上市公司加強固定資產管理的研究與探討

鄭國印 開灤能源化工股份有限公司

引言

我國幅員遼闊，地大物博，煤炭資源儲量雄居全球第三位。同時，我國也是最大的煤炭生產國與消費國。由于石油和天然氣能源的享賦結構有限，煤炭在過去、當前和未來相當長的時間內擔負著國民經濟運行中首屈一指能源的重要角色。煤炭是不可再生資源，煤炭的價值也將隨著煤炭減少而不斷提升。低碳經濟增加了電能的使用量，而火力發電目前仍是我國電力產業的主要能源支撐，對煤炭資源的依賴更加不可或缺。隨著煤的清潔利用和煤化工技術的開發和創新，煤炭在我國一次能源結構中的比重將長期保持強大優勢。改革開放后的經濟體制改革，國有煤炭企業全部實行現代企業制度，大量整合重組的股份公司成功上市，促進了以煤為基礎的煤電、煤化工等行業的多元化發展。

通過調查研究發現，很多煤炭行業的上市公司固定資產投資持續緩慢上升，且對于固定資產管理的仍存在著一些需要改進的問題。概括地講，就是普遍存在固定資產管理體系不完善、固定資產監督制度不健全、固定資產管理意識薄弱和執行力不足等問題，嚴重羈絆了上市公司健康地高質量發展。因此，研究如何加強上市公司的固定資產管理，充分發揮其使用效率，對企業管理和生產經營水平的提升具有重要的現實意義。

一、固定資產的會計確認及管理要求

固定資產是具有一定使用年限和價值，并在使用過程中能夠基本保持原有物質形態的資產。我國企業會計制度規定了固定資產會計核算的標準，同樣適用于煤炭行業的上市公司。

(一)固定資產的會計確認

固定資產是指使用期限一年以上的房屋、建筑物、機械、機器、運輸工具及其它與生產經營有關的設備、工具、器具等。單位價值在2 000元以上，且使用年限超過兩年的非生產經營類設備和物品，也應作為固定資產進行管理。

(二)固定資產管理的基本流程

固定資產管理是指對固定資產的計劃、購置、驗收、登記、領用、使用、維修保養、報廢、讓售等方面進行全過程的管理。按階段劃分，一是資產配置階段。包括資產購置的申請、審核、采購、驗收以及貼標制卡入賬；二是資產使用階段。包括內部調撥、出租出借、維修報失、投資擔保、資產清查等；三是資產處置階段，包括無償調撥、出售、轉讓、報廢等處置方式。

(三)固定資產的管理要求

一是固定資產管理制度的建立和組織實施；二是固定資產檔案的建立和信息化建設，以及日常檢查和管理監督；三是要保障存量資產的合理高效利用，避免閑置和浪費；四是足額繳納固定資產收益，實現固定資產的保值和增值；五是接受并配合上級主管部門對固定資產管理的指導和監督。

二、煤炭行業上市公司固定資產管理的現狀分析

加強固定資產管理，能夠全面掌握上市公司的固定資產，在資產重置、重組和融資過程中，便于清產核資，摸清家底。然而，很多煤炭企業在對固定資產管理方面做得不盡如人意。通過調查梳理，對于存在的不足，大多是由以下原因所致。

(一)固定資產管理體系不夠完善

不少煤炭企業上市公司在固定資產管理中，存在著管理制度不健全、業務流程不完善的問題。固定資產管理方式比較粗放，在實際管理中存在權責劃分不清，對相關管理人員的行為缺乏約束性；未能做到全過程管理，沒有對固定資產的審批、采購、驗收、調撥、維護、報廢、核算等流程進行規范管理；企業存在重購置輕管理的現象，導致資產閑置浪費，使用效率不高，造成企業管理成本的增加。

(二)固定資產監督制度不夠健全

部分上市公司固定資產雖然在價值管理部門建立了資產臺賬，但沒有要求實物管理部門、使用部門定期報送固定資產使用、管理等相關情況，而實物管理部門和使用部門在實際操作中由于諸多方面的原因，未能及時對固定資產進行清查盤點，固定資產的調整變化也沒有及時進行賬務處理，對固定資產缺乏動態管理，造成賬物分離、賬卡物不符和資產虛高的現象，從而導致資產長期處于閑置、失修待報廢狀態，造成資源的極大浪費。

(三)固定資產管理上存在認識差距

企業的固定資產有一部分并不具備生產經營性特征，對企業發展中的作用不明顯。一些煤炭行業的上市公司對固定資產管理的認識依然沒有脫離傳統管理觀念的窠臼，重經營效益，輕資產管理。對固定資產管理認識的淺薄和誤解，往往會導致管理上的失誤。煤炭行業改制以后，固定資產由全民所有變為企業所有，員工身份也由企業的主人變為有勞動合同的人力資源，勞方對資方的資產管理并不關心，在對固定資產管理上配合程度受到影響。

