智能會計基本問題研究

DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2023．24．009

【摘要】人類社會已經進入大模型驅動的時代， 隨著數字經濟發展和數字企業建設的加速推進， 智能會計不僅為人們所廣泛認可和接受， 而且迎來了大發展、 大繁榮的歷史機遇。但是， 對于智能會計的“為什么”“是什么”“做什么”“怎么做”等根本性問題， 學界和業界尚存在分歧， 需要進一步厘定和說明， 否則勢必會影響智能會計的落地實施。本文結合實踐， 試圖從理論方面回答這些問題， 以期助力智能會計發展。

【關鍵詞】人工智能；智能會計；發展邏輯；教育啟示

【中圖分類號】F230? ? ? 【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2023）24-0062-6

一、 引言

在人工智能（Artificial Intelligence，AI）驅動下， 人類社會已經進入大模型時代。ChatGPT-4的橫空出世， 在一定程度上印證了這種趨勢。在這個時代， 人類社會實質上是一個由現實的物理世界和虛擬的數字世界共同構成的“孿生”“同態”的社會， 是一個事事需要鏈接、 數數需要集成、 人人需要智能的社會， 是一個由“機械化思維”向“大數據思維”以及由“零和博弈”向“共創共生”躍遷的社會。在這個社會， 傳統產業或企業終將被革命、 被顛覆抑或被重生， 這個社會的商業模式是C2M的、 生產方式是高韌性的， 而與之相適應的管理范式則一定是協同生態的。在這個社會， 人必須與AI（本文泛指新一代信息技術）合作， 人必須具備與AI合作的能力， 人與AI的合作表現決定了個人薪酬以及企業價值。人機協同、 人機交互、 人機共生將是這個社會人類最基本的工作模式和生活方式。

具體到會計領域， 會計與AI的合作， 衍生出了有別于傳統會計的“智能會計”（Intelligent Accounting，IA）， 而如火如荼的數字經濟發展和數字企業建設又極大地推動了這種演化變革的進程。智能會計的提出， 一是為了應對新一代信息技術對會計科學和會計工作的挑戰； 二是為了回應“會計消亡論”對現代會計發展的桎梏； 三是試圖從會計與技術相結合的角度， 提出一種具有中國智慧、 中國氣派、 中國作風， 能夠滿足中國式現代化需求的智能會計學體系。前兩個方面筆者以前都有專門的論述， 而今主要闡釋第三個方面， 即對智能會計的提出、 本質涵義、 框架內容、 發展邏輯和教育啟示等， 試圖在理論上作出進一步的解釋。

二、 智能會計的提出

筆者對智能會計的思考和實踐始于2018年暑期， 至于背景和初衷， 以及標志性的工作或事件則有： 一是2018年10月21日， 邀請財政部會計司原司長劉玉廷、 審計署審計科研所所長姜江華、 北京大學教授王立彥、 中國人民大學教授荊新、 中央財經大學教授孟焰、 北京理工大學教授陳宋生、 杭州電子科技大學教授辛金國、 廣東金融學院教授文芳， 以及中石化集團、 魯信集團、 用友新道、 普聯軟件等單位財會方面的負責人， 共計20余位專家， 專門針對山東財經大學提出的智能會計專業（方向）人才培養方案進行論證， 并把“智能會計學”“智能會計信息系統”“智能財務共享”“智能財務決策”“智能財務分析可視化”和“智能審計”等6門課程確定為智能會計的專業核心課； 二是2019年6月14日， 與浪潮集團合作共建全國首個智能會計實驗室， 初步實現了智能會計課堂教學與實訓教學的同步一體化； 三是2019年9月， 選拔組建完成了獨立建制的智能會計實驗班， 并邀請臺灣中山大學教授、 著名智能投資專家王昭文領航開講了“機器學習在智能投資之應用”； 四是2019年12月28日， 召開了智能會計系列教材建設專家研討會， 組建了編寫團隊， 并委托高等教育出版社上海事業部陸續出版完成了全國首套高等學校智能會計系列教材； 五是2020年11月5日， 與浪潮集團、 用友新道聯合舉辦了全國首屆智能會計發展國際高峰論壇， 邀請美國會計學會理事長Elaine G. Mauldin、 澳大利亞/新西蘭會計學會理事長國際會計教育標準委員會委員Jacqueline Birt、 韓國區塊鏈研究院院長Myug-Hwan Rim、 美國會計學會中西部地區主席王大維、 臺灣大學會計系主任劉順仁、 香港中文大學教授顧朝陽等學者， 圍繞技術變革中的會計等問題分別作了主旨報告； 六是2021年7月6日， 與華為軟件技術有限公司合作設立智能會計現代產業學院； 七是2021年9月9日， 與加拿大滑鐵盧大學共建了校際間“智能會計合作研究平臺”； 八是2023年6月3日， 中國商業會計學會智能會計分會在濟南正式成立， 秘書處設在山東財經大學智能會計與數字企業研究院； 凡此等等， 不再贅述。

