非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息公開問題探討

王 強(qiáng) 江陰知遠(yuǎn)戰(zhàn)略與防務(wù)研究所

引言

資金與資產(chǎn)是保證任何單位、組織以及機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，而資金與資產(chǎn)的獲得方式(即是否具有營(yíng)利性)則是劃分某組織或機(jī)構(gòu)是否屬于政界、商界或非營(yíng)利組織的重要標(biāo)準(zhǔn)。政府部門及各類行政事業(yè)單位作為履行政府職責(zé)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的重要機(jī)構(gòu)，具有非營(yíng)利屬性。而非營(yíng)利組織則是產(chǎn)生于民間的非營(yíng)利組織，目前為人們所熟知的非營(yíng)利組織如中國(guó)紅十字會(huì)、中華慈善總會(huì)、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)協(xié)會(huì)、中國(guó)殘疾人協(xié)會(huì)、華僑商會(huì)、作家協(xié)會(huì)等。非營(yíng)利組織的作用與影響廣泛滲透于教育、慈善、宗教、生產(chǎn)制造、服務(wù)等諸多領(lǐng)域，其主要服務(wù)群體為社會(huì)弱勢(shì)群體或社會(huì)大眾。非營(yíng)利組織的存在在相當(dāng)程度上填補(bǔ)了因?yàn)檎毮芪醇爸帲⒔鉀Q因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)自由調(diào)控下所出現(xiàn)的不足與失靈所造成的相關(guān)問題，在保證社會(huì)公平、社會(huì)資源合理配置與利用方面發(fā)揮著自身強(qiáng)大而積極的作用。但即便是非營(yíng)利組織，也只是表明其資金與資產(chǎn)來源不是通過經(jīng)營(yíng)手段而來，要維持機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)同樣需要通過其他方式獲得資金資產(chǎn)，非營(yíng)利組織的收入來源主要包括社會(huì)捐贈(zèng)、會(huì)員會(huì)費(fèi)、政府資助或民間募資等，用以維持日常運(yùn)作及各項(xiàng)工作開展。而是否實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息公開和財(cái)務(wù)信息及時(shí)披露，就直接影響到非營(yíng)利組織運(yùn)作以及整個(gè)社會(huì)的秩序。

一、保證非營(yíng)利組織信息有效披露的必要性

第一，財(cái)務(wù)信息有效披露是非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)履行的責(zé)任。非營(yíng)利組織的所有活動(dòng)及工作經(jīng)費(fèi)都來源于包括政府、企業(yè)、個(gè)人在內(nèi)的多方捐贈(zèng)與支持。非營(yíng)利組織作為受捐贈(zèng)的一方，在享受各種稅費(fèi)減免及資助捐贈(zèng)的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)積極接受國(guó)家及社會(huì)民眾、社會(huì)媒體的嚴(yán)格監(jiān)督。

第二，無論是有捐贈(zèng)行為的捐贈(zèng)者還是沒有進(jìn)行過捐贈(zèng)的普通民眾及社會(huì)媒體，都擁有知曉非營(yíng)利組織相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露的知情權(quán)，這是國(guó)家賦予公民的基本權(quán)利。而積極維護(hù)公眾知情權(quán)及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息有效披露，不僅是非營(yíng)利組織應(yīng)盡的責(zé)任，更是對(duì)捐贈(zèng)者的積極反饋，有助于提升捐贈(zèng)者與支持者對(duì)機(jī)構(gòu)的信任。此外，非營(yíng)利組織所開展的各項(xiàng)工作以及公益活動(dòng)，在相當(dāng)程度上彌補(bǔ)了市場(chǎng)調(diào)控產(chǎn)生的問題，對(duì)于維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、保障民眾各項(xiàng)基本權(quán)益發(fā)揮著巨大作用。因此，非營(yíng)利組織積極進(jìn)行財(cái)務(wù)信息有效披露也是推動(dòng)非營(yíng)利組織健康發(fā)展、社會(huì)和諧安定的重要舉措。

