型的經(jīng)濟合同進行統(tǒng)一管理和規(guī)范，財務(wù)部門必須參與合同簽訂與管理全過程，提高各部門合同信息及時上報的責任意識，并在合同生效后開具相關(guān)票據(jù)，相關(guān)債權(quán)記錄會更清晰，也有利于合同履行。高校在做好經(jīng)濟合同簽訂登記管理的同時，還要升級合同管理系統(tǒng)，將合同從簽訂到執(zhí)行、付款等全流程與財務(wù)核算系統(tǒng)進行對接，便于核算部門及時采集合同履行的數(shù)據(jù)信息，同時做好付款等審核工作。

（四）適應(yīng)新制度，優(yōu)化會計人員能力素養(yǎng)

各高校財務(wù)部門應(yīng)結(jié)合學(xué)校具體情況，在相關(guān)政策指引下，將已有的宏觀認知逐步細化為基礎(chǔ)核算，增強對財會人員實操技能的培訓(xùn)，尤其是聯(lián)合核算軟件公司，做好新舊制度的銜接，優(yōu)化對財務(wù)人員的培訓(xùn)方案，培訓(xùn)內(nèi)容需結(jié)合核算工作出現(xiàn)的難點進行總結(jié)分析，不斷細化，提高實用性，切實提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平[5]。其次，一線財務(wù)工作者更要轉(zhuǎn)變思維，將被動接納轉(zhuǎn)為主動探索，歸集日常工作中出現(xiàn)頻率較高的問題，改進工作方法，及時向軟件公司反饋，逐步構(gòu)建適合自身學(xué)校財務(wù)工作的核算系統(tǒng)軟件，積極努力向管理會計轉(zhuǎn)型。

四、結(jié)語

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，高校會計核算模式也在不斷改善。政府會計準則制度不僅對傳統(tǒng)核算模式進行優(yōu)化，也在積極推動會計信息化革新，這樣不僅能使財務(wù)管理體制具備時代化特征，也能充分滿足高校發(fā)展需要。因此，高校要積極利用信息化平臺優(yōu)化會計核算，財務(wù)工作人員也要加強對新制度的全方面了解，不斷提升財務(wù)工作質(zhì)量和工作效率，保障新制度的順利過渡施行。