總結回顧智能會計建設發展的這段歷程， 就是要昭示， 在大智移云物區等新一代信息技術的沖擊和挑戰下， “沒有人能夠左右變化， 惟有走在變化之前”（彼得·德魯克，1985）， 會計教育工作者要做到： 一要堅持會計自信， 堅信“辦經濟離不開會計， 經濟越發展， 會計越重要”“良好的會計基礎是構建文明的基石， 而糟糕的會計則足以毀滅文明， 沒有會計， 世界就無法運轉”（Ray Ball，2023）； 二要堅持人的主體性， 堅信技術的局限性和人的不可替代性； 三要堅持守正創新， 堅信會計主導下的技術融合。

為什么這么說呢？因為， 近現代會計是基于借貸復式簿記、 以貨幣為計量尺度全面反映企業或其他個體經濟業務活動的一種核算制度安排， 是一項提供有關經濟主體的數量化信息以便于決策的服務活動（APB，1970）， 它是以公司制為代表的現代商業世界的底色， 即底層規則和底層記錄技術基礎。當下盡管存在財務會計和管理會計兩大分支， 但“記賬、 算賬和報賬”， 也就是“確認、 計量、 記錄和報告”， 依然是其基本的會計業務。在會計的這個循環過程中， 雖說有監督——當然主要成分是審核， 但更主要的是反映?？梢哉f， 反映是會計的首要職能， 甚至是唯一基本職能， 是會計本質的最直接體現（王愛國，1995）， 這是會計作為一門學科區別于統計學等其他學科而成為一個相對獨立的學科的根本特質。這一點， 從會計誕生的那一刻起， 幾乎就沒有動搖過， 可以肯定的是， 將來也不會動搖。反映作為會計的基本職能的真諦在于“如實反映”， 這不僅是會計的首要任務， 而且是會計信息最重要的質量要求。它既是會計理論研究的永恒主題， 也是會計實踐堅持的價值旨歸。但是， 會計反映在人類社會發展的不同歷史階段是有著不同含義的。

在信息社會， 會計是一個信息系統—— 一個用來把企業或其他營業個體有意義的經濟資料傳遞給對它有利害關系的各方的信息系統（Sidney Davidson，1970）， 它是作為一個信息系統也就是鏡像系統來進行反映的， 即按照一般公認會計準則， 通過傳感技術、 計算機技術、 通信技術和控制技術等信息技術（Information Technology，IT）， 將企業或其他個體發生的交易或事項如同照鏡子一樣映射到會計系統， 形成所謂的“信息世界”。在這個時候， 會計反映的核心要義是“映射”， 也就是利用信息技術對企業或其他個體的交易或事項進行概念化、 規則化、 貨幣化和信息化反映， 通俗地講就是信息采集、 加工、 處理和報告或披露。這就決定了， 信息社會中的會計（以下姑且稱之為“信息會計”）必然會存在所謂的“系統煙囪”“信息孤島”和“信息失真”等問題， 這些問題歸根結底是一個技術問題， 而非“人為”問題， 技術短板或技術瓶頸是信息會計與生俱來的內在而非外在問題。