二、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息公開現(xiàn)存問題

關(guān)于財(cái)務(wù)信息公開的重要性，前文中已經(jīng)進(jìn)行了探討，但從現(xiàn)狀來看，非營(yíng)利組織關(guān)于財(cái)務(wù)信息公開以及信息披露的真實(shí)性、完整性和有效性等方面仍然存在著一些普遍性問題，這些問題的存在不僅直接影響到了社會(huì)大眾以及國(guó)家監(jiān)管部門對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息的獲取，同時(shí)也不利于非營(yíng)利組織的社會(huì)聲譽(yù)及公信力提升。首先，非營(yíng)利組織由于缺乏盈利這一重要的財(cái)務(wù)管理強(qiáng)化內(nèi)驅(qū)力，從而導(dǎo)致一些機(jī)構(gòu)或單位并不重視財(cái)務(wù)信息公開以及信息及時(shí)披露。其次，財(cái)務(wù)信息披露不完整和簡(jiǎn)單化現(xiàn)象也較為常見，例如，許多組織機(jī)構(gòu)僅對(duì)捐贈(zèng)者、捐贈(zèng)數(shù)額以及捐贈(zèng)時(shí)間進(jìn)行了披露，對(duì)于捐贈(zèng)的實(shí)際使用情況、受益者以及后續(xù)產(chǎn)生的效益及影響并未及時(shí)披露，從而外界難以獲悉更為詳細(xì)的財(cái)務(wù)信息并且無法就此對(duì)非營(yíng)利組織的運(yùn)作情況進(jìn)行更加深入和全面的了解。此外，許多進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露的組織往往也存在著披露對(duì)象范圍較窄的問題，僅對(duì)直接利益相關(guān)者進(jìn)行披露，對(duì)于外界與公眾沒有進(jìn)行及時(shí)披露甚至不進(jìn)行披露，從而大大影響到普通民眾對(duì)相關(guān)信息的有效獲取，有損于非營(yíng)利組織在社會(huì)層面上的良好形象塑造。此外，披露滯后、披露數(shù)據(jù)可信度不高、披露方式單一形式化嚴(yán)重等也都是目前存在于非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露工作當(dāng)中的突出問題。

三、加強(qiáng)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息有效披露的措施

由前文所知，加強(qiáng)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)信息披露有效性與完整性，不僅是保證非營(yíng)利組織有效履責(zé)和保護(hù)社會(huì)大眾知情權(quán)的重要手段，同時(shí)也是維護(hù)社會(huì)公平、穩(wěn)定社會(huì)秩序的重要一步。而面對(duì)目前普遍存在于非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息公開當(dāng)中的諸多問題，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從如下多方面入手加強(qiáng)具體工作，全面提升非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露的有效性。

(一)積極引導(dǎo)教育，提升披露意愿

由于非營(yíng)利組織的非盈利屬性，作為機(jī)構(gòu)和組織管理者與決策者不需要通過信息披露提升投資者或支持者信心以獲取更多資金支持，同時(shí)，非營(yíng)利組織也無需進(jìn)行年終利潤(rùn)分配等。因此，許多時(shí)候非營(yíng)利組織管理者沒有將財(cái)務(wù)信息披露視為一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，財(cái)務(wù)信息披露在相當(dāng)程度上需要依靠機(jī)構(gòu)及組織管理者本身的主動(dòng)意識(shí)。為此，在社會(huì)媒體及政府層面上應(yīng)當(dāng)重視對(duì)非營(yíng)利組織管理者與決策者的財(cái)務(wù)信息披露重要性教育及引導(dǎo)，提高其披露工作的自愿意識(shí)與重視程度。此外，組織者與管理者本身也應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到及時(shí)有效且全面的財(cái)務(wù)信息披露，對(duì)于自身工作的重要性，只有保證了大眾及媒體的知情權(quán)才能不斷塑造與提升自身的社會(huì)形象、維護(hù)機(jī)構(gòu)和組織的良好聲譽(yù)，這樣不僅能夠讓更多愛心人士提升信心、增強(qiáng)捐贈(zèng)意愿，同時(shí)也能夠最大限度避免組織及機(jī)構(gòu)內(nèi)部出現(xiàn)貪污腐敗、違法違規(guī)問題，保證內(nèi)部管理秩序的規(guī)范、減少信息失真問題。