(四)資產管理和控制制度有待加強

不少公司雖然結合自身情況建立了固定資產管理辦法，使各部門(單位)在固定資產管理中可以作為參考依據，但在實際管理中未能及時督導相關管理部門健全完善相應的管理細則，各部門也沒有對各自職責進一步細化完善，導致清查盤點工作不能按時進行，資產移交、盤點流于形式，缺乏對資產的動態管理，使固定資產管理制度失去了應有的價值和作用。

三、加強煤炭行業的上市公司固定資產管理的措施建議

固定資產作為煤炭行業的上市公司生產經營活動的物質基礎，是企業能夠健康發展的關鍵要素。在建設中國式現代化的進程中，企業的擴張與新興產業的拓展越來越快，基本建設和設備采購日益增多，固定資產存量規模日益膨脹，資產類別日益復雜，貨幣價值日益提升，因此，對上市公司固定資產管理提出的要求也越來越高。針對上述問題和原因分析，煤炭行業的上市公司應采取強有力的管控措施，提高固定資產精細化管理的執行力。

(一)建立固定資產管理組織體系

在上市公司內部，固定資產管理應堅持統一政策、分級負責與歸口管理相結合、責權利相結合的原則。各管理單位必須確保固定資產管理制度體系的建立和完善，并結合實際，做到責任到人。誰使用、誰維護、誰保管。在管理模式上采用三維組織架構模式，價值管理部門、實物管理部門和使用保管部門共同承擔固定資產管理工作。各管理部門依據實際需要應配備專職或兼職固定資產管理人員，并明確具體職責。承擔資產管理的相關工作人員應提高固定資產管理的執行力，做到固定資產管理的獨立化、透明化和精細化。

(二)持續完善固定資產管理監督制度

建立健全完善的固定資產管理監督機制，對于固定資產管理質量的提高至關重要。要進一步明確對固定資產招標采購的審查和批準流程，必要時進行可行性分析；完善固定資產的清查盤點、日常使用、維修、處置等相關制度，按照制度要求，做好固定資產的日常使用和定期清查盤點，確保盤點數據的真實性和準確性。經常開展固定資產在技術上的適用性和先進性，為固定資產的變動提供有力的科學依據。對在清查中發現的問題，要及時梳理，分門別類地進行討論分析，并提出處理意見，及時進行信息更新。對提完折舊的固定資產要組織基建、設備、技術和財務、審計等部門進行聯合評估，根據評估結果決定有否升級改造的價值，降低固定資產的流失率。

(三)加強固定資產的使用管理

要建立固定資產使用管理的主要領導、使用部門領導和使用者為直接責任人的三級管理體制，確保資產運行良好，提高固定資產使用效率。

1.固定資產的日常管理

及時、詳細、準確地記錄固定資產信息，記錄應當滿足全面反映固定資產現狀及增減變動的要求。明確各部門的職責分工；價值管理部門；設置固定資產總賬和分類明細賬，對其總額和分類進行核算，已入賬資產應建立實物卡片，標明資產的所有相關信息。實物管理部門：建立固定資產實物管理臺賬，登記固定資產及其增減變動情況，列明固定資產編號、名稱、規格型號、類別、使用地點、使用部門、責任人、數量、計量單位、賬面價值、使用月份等內容。資產使用部門：設置固定資產設備明細賬，登記本部門所使用的固定資產設備。由個人保管使用的固定資產設備，退休或調出時，需交還主管部門，并由主管部門審核蓋章后方可到人力資源部辦理相關手續。

2.固定資產的維護保養

為了維持固定資產設備的正常運轉和使用，應定期對設備進行點檢、維護和保養。使用部門應制定固定資產的日常點檢、定期維護和三級保養制度，對全系統的資產維護進行動態監督、考核與獎懲。針對“帶病”運轉、野蠻操作、到期不保養和維護不到位等情況進行嚴格督查，嚴肅追究考核責任者，確保固定資產的完好和安全使用。

3.固定資產的小修、中修與大修

維修分為日常維修定期中修和大修。日常維修由使用部門負責組織；大中修或更新改造由使用部門提出意見，報請實物管理部門，實物管理部門組織編報大中修計劃或更新改造購置計劃。固定資產大修結束后，必須經驗收合格才能投入使用。要嚴格落實“設備”三包制度，認真執行日檢、周檢和包機工作機制，降低設備故障率，保證設備在壽命周期內的安全作業。制定獎勵政策，鼓勵職工圍繞改進工藝提升設備利用率、改進手段提升檢修效率等而開展的技術改進和革新創新活動。

4.固定資產的更新換代

固定資產設備更新是指在固定資產基本損壞或完全喪失使用價值時，另外購置或建造新的固定資產來進行替換的行為。為實現企業的可持續發展，實物管理部門會同技術部門定期組織有關人員對固定資產設備更新進行決策，從技術上和經濟上對需要更新的設備進行決策分析，評估設備的技術先進性和可行性，通過加大技改投入，不斷淘汰落后設備，促進設備的技術升級，進一步提高設備生產和使用效率。