在人類社會進入數智時代的今天， 以信息處理為主要功能的會計信息系統已經不能適應智能化環境下企業管理和社會發展的需求（續慧泓等，2021）， 會計反映的場景、 方式、 手段和方法都發生了根本性變化， “孿生”——主要是數字孿生， 是會計反映的核心內容， 具體是指通過人工智能技術、 物聯網技術、 大數據技術、 云計算技術、 區塊鏈技術、 數字孿生技術、 人體生物識別技術、 5G通信技術、 機器人技術、 超算技術和網絡安全技術等數字技術（Digital Technology，DT）， 把企業或其他個體的交易或事項如同生命孿生體一樣毫不走樣地實時同步記錄下來。這時的會計反映， 不再僅僅局限于單純拍照式的“記錄”， 而是極為便捷低成本地實現了企業或其他個體中的系統、 業務、 數據的實時鏈接集成， 達到系統互聯、 業財融合和數據集成的目的。換句話說， 這時的會計反映更主要是通過計算機或機器去模仿、 學習和思考， 進而自動化、 智能化和實時化地實現對企業或其他個體經濟業務活動的數字化反映、 模態化披露和模型化應用， 它實質上是一種大數據驅動、 多模態融合、 大模型賦能的過程。

數字技術是靈活的， 可以根據需要建模（Knudsen，2020）， 能夠促進和助力會計智能化轉型。首先， 數字技術影響了會計的邊界， 使會計角色和會計職業本身的邊界比IIS時代更加模糊， 使會計可以非常便利地關注交易以外的行為和社會媒體信息； 其次， 數字技術改變了組織及會計的權力關系， 既改變了組織的內部權力關系， 誘發了組織內部權力的橫向轉移， 又改變了組織邊界之外的權力關系； 最后， 數字技術帶來了決策知識質和量的改變， 一些新型的、 非事務性數據進入組織， 催生了新的組織決策行為和實踐。

可見， 此時之會計與信息會計以及以往的所謂“手工會計”“電算會計”， 已完全不可同日而語， 它除了依然保留著會計思維、 會計概念和會計規則， 在會計循環、 會計業務、 會計程序、 會計方法、 會計手段、 會計工作和會計倫理等諸多理論與實務方面， 都已發生了根本性甚至是顛覆式變化， 具備了不同于信息會計的數字化、 自動化和智能化特質， 成為一個會計與技術全面深度交叉融合的新生事物， 我們將其稱之為“智能會計”。

三、 智能會計的本質涵義

智能會計是一項基礎性企業管理活動， 一項以數字經濟為前提、 業財融合為基礎、 財務共享為平臺、 人工智能為支撐， 在宏觀和微觀經濟與管理領域， 發揮大數據分析和輔助決策支持作用的人機共生、 協同進化和管理賦能的會計管理活動（王愛國，2020）。在本質上， 它是一個鏈接數字企業價值重構、 價值共創與價值共生的數字記錄和數字運用技術裝置系統， 也是一個由規則（會計規則）和數據（業務數據）共同驅動的計算智能體， 具有大數據、 大算力和大模型等技術特征。單與信息會計相比， 它至少有以下三大不同：

1. 智能會計與信息會計所遵循的技術邏輯不同。信息會計是基于信息技術邏輯而建立的， 實現的是會計業務流程信息化， 旨在提高會計業務流程效率。作為一個依據信息技術手段而建立的信息系統， 信息會計的邊界十分清晰， 即會計業務的邊界在哪里， 會計信息系統的邊界就在哪里， 兩者基本一致、 幾無差別。而智能會計則是基于數字技術邏輯而建立的， 是在企業或其他個體數字化建設基礎上建立的， 實現的是會計數據及其他相關數據采集、 開發和應用的鏈接化、 集成化與智能化， 旨在提高企業管理決策質量。作為一個依據數字技術手段而建立的數字系統， 智能會計的邊界相對模糊， 是跨企業、 跨部門、 跨業務的， 是既開放又集成的， 業務系統與會計系統無論在廣度還是深度上都高度融為一體。

2. 智能會計與信息會計所處生態位置不同。信息會計是作為現代信息系統的企業或其他個體的一個標準化的子信息系統， 與企業或其他個體的電子數據處理系統（EDP）、 管理信息系統（MIS）、 決策支持系統（DSS）、 辦公自動化（OA）、 人力資源（HR）、 產品開發管理系統（PDM）、 產品生命周期管理系統（PLM）、 供應管理系統（SRM）、 客戶管理系統（CRM）、 業務流程管理系統（BPM）、 企業資源計劃（ERP）、 知識管理系統（KMS）、 績效支持系統（EPSS）和在線學習系統（OLS）等是并行并列的， 它們之間鮮有交叉或交互。而智能會計則是全面深度嵌入數字化企業或其他個體之中， 它使產供銷、 人財物、 責權利、 上下游、 財稅金全面互聯互通， 使全要素、 全供應鏈、 全產業鏈、 全價值鏈全面連接集成， 是一個業務、 價值、 數據也就是物質流、 價值流、 信息流真正實現了一體化的數字集成與數字應用系統。一方面， 企業或其他個體既有的信息系統在智能會計系統中是交互鏈接的， 解決了人和人、 人和物、 物和物的連接問題； 另一方面， 智能會計系統在數據或信息輸入、 處理、 使用等方面是便捷友好的， 能夠滿足內外部利益相關者的數字需求， 尤其是內部業務人員、 財會人員、 數據分析人員和管理人員等全體員工的數字需求。