(二)重視信息技術(shù)在財(cái)務(wù)信息披露中的應(yīng)用

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨，信息技術(shù)更新迭代也呈現(xiàn)出飛速發(fā)展的趨勢(shì)。現(xiàn)代社會(huì)的財(cái)務(wù)信息不僅具有體量龐大、產(chǎn)生速度快等特點(diǎn)，同時(shí)有效信息與無效信息交雜、非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)規(guī)模不斷擴(kuò)大也是當(dāng)今社會(huì)財(cái)務(wù)信息的主要特征。非營(yíng)利組織想要真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息及時(shí)有效披露必然需要將各類信息技術(shù)在財(cái)務(wù)信息披露工作中進(jìn)行充分應(yīng)用，同時(shí)還需要確立起互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的信息披露意識(shí)，即“實(shí)時(shí)”與“共享”。具體來說，首先，對(duì)組織與機(jī)構(gòu)內(nèi)部各部門的各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行格式及編碼的規(guī)范統(tǒng)一，提升數(shù)據(jù)傳輸與交互效率，提升財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)在組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部傳輸?shù)男逝c質(zhì)量。其次，提升財(cái)務(wù)部門對(duì)財(cái)務(wù)信息獲取的智能化以及充分利用信息挖掘技術(shù)，在海量數(shù)據(jù)當(dāng)中對(duì)有價(jià)值數(shù)據(jù)信息進(jìn)行快速有效甄別，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并減少處理時(shí)間，保證財(cái)務(wù)信息披露的時(shí)效性。此外，由于長(zhǎng)期以來非營(yíng)利組織缺乏盈利這一重要的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新內(nèi)驅(qū)力，從而導(dǎo)致非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理工作相對(duì)被動(dòng)與消極。因此，應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)模式，如引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)提升財(cái)務(wù)信息披露真實(shí)性、可靠性，以及積極推動(dòng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享平臺(tái)建設(shè)，讓財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息不僅能夠在內(nèi)部有效傳遞，也能夠更加及時(shí)地對(duì)外公布與披露，提升財(cái)務(wù)信息使用者的使用體驗(yàn)與便捷性。最后，組織與機(jī)構(gòu)管理者還應(yīng)當(dāng)積極樹立起互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的信息披露意識(shí)“實(shí)時(shí)”與“共享”，借助網(wǎng)絡(luò)社交平臺(tái)、開設(shè)官方賬號(hào)、微信公眾號(hào)等形式，及時(shí)、全面、積極地對(duì)外披露相關(guān)財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)事件，在提升信息使用者便利性的同時(shí)進(jìn)一步塑造其自身的良好社會(huì)形象。

(三)建立與完善財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)控機(jī)制

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企事業(yè)單位強(qiáng)化自身管理、提升管理層與執(zhí)行層主動(dòng)性與自覺性的重要手段，非營(yíng)利組織也應(yīng)當(dāng)將其視為加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)信息公開與信息披露有效性、及時(shí)性的主要工作內(nèi)容。鑒于目前在國(guó)家層面上雖然出臺(tái)了有關(guān)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制應(yīng)用規(guī)范與相關(guān)指引，但尚未出臺(tái)針對(duì)非營(yíng)利組織的具體的內(nèi)部控制指導(dǎo)規(guī)范。因此，非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在積極學(xué)習(xí)與借鑒的基礎(chǔ)之上，結(jié)合自身特點(diǎn)發(fā)揮主觀能動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)部控制機(jī)制的建立與完善。具體來說，第一，要以制度的形式保證財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)部控制的工作開展獨(dú)立性與嚴(yán)肅性，避免內(nèi)部控制工作執(zhí)行人員在工作開展過程中受到不必要的影響和阻礙。第二，加強(qiáng)內(nèi)部各部門及人員的宣傳教育，提升人員在財(cái)務(wù)信息披露方面的正確認(rèn)識(shí)以及對(duì)內(nèi)部控制工作的支持度與配合度，幫助內(nèi)部控制執(zhí)行人員更快更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)控信息數(shù)據(jù)的獲取。第三，根據(jù)組織規(guī)模的大小以及日常事務(wù)的繁雜程度進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)控執(zhí)行崗或財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)控專職部門的設(shè)置，保證內(nèi)控工作的獨(dú)立性和專業(yè)度。切忌由機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員兼任財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)控監(jiān)督職務(wù)，避免過度消耗財(cái)務(wù)人員時(shí)間精力以及避免非專業(yè)人員主持工作影響到內(nèi)控工作整體質(zhì)量。第四，財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)控崗位及部門職能不僅需要包括嚴(yán)格保證內(nèi)控、保證財(cái)務(wù)信息披露的完整性、及時(shí)性、有效性。同時(shí)，還要肩負(fù)起促進(jìn)內(nèi)部部門間溝通交流、機(jī)構(gòu)與外部監(jiān)管部門良好溝通的重要職能，確保財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)控工作始終符合機(jī)構(gòu)管理需求以及國(guó)家對(duì)非營(yíng)利組織在財(cái)務(wù)信息披露方面的管理要求。第五，建設(shè)財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，預(yù)警機(jī)制建設(shè)包括風(fēng)險(xiǎn)分類、風(fēng)險(xiǎn)甄別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案設(shè)計(jì)以及全天候風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)監(jiān)控，及時(shí)糾正財(cái)務(wù)信息披露工作當(dāng)中存在的漏洞與偏差，保證財(cái)務(wù)信息披露工作的有序開展。第六，重視財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范性專項(xiàng)審計(jì)工作開展。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制同樣有助于提升管理效能、規(guī)范管理秩序，而專項(xiàng)審計(jì)更能提升對(duì)財(cái)務(wù)信息披露工作的審計(jì)針對(duì)性，應(yīng)該也應(yīng)當(dāng)作為完善財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的重要一環(huán)予以重視。專項(xiàng)審計(jì)工作的開展不僅需要將工作重點(diǎn)放在審計(jì)計(jì)劃的編寫、審計(jì)資料的獲取，同時(shí)更需要大力培養(yǎng)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)敏感性，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)質(zhì)量問題，切實(shí)為提升財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)部控制質(zhì)量并完善內(nèi)控做出有益推動(dòng)。