5.固定資產的變動管理

固定資產的變動主要包括購買、建造、報廢、閑置、調劑、融資租賃等形式。

(1)固定資產的驗收與登記。無論以何種形式取得的固定資產設備，必須經過價值管理部門、實物管理部門、使用部門、采購部門等聯合組織的驗收，保證新增設備符合規定的質量標準、使用要求和合同的有關要求。未通過驗收的資產，不得接收，必須按合同等有關規定辦理退換貨或采取其它彌補措施。每項固定資產取得后，實物管理部門均要進行詳細登記，建立資產實物臺賬，并做好和使用部門的交接記錄；價值管理部門確認價值信息將資產入賬，建立固定資產卡片；使用部門接收后做好登記、保管和合理使用工作。

(2)固定資產的報廢。固定資產報廢應結合資產清查作為日常工作進行，由實物管理部門負責組織使用部門、價值管理部門、技術部門參加的待報廢審核鑒定小組，認真做好待報廢資產現場核實與技術鑒定工作。凡申請報廢的資產，必須主體齊全并在主體上留有清晰可辨認的資產編號。在未正式批準報廢前，任何單位及個人不得隨意拆卸、損壞和變賣。對已批復的報廢固定資產，使用部門、實物管理部門和價值管理部門，分別核銷設備相應臺賬，做到賬銷物清。

(3)固定資產的閑置與調劑。對于存放未用超過一年的資產，由實物管理部門組織有關人員進行論證，確認資產在本單位再無利用價值的，可提出閑置設備處置意見。閑置設備由使用部門負責保管，并保持完好。固定資產進行調劑時，應由移出部門填寫“固定資產調撥申請單”，經各管理部門會簽后，送移入部門簽認。固定資產各管理部門應及時變更固定資產相關信息。

(4)固定資產的融資租賃。固定資產的融資租賃是固定資產變動的一種特殊形式，在現代化大生產條件下，根據承租人的請求，出租人將閑置的固定資產以實物信用與銀行信用相結合的方式租賃給承租人，一方面可以解決承租人的實際困難，另一方面可以收取一定的租金費用，增加出租人的收入。對于促進技術更新、提高資源配置效率大有裨益。企業應建立融資租賃管理制度，如財務會計制度、內部風險控制體系、關聯交易管理制度等，以保證融資租賃業務的順利開展并有效回避風險。

(四)構建上市公司固定資產清查責任體系

為了確保固定資產的安全完整，充分掌握固定資產使用狀況，盤活存量資產，保障固定資產賬、卡、物相符。固定資產管理部門應至少每年對固定資產進行一次全面清查，也可根據需要進行不定期清查。

1.固定資產清查職責

固定資產清查工作由實物管理部門、使用部門、價值管理部門共同完成。各部門的具體職責如下：

(1)實物管理部門：負責制定清查計劃并監督指導整個清查工作的實施，協調解決清查中出現的各種問題，確認實物使用部門的清查結果，審核并匯總整理固定資產清查報告，提出差異處理意見并上報公司相關部門審批。

(2)使用管理部門：負責固定資產的實地清查盤點工作，并在清查后編制上報固定資產清查報告等相關資料。

(3)價值管理部門：配合提供清查所需資產明細清單，監督清查工作的實施，進行清查抽查，協助解決清查中出現的各種問題，審核固定資產清查結果及差異處理意見，對清查結果進行賬務處理。

2.固定資產的清查程序

清查程序：實物管理部門負責制定清查工作計劃，向使用部門下發清查通知，價值管理部門提供清查所需資產明細資料；使用部門按照清查計劃及資產明細清單對設備進行實物清查。清查后，將固定資產清查報告等相關資料報實物管理部門，實物管理部門進行匯總，分析固定資產使用情況，與使用部門結合形成差異處理意見，價值管理部門對差異處理意見進行初核。

3.固定資產的結果處置

對固定資產信息記錄不準確的，使用部門、實物管理部門、價值管理部門要及時分析差異原因，核實正確信息后對固定資產信息進行更改；對清查過程中出現的盤盈(盤虧)，要分析原因，厘清責任，向上級主管部門提出處理意見，并適時更新固定資產臺賬相關信息。

四、結語

進一步強化煤炭行業上市公司固定資產管理的決策和監督，加強對資產的管理力度和執行力度，加快固定資產管理信息化建設步伐，促進固定資產實物的標準化、精細化管理，強化維護和保養，形成良性循環機制，保證固定資產的安全完好和高效使用。筆者認為，通過以上措施建議的實施，一定能夠實現對固定資產的有效監管，使煤炭行業上市公司的固定資產管理水平得到顯著提升。