3. 智能會計與信息會計所關注的處理對象不同。信息會計關注的主要是企業或其他個體經濟業務活動量方面的貨幣性信息， 形成的是貨幣化、 關系化和結構化會計信息或其他經濟信息， 側重的是信息輸入、 加工和輸出， 屬于小數據范疇。而智能會計處理的是與企業或其他個體生存與發展生死攸關的幾乎所有信息， 不僅包括會計信息或其他經濟信息， 而且包括交易信息、 行業信息、 社會信息和其他信息等多源異質異構信息， 這些信息是數字化的， 側重的是數據采集、 加工、 計算、 管理、 分析以及數據產品開發與利用， 屬于大數據范疇。換句話說， 智能會計將企業或其他個體這個“現實世界”孿生到“數據世界”， 并根據“數據世界”的分析結果， 對“現實世界”進行大數據預測、 大數據洞見、 大數據解釋或決策。

基于此， 筆者認為， 智能會計具有相對獨立的完整知識體系， 不僅包括傳統的會計理論與方法， 而且包括基于大數據和人工智能的理論、 方法、 技術、 工具、 模型、 平臺、 應用和最佳實踐等的一整套智能會計知識體系， 具有會計（管理）和技術的雙重屬性?？偟膩碚f： 它是會計擁抱技術的必然結果， 是會計的歷史主動， 符合會計發展的歷史邏輯和技術邏輯； 它涉及的業務范圍和工作邊界會越來越大， 會呈現出多元、 平等、 協商的治理特征； 它的基本職能是大數據分析和輔助決策支持， 在關注事物相關性的前提下探究其因果關系， 在數據、 算法、 算力驅動下為科學決策提供精準數據解決方案； 它是會計科學與計算機科學、 數據科學、 計算科學等的深度融合， 橫跨自然、 社會、 人文三大學科領域的關于處理會計數據及其他相關數據的交叉性學科， 有自己的理論基礎、 學科體系、 學術體系、 話語體系和教材體系。作為一門新興學科， 智能會計目前至少要在統計建模、 機器學習、 深度學習、 物理建模、 數據挖掘、 大數據技術和人工智能技術加持下， 系統研究會計領域的基礎理論、 數據采集、 數據加工、 數據計算、 數據記錄、 數據分析、 數據產品開發、 數據資產管理以及數據可視化（感知）和數據故事化（認知）等問題。

四、 智能會計的框架內容

智能會計作為一個“會計”與“技術”融合構成的復雜系統， 借鑒數據科學原理， 至少應該包括以下六部分核心內容： ①用于進行會計數據/信息收集與處理的智能會計核算（信息）系統； ②用于支持企業決策的外部數據采集系統； ③用于存儲或集成會計/業務數據并負責數據和流程標準化的智能財務共享中心（企業/財務數據中臺）； ④用于大數據使用及分析、 預測和決策的智能財務決策系統； ⑤用于報表信息和分析結果也就是數據呈現的智能財務分析可視化系統； ⑥用于企業內部控制的審計監督智能化系統等。這六部分內容是根據定義數據（懂業務）、 采集數據（識數據）、 處理數據（用工具）、 分析數據（會分析）、 報告數據（講故事）、 治理數據（保真實）等數據價值實現及應用的基本業務流程來設計的， 具體內容簡要解釋如下：