(四)加強(qiáng)政府層面對(duì)財(cái)務(wù)信息公開的推動(dòng)

雖然財(cái)務(wù)信息公開、保證財(cái)務(wù)信息披露真實(shí)性及時(shí)性與有效性，是非營(yíng)利組織管理工作當(dāng)中的重要一環(huán)，但政府在推動(dòng)財(cái)務(wù)信息公開的工作當(dāng)中也應(yīng)當(dāng)發(fā)揮自身應(yīng)有的作用。具體來說，政府方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮兩方面的引導(dǎo)與規(guī)范作用。首先，要為非營(yíng)利組織制定更加具有針對(duì)性與引導(dǎo)意義的財(cái)務(wù)信息披露操作指導(dǎo)。在缺乏正確指導(dǎo)和操作規(guī)范和約束的情況下，非營(yíng)利組織管理者與決策者就算具有很強(qiáng)的財(cái)務(wù)信息披露意愿也難免在實(shí)際操作中遭遇困難或者出現(xiàn)管理問題。因此，政府方面需要為其提供更加有效的幫助、出臺(tái)更具非營(yíng)利組織管理需求針對(duì)性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及財(cái)務(wù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，如明確非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)工作目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、界定非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息使用者身份等等，以及依據(jù)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露要求幫助其確定會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)計(jì)量方法、具體披露內(nèi)容，以及有助于上述工作切實(shí)執(zhí)行的具體操作規(guī)范和指南。其次，針對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息公開及財(cái)務(wù)信息披露要求，國(guó)家層面上還應(yīng)進(jìn)一步出臺(tái)更具標(biāo)準(zhǔn)性與規(guī)范性的政府監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督法規(guī)及執(zhí)行規(guī)范。如界定非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露監(jiān)管部門及監(jiān)管要點(diǎn)、針對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露目的制定監(jiān)管目標(biāo)。此外，國(guó)家還應(yīng)當(dāng)針對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露監(jiān)管要求，以保障公眾及媒體知情權(quán)為前提，針對(duì)財(cái)務(wù)信息披露過程中可能存在的違規(guī)操作、違紀(jì)行為打通線上與線下投訴舉報(bào)渠道，并不斷加快各類信息的反饋速度。最后，政府方面還應(yīng)當(dāng)從源頭做起，出臺(tái)相關(guān)政策及規(guī)定對(duì)向非營(yíng)利組織進(jìn)行捐款的行為進(jìn)行規(guī)范、對(duì)接收捐款以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理及操作合規(guī)性進(jìn)行有效監(jiān)管，為財(cái)務(wù)信息披露工作的規(guī)范推進(jìn)打好基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

非營(yíng)利組織對(duì)于行業(yè)發(fā)展、社會(huì)民眾權(quán)益保障以及維護(hù)社會(huì)安定和諧都具有著十分突出的積極作用。但非營(yíng)利組織自身也需要盡可能做好財(cái)務(wù)信息披露工作，以保證社會(huì)大眾及國(guó)家相關(guān)監(jiān)管部門對(duì)財(cái)務(wù)信息的及時(shí)有效獲悉，這不僅是非營(yíng)利組織應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)也是保證非營(yíng)利組織能夠始終發(fā)揮自身積極作用的重要內(nèi)容。