成本核算在企業會計核算中的應用研究

崔佳琳 唐山曹妃甸發展投資集團有限公司

引言

從經營成果角度來看，企業經營包括收入、成本和結余三個方面，成本對企業結余具有直接影響。成本核算是對企業成本進行會計量化的主要手段，不僅能夠用于企業成本管理，還能支持企業日常經營和重大投融資決策，提升企業預測未來發展趨勢的能力，其重要性不言而喻。但我國企業的成本核算應用于會計核算，仍存在一定不足，需要進行優化提升。

一、成本核算的概念

企業經營必然發生經濟資源的使用和消耗，即產生成本，例如原材料的使用、員工工資和福利、廠房租金、發放銷售提成以及技術研發費用等。企業成本核算是對企業成本按照會計準則的要求進行歸納和計量，是企業會計核算的重要組成部分。

以制造業企業為例，成本核算主要包括以下會計科目：一是主營業務成本，核算企業生產制造產品產生的成本費用，例如原材料使用、生產工人工資等；二是其他業務成本，核算范圍比較廣泛，最常見的是企業租賃設備產生的成本；三是管理費用，用于核算企業管理活動發生的成本，例如辦公場所的水電費、物業費、管理人員工資、辦公費用等；四是銷售費用，用于核算企業銷售活動發生的成本，例如銷售人員工資、為銷售產品而舉辦的活動費用、差旅費等；五是財務費用，用于核算借貸資金產生的利息費用、銀行手續費、金融中介服務費等。

二、成本核算應用的原則

(一)可靠性原則

做好成本核算，需要確保成本數據的真實可靠。成本發生部門要提供真實充分的單據，經部門負責人審批后方可提交給財務部門會計做賬。單據可靠是成本核算信息質量的基礎，如果單據數據不可靠，將導致成本核算結果從源頭失真。

(二)合規性原則

即成本會計核算必須按照相關法律法規及企業內部規章制度進行，不能為了粉飾利潤或避免繳稅而做假賬。例如應當資本化的借款費用，不得將其費用化一次性沖減當期損益，而應該資本化計入固定資產，未來通過折舊沖減當期損益。類似例子有很多，成本核算必須堅持合法合規，確保會計信息質量。

(三)合理進行成本分攤

這也是成本核算一個難點，特別是多個成本中心同時參與同一項業務，需要將業務成本在各成本中心進行分攤時，要按照適當的標準確定成本分攤比例，不能一刀切地平均分，可以根據工作量或實際發生的成本為標準，確定合理的分攤比例。不同行業、不同類型的企業適宜的成本分攤方式都有所不同，需要按照實際情況具體分析。

(四)一致性原則

即成本核算的會計政策和會計估計方式一經確定，不能隨意變動，這同時也是會計核算的要求。例如固定資產折舊方式，企業在確定使用直線法、工作量法、年數總和法或雙倍余額遞減法中的某一種作為折舊方法之后，在未來經營期間，除非該項資產發生重大變化，例如毀損無法再使用，或技術升級換代，原有固定資產無使用價值等，否則不能隨意變更折舊方法。一致性原則能夠保持不同期間的成本核算具有連貫性和可比性，有利于會計信息質量進一步提高。

三、成本核算應用于會計核算存在的問題

(一)成本核算方法選擇不當

我國企業普遍使用的成本核算方法包括三種：一是品種法，二是分批法，三是分步法。品種法是按照公司產品進行成本歸集核算的方法，適用于產品類型多，有多條生產線，考核最終產品的企業，例如，生產多個小商品的企業。分批法應用于公司產品數量多、類型雜，成本發生界限不清晰，因此將使用同一生產資料的產品進行打包歸類，確定某一類型產品整體的成本。分步法是對具有較多環節、多個生產部門同時參與的生產線，由于生產線長、生產周期長，為了提高成本核算精度、更好地進行成本分攤，對生產線各環節所發生的成本進行核算，例如造紙廠。實務中，很多企業在選擇成本核算方法時，沒有結合企業自身經營特點選擇適宜的方法，而是盲目選擇核算工作簡單，或有利于調節利潤的方法，降低成本會計核算可靠性，降低會計核算對決策的支持作用。