1. 智能會計核算的基本內容。智能會計核算是一個基于會計規則自動生成會計數據（信息）的智能引擎系統， 即通過人機協同模式將機器客觀采集到的信息和人類主觀感知到的信息有機結合起來， 按照會計準則要求加以自動處理， 建立數據庫， 形成企業（財務）大數據， 并借助區塊鏈技術保障數據真實性和安全性， 實現分布式輸入和穿透式驗證（溯源）。它是一個將業務場景、 流程、 準則結合起來的工程化、 智能化應用系統。關鍵點是： 當業務發生時實時自動完成分錄編制、 試算平衡和賬證表稅， 實現業財實時融合自動轉換。難點在于： 業務梳理、 流程設計和規則嵌入。當前市面上的財務軟件多采用錄入式和規則定義式等強匹配方式完成業務數據到會計數據的轉化， 今后應是RPA處理、 知識圖譜形成、 NLP、 文本挖掘、 AIGC生成等方式， 并在此基礎上建立業務數據表， 明確數據結構， 利用SQL語句等即時實現證賬表填制、 登記和編制工作， 真正實現信息、 流程和業務的數字化， 也就是真正實現會計核算工作的數字化轉換、 升級和轉型。

2. 智能財務共享的基本內容。智能財務共享是一個使智能會計核算系統和外部信息采集系統所形成的數據融為一體的技術和物理平臺， 是將原來分散在不同業務單元的財務、 會計、 人力資源和信息管理等事務性、 專業性、 技能性活動， 從原來的業務單元中剝離出來， 由財務部門進行處理并提供統一服務的一種新型管理模式。它實質上是一個在業務和數據驅動下， 以服務而非以人為核心、 以流程而非以職能為導向的去中介化、 非物質化、 分散化和柔性化的大數據服務系統平臺， 其要害在流程共享， 其核心在專注于向多用戶提供高效數字服務。同時， 為企業提供數字化底座， 使數字化能力更具韌性， 滿足顧客個性化需求， 適應企業個性化成長。

智能財務共享實際上是企業的大數據中心， 具有場所集中、 人員集中、 業務集中、 鏈接在線、 數據集成等特點， 具備成本優勢、 服務優勢、 運維優勢。在企業組織中發揮數據中臺作用。通過共享中心， 企業大腦或頭部組織獲取信息、 進行決策、 發出指令； 企業前線或作戰單元接受命令、 落實執行、 回饋信息。通過共享中心， 企業可以連接供需兩端， 整合資源要素， 展示產品形態， 重構業務邏輯。它至少涉及數據獲?。ǘ嗑S度）——信息數字化和元數據采集， 數據標準——數據定義和數據字典， 數據模型——數理模型與算法， 數據存儲——數據庫、 數據池/湖/海和存儲介質， 數據呈現——多形式、 多用途、 多元化， 數據治理——數據安全和數據倫理等內容。重點在建立規范統一的數據字典， 痛點在組織重構、 流程再造和多源異構數據處理。需特別指出： 一是數據標準就是業務標準， 數據標準的制定要錨定業務流程和價值創造； 二是流程再造與設計就是要減少冗余環節， 消除不增值作業。

3. 智能財務決策的基本內容。智能財務決策就是利用人工智能等先進數字技術對業財數據的終極應用， 主要功能是輔助企業進行預測式經營和精準性決策， 一般包括業務和數據理解、 數據清洗及準備、 數據建模及評估、 數據信息或方案發布等。具體就是將大數據分析和人工智能技術與業務、 項目、 場景、 資金結合起來， 通過數據挖掘、 模型構建、 參數調整、 優化學習等全面挖掘數據資源及要素之間的相關關系， 并深度分析它們之間的因果關系， 為企業管理決策提供精準化解決方案。

不言而喻， 數據集成的目的在于使用和創造價值。智能財務決策的目的就是運用新一代信息技術推動企業管理的數字化和智能化， 尤其是為企業預測與決策提供精準的數據支持。為此， 一要運用案例推理、 遺傳算法、 人工神經網絡、 粗糙集、 決策樹以及支持向量機等算法來進行數據獲取、 數據檢查、 數據整合與清理、 數據轉換與規約以及數據分割等數據準備工作和智能財務預測； 二要運用數據倉庫、 數據挖掘、 機器學習與深度學習、 專家系統、 模式識別、 自然語言處理等， 并結合業務場景勾勒出科學的數據邏輯關系， 形成完整的數據流程圖， 進而進行智能財務決策。

4. 智能財務分析可視化的基本內容。智能財務分析可視化是指利用新技術工具將會計核算結果和財務決策方案予以圖形化或圖像化并自動、 智能展示的一種數據呈現和信息披露方式。主要內容包括： 一是對業財數據、 財務數據及其報表分析予以可視化； 二是對智能財務決策結果或方案予以可視化。常用的技術工具包括PowerBI、 ExcelBI和Tableau等， 也可以通過Python（如matplotlib包）、 ChatGPT等來實現。目前主要集中在第一個方面， 展示方式主要是數據分析、 立體看板、 動態展示和實時追蹤（下鉆或穿透）等。需要強調的是， 商務智能作為集數據架構、 數據庫和應用分析為一體的技術平臺， 已經由傳統數據查詢和報表制作演變成數據分析和智能控件應用的敏捷智能分析和數據呈現平臺， 在實現智能財務分析可視化方面具有一定的優勢。

5. 智能審計監督的基本內容。智能審計監督是預防企業風險、 保障企業可持續運營的有效監控機制， 歸根結底是一種模型審計， 即以邏輯推理、 印證和判定的方式， 由機器代替人工來達到審計目標的數字包或模型包。它不同于一般的審計軟件， 也不同于數據分析模型， 而是指對特定的審計事項能夠由機器智能化地完成全部或大部分審計作業的技術裝置系統。一個完整的智能審計模型通常包含模型名稱、 審計事項、 審計目標、 審計思路、 審計依據、 所需數據、 數據庫語句和法律法規等要素。

智能審計監督與計算機審計、 大數據審計等密切相關但又不完全相同。它強調將相關制度、 規則、 標準內嵌于機器裝置系統， 通過技術自動監督、 控制和校驗， 發現異?，F象， 尋找審計證據， 形成審計意見和出具審計報告。它具有大數據思維， 融合了多種先進技術， 轉變了審計價值、 審計方式和審計視角。它與傳統審計對象是一致的， 即也是被審計單位的經濟管理活動， 但是智能審計的直接對象是數據， 包括業務數據、 財務數據、 內部控制數據和管理數據， 這些數據的呈現形式有文本、 電子、 音頻和視頻等多種。它所采用的審計技術主要包括審計數據采集技術、 審計數據處理技術、 審計數據分析技術和審計數據報告技術等， 其中最常見的主流技術是OCR、 自然語言處理、 機器學習、 RPA、 區塊鏈、 數據可視化技術等。

五、 智能會計的發展邏輯

智能會計作為會計領域的一個新生事物， 能否盡快形成“共識”， 落地實施， 避免“見仁見智”“各表一枝”“各唱各的曲、 各彈各的調”， 這是關乎智能會計能否健康有序可持續發展的大問題。筆者認為， 發展智能會計要始終堅持“大會計”思維、 “大交叉”方式和“數字化”建設。它們不僅決定著智能會計的體系內容， 而且決定著智能會計的發展方向。

1. 以“大會計”思維布局智能會計。厘清智能會計的基本知識體系固然非常重要， 但比知識更重要的是思維方式。思維決定態度， 態度決定一切。眾所周知， 當下之會計教育實質上是通識教育理念指導下的專門（專業）教育或職業教育， 專業建設和人才培養是“分”的思維， 是分科、 分工和分治的。分的好處， 一是便于深入開展會計學術研究， 二是便于提高會計就業靶向性和會計工作熟練度。這種思維歸根結底是大工業革命和重視社會分工在會計上的反映， 是斯密的社會分工論、 泰勒的科學管理、 福特的生產“流水線”、 韋伯的科層制等理論與實踐在會計教育領域的具體體現。當然， 更深層次的原因是“資本雇傭勞動、 勞動創造價值”這一基本經濟制度和以機械化、 電氣化、 自動化為主要特征的前三次工業革命所帶來的產業革命大發展和商品經濟大繁榮的結果。它肇始于文藝復興， 勃興于工業革命， 盛行于當今社會； 它以追求科學知識、 塑造專業能力、 培養專門人才、 滿足分工需求為終極目標。

表現在會計上： 一是為了滿足“兩權分離”狀態下企業履行受托經管責任的內在要求， 會計才把有助于股東、 信貸者和其他債權人了解企業生產經營狀況及動態作為首要工作目標， 進而產生了以定期報告企業財務狀況、 經營成果和現金流量為主要目的的財務會計； 二是為了滿足大公司背景下企業組織結構深刻變革和價值創新與管理的內在決策需求， 會計才把有助于企業管理層做出科學決策作為重要工作目標， 進而產生了以為企業管理和決策提供輔助信息支持為重要目的的管理會計。