(二)會計人員專業性有待提高

成本核算的關鍵在會計人員。但是目前我國企業會計人員的專業素養參差不齊，特別是中小企業對會計人員專業能力的要求不高，只要能做賬、按時出具報表以及申報納稅即可，對賬務處理中，成本核算是否合規、準確，缺乏必要的復核，導致成本核算與實際不符，甚至差距甚遠，影響會計信息質量。例如，一些廣告公司，行業特點決定了其業務成本主要是業務成本和人工成本，與制造業企業成本集中在原材料、生產線上有很大不同。另外，有些廣告項目在一個較長的時間段內投放，有一些則是幾秒鐘，相當于在一個時點投放，有一些反復投放，有一些一次性投放，成本計算方式都有很大不同。一次性投放的廣告，在投放時全額確認成本，反復投放的廣告應當將總成本分攤至每次投放。但在實務中，有些會計人員缺乏必要的專業能力，不清楚會計準則的要求，因此，把分攤投入的成本也一次性確認，導致當期損益大幅減少，導致會計核算信息失真。再如對一些涉及訴訟，很可能產生對外賠付的事項，按會計準則要求，需要賠付事項基本能夠確定賠付額時，確認為負債；待實際產生賠付時，據實列支成本。但是部分會計人員專業性不夠，在基本確定賠付額時，直接將其列支成本，而實際賠付時，再對已經確認的成本“多退少補”。這種做法不僅違反會計準則的相關規定，還會導致多個會計期間成本核算不準確，影響會計信息質量。因此，亟待提升會計人員的專業能力。

(三)成本核算管理體系不夠完善

企業開展好成本核算，除了選擇適當的核算方法、具有業務精干的人員隊伍以外，還需要完善的成本核算管理體系，包括三個方面的內容：一是適宜的成本管理體制，二是完善的成本核算機制，三是完善的成本預算管理機制。

成本管理體制包括集權型和分權型兩種，集權型體制是指成本支出事項均由集團公司總部財務部審批；分權型管理體制是指成本支出事項由各生產業務單位審批，僅重大支出事后向總部財務部報備。一般來說，規模小、本區域內經營的企業，適用集權管理，而規模大、跨區域經營的集團公司，適用分權管理。但是實務中有一些企業未能根據自身經營條件等，選擇適宜的財務管理體制。例如，大型集團企業實行集權管理，成本支出一律報總部審批，各地的分子公司采購業務、廣告宣傳業務支出等需要經過較長的流程才能審批下來，反應效率慢，市場機遇轉瞬即逝，企業可能會支付更高的成本；而一些業務簡單、規模較小，只有一兩家子公司的企業，選擇分權管理，總部財務部無法對分子公司成本支出進行有效管控，可能導致成本費用支出失序等問題。因此，未選擇適宜的成本管理體制，不利于準確開展成本核算。

成本核算管理機制是指企業要建立針對成本支出、使用的核算管理體系，這是成本核算可靠性原則的要求。從會計核算角度，必須是實際發生的成本才能被納入核算范圍中，而如果沒有實際發生成本，即便經過審批、款項已經支出，也不能計入成本，只能計入資產，通常是其他應收款或預付賬款。例如企業有時會預付款項采購原材料，但該筆原材料尚未到貨，未被企業用于生產產成品，此時支付的款項不能作為成本核算，只能作為預付款項，作為一筆資產，不納入損益。但這些事項往往只有采購業務人員或生產部門人員才了解得比較清楚，財務人員收到單據時，應當結合企業經營模式，獲取原材料運貨單、驗貨單后方可費用化入賬，否則只能計入預付賬款，如果業務人員提出異議，則要求業務人員提供運貨單和驗貨單。這就是財務人員應有的成本監督意識。除了成本會計人員外，財務部門還要按照《會計法》的相關規定，建立稽核制度，對成本核算結果進行稽核，重點加強成本監督，確保成本核算合規、結果準確。

成本預算管理機制，是指成本核算除了要做到合規、準確以外，還要加強成本發生的事前控制，這是企業內部控制的一個系統內容，從成本核算角度，就是要按加強成本預算管理。各成本中心在年底，提交下一年度的成本支出預算，經過必要審批后下發執行，除非預算基礎發生重大變化，否則成本支出預算一經確定，不得隨意調整。這要求企業要在成本發生后及時進行開展核算，匯總已發生金額和未發生額度，作為預算資金審批的基礎，進一步加強成本管理，為企業健康運營發展提供支持。

四、成本核算應用于會計核算的建議措施

(一)選擇適宜的成本核算方法

企業要根據自身經營業務類型和經營模式，選擇適宜的成本核算方法。前文提到的幾種成本核算方法，如品種法、分類法和分步法，只是成本核算的幾個基礎方法。隨著企業經營規模的擴大和業務類型日益復雜，僅僅采用某一種方法可能與實際業務有很大的差異，依然無法實現成本核算的可靠性和準確性，需要采取更多的具有針對性的核算方法。例如，企業存貨成本核算，如果經常性地購入存貨，而存貨成本變化不大，但存貨使用具有周期性，則傳統的先進先出法可能就不夠適用，此時可以選擇移動平均法，即以各批次購入存貨的成本加上在庫存貨的成本，除以購入存貨加上在庫存貨的數量，除得的平均值作為存貨成本。相較平均成本法和先進先出法，移動平均法能提高成本核算準確性，進而加強成本管理。再如零售企業，存貨進出頻繁，數量始終在變化，不適宜平均成本法、先進先出法和移動平均法等，需要存貨有一個相對穩定的數量的方法，此時零售價格法更為適宜。零售價格法是按照存貨成本和零售價格的比率，再按照存貨平均存量余額，估計存貨成本。適宜的成本核算方法，既要提高核算的精確性，又要能夠實際可行，實務中還要考慮成本核算人手配置、專業能力等，綜合考慮確定一個適宜的成本核算方法，進而提高會計核算質量。

(二)提高會計人員的專業性

企業要重視提升成本核算人員的專業能力，進而提高企業成本核算工作質量。第一，企業管理層要重視成本核算管理工作，加強成本核算管理宣傳，組織財務部員工召開專題會，強調成本核算管理對會計核算乃至企業管理的重要意義，提升工作人員對成本核算工作重要性的思想認識，形成工作導向。第二，要建立一支業務精干的成本核算人員隊伍。根據企業經營規模、業務模式，以及成本核算的工作量和復雜程度，合理確定成本核算人員數量。在人員選聘上，搭建有序的人才體系，成本核算人員要實現“老中青”三結合，既有經驗豐富、在企業工作年限較長的老員工，又有精力充沛、工作能力強的中年骨干，還要有校招或畢業幾年的青年員工，發揮他們各自的優勢——老員工對企業業務模式熟悉，了解成本核算的重點、難點，中年骨干承擔成本核算的主要工作責任，做好成本核算工作同時，解決出現的問題；青年員工加強跟班學習，盡快熟悉業務、盡快上手，發揮他們各自的優勢，形成合力，提高成本核算工作的效率和效果。第三，要支持、鼓勵和督促成本核算人員做好會計后續教育，保持學習意識和學習能力，學習新型成本核算工具，包括人工智能工具、信息化工具等，提高成本核算工作能力；同時，要鼓勵員工考取會計資格證書、注冊會計師證書等，從理論和實踐兩個方面入手，全面提高成本核算工作能力，更好地開展相關工作。

(三)搭建完善的成本核算管理體系

企業要搭建完善的成本核算管理體系。首先，要立足企業實際，選擇適宜的成本管理體制，把成本核算融入到會計核算工作中。除了前文提到的集權和分權兩種類型以外，企業可以結合自身經營特點，選擇集權和分權相結合的管理體制，即重大成本支出項目由總部審批，日常性成本支出由分子公司審核，這樣既能發揮總部和分子公司兩個主體積極性，又通過財務支出一體化管理，把成本核算與會計核算體系融為一體，確保企業會計核算的一致性。其次，加強成本核算監督，成本核算人員要嚴格按照會計準則的要求，確認款項支出應當計入成本還是確認為其他應收款或其他資產科目，這一點關系到當期損益，是會計核算關注的重要內容。成本核算人員、會計稽核人員以及企業內部審計人員要明確職責、各司其職，確保成本核算合規。特別是成本核算人員，要加強與業務部門的溝通，了解清楚每一筆款項支出的方向和性質，加強專業判斷，不能見到款項支出就一律歸結為成本，進而導致成本核算信息失真。最后，要及時做好成本核算工作，作為企業預算管理的基礎，進而加強對后續成本核算和支出管理，進一步提高會計核算的規范性。

五、結語

成本核算是企業會計核算的重要組成部分，需要遵循可靠性原則、合規性原則、合理分攤成本以及一致性原則等。但目前企業成本核算管理工作存在一些問題，包括會計核算方法選擇不當、會計人員專業性不足以及成本核算管理不完善等，需要有針對性地改進。希望本文的研究對企業成本核算更好地應用在會計核算工作中具有一定的借鑒意義。