但是， 人類社會進入智能時代， 宏觀上， 社會分工不僅越來越細， 要求越來越精、 專、 深， 而且越來越呈現出整體性、 系統性、 交叉性和生態性的涌現屬性， 各種社會分工之間的邊界越來越模糊、 聯系越來越普遍、 關系越來越復雜。這種看似相互矛盾的趨勢， 實際上并不矛盾， 它們是辯證統一的。而微觀上， 企業發生的經濟業務和會計（財務）活動， 以及企業與外界的物質能量信息交換， 越來越同時存在、 相互交織， 越來越難以區分哪些是物質流、 價值流和信息流， 當然， 也就很難再區分哪些是經濟關系中的會計關系和哪些是財務關系。

實際上， 對數字企業而言， 企業管理越來越要求會計能夠提供全面、 系統反映企業經濟活動質和量方面的所有或大部分數據， 而不僅僅限于可用貨幣計量的量的方面。在一定意義上， 有關企業整體、 局部、 層次、 結構、 功能、 環境及其之間關系的質的方面的信息， 于管理而言可能更加重要。原來是受限于技術和成本， 現在智能會計完全可以實時、 敏捷和低成本地實現?？梢?， 在會計教育和專業建設及人才培養方面， 應該揚棄工業文明時代的“線性”或“機械”思維， 其中主要是“分”的思維， 堅持生態文明時代的“網絡”或“集成”思維， 其中主要是“合”的思維， 也就是堅持“一體化”理念和“共同體”意識來布局智能會計、 繁榮智能會計教育事業。一句話， 堅持財務與會計、 財務會計（對內會計）與管理會計（對外會計）、 經濟業務與會計（財務）活動深度地融為一體的“大會計”思維， 實現現代會計由會計核算向會計管理的全面轉變， 也就是由主要為資本市場服務的信息會計時代向為增進企業價值服務的智能會計時代的全面轉變。

2. 以“大交叉”方式建設智能會計。“交叉”是任何一門科學自然演化或人為設計的基本途徑， 傳統會計向智能會計轉型發展也不例外。傳統會計作為一門科學要涅槃重生為具有特定研究域和方法論， 且與過往既有聯系又有區別的智能會計， 就需要吸收存在內在聯系的其他學科的研究和發展成果， 通過交叉滲透、 理實結合， 來克服傳統會計相較于數字經濟、 數字社會和數字企業新要求難以逾越的知識屏障、 技術短板和能力桎梏。

當然， “交叉”要遵循知識形成規律， 要在“守正”的基礎上“交叉”， 要防止舍本求末、 復而不合。一般來說， 站在科學發展的整體角度上， 最大層面的交叉是文理交叉； 其次是人文科學與社會科學的交叉； 再次是社會科學內部各學科各專業的交叉； 最后才是專業內各門課程及其內容的交叉整合。就智能會計而言， 一要突出會計（當然是大會計，下同）與大數據、 人工智能、 移動互聯、 云計算、 物聯網、 區塊鏈等數字技術的滲透融合； 二要突出會計與理、 工、 法、 文等學科， 尤其是數學、 統計學、 信息與計算技術、 計算機科學與技術等的交流互鑒； 三要突出打破會計學專業內部的知識壁壘， 要跳出會計看會計； 四要時刻關注上述三個方面之間更為復雜的交叉問題。例如， 智能會計核算離不開財務機器人， 而財務機器人又會涉及電氣化、 機械、 電子等學科的交叉結合問題； 再如， 智能財務決策離不開機器學習， 而機器學習又必然涉及數學、 統計學等方法的交叉結合問題； 再譬如， 智能財務分析離不開數據科學與大數據技術， 而數據科學與大數據技術又自然涉及數據挖掘、 數據存儲、 數據呈現、 數據治理等方面知識和技術的交叉融合問題。誠然， 智能會計的這種“交叉性”， 不能簡單地理解為一種并列、 疊加或混合關系， 而應該是一種集成迭代模式。

需要指出的是， 智能會計當前發展的一個重要方向是在新一代信息技術與傳統會計學科或專業交叉融合的基礎上， 引出新知識、 新方向、 新課程、 新教材、 新實訓、 新師資， 最終實現會計人才培養模式的重構、 新構和迭代。比如寬口徑、 厚基礎、 強能力、 重技能、 長學制貫通培養； 再如產學研、 校政企、 府校院協同培養； 又如雙學位、 主輔修、 微專業靈活培養； 最后線上、 線下、 混合、 虛擬、 仿真、 實踐多方式多渠道培養等。

3. 以“數字化”建設統領智能會計。數字化建設， 既是智能會計的應有之義， 也是智能會計的發展基石。在信息時代， 數據是信息的一種表現形式。但在數智時代， 信息的主要表現形式是數據， 而數據的主要表現形式則是數字。換句話說， 數字化是智能化的基礎， 沒有數字化， 就不會有真正意義上的智能化， 進而也就談不上未來意義上的智慧化， 當然， 這時的智慧不僅包括人類“左腦時代”的智商、 能商和情商， 而且應該包括人類“右腦時代”的“數商”。

進一步地， 如果說信息化是對現實世界的概念化、 抽象化， 亦即用信息世界來投射現實世界的話， 那么數字化就是對現實世界的數據化、 模型化， 也就是用數字世界來替代現實世界。用信息反映世界， 可能走樣； 用數字替代世界， 確保真實。我國已進行20多年的信息化建設， 考慮到這個客觀現實， 可以把數字化看作是信息化的延伸和深入， 也就是對現實世界、 萬千事物所產生的信息的數字化， 而不是或不完全是對構成現實世界的形形色色的事物及作業的數字化。換句話說， 數字化建設目前的首要任務， 是對既有信息系統產生的信息的數字化。

理想狀態下， 智能會計作為一個機器裝置系統， 會隨智能化程度的提高， 越來越具備人的或類人的素質和能力。它通過反復不斷地學習， 會越來越聰慧， 直至完全替代人的會計工作。智能會計的這種自學能力， 一般是通過無監督、 無差別、 實時不間斷預訓練來養成的， 這其中最主要的學習素材就是數據， 也就是數字化建設的輸出成果?？梢灶A見的是， 將來那些重復的、 追求時效的、 沒有挑戰性的會計工作， 將由機器智能去完成； 而那些創造性的、 非效率的， 也就是“仰望星空”的事情， 將會由會計人去做。

六、 智能會計的教育啟示

學校是實施智能會計教育的主體， 應該根據智能會計的基本理論、 基本概念和基本知識體系， 結合自身的辦學歷史、 辦學定位、 辦學條件、 辦學特色和辦學優勢， 構造形成一整套內涵豐富、 色彩鮮亮、 風格獨特， 也就是人無我有、 人有我優、 人優我特、 人特我高的智能會計人才培養方案和模式， 以此著重培養會計人才的數智思維、 數智素養和數智技能。

單就智能會計人才培養的課程體系而言， 應該著重從以下七個方面入手： 一要強化數學尤其是計算數學類課程， 側重數學分析、 高等代數、 解析幾何、 數值分析、 數學建模、 數據結構與算法、 數字信號處理、 線性規劃、 運籌學通論等內容； 二要豐富統計尤其是數理統計類課程， 側重理論、 方法、 應用、 開發（二次開發）等內容， 落腳在知識庫、 方法庫、 模型庫和數據庫等方面； 三要夯實計算機類課程， 側重科學、 工程、 軟件、 技術等方面的內容， 注重提升編程及應用能力； 四要增加數據科學類課程， 包括數據加工、 數據管理、 數據計算、 數據產品開發等內容， 側重數據工程、 數據挖掘、 數據檢索與搜索、 數據預處理、 數據分析與數據洞察、 業務數據化/數據業務化、 大數據算法與大模型構建、 大數據分析及呈現、 數據產品開發、 數據生態系統建設、 數據治理與數據倫理（隱私保護）等方面； 五要增加人工智能技術類課程， 包括算法、 模型、 工具（軟件）、 應用等內容， 側重大數據技術、 機器學習、 深度學習、 自然語言處理、 知識圖譜、 生物識別、 云計算、 區塊鏈等技術； 六要夯實Python或R語言類課程， 尤其是Python在會計、 審計、 財管、 商務或其他經濟管理領域的應用； 七要增加專業與技術融合類課程， 注重處理好專業與方向、 整體改造與個別完善、 理論課程與實訓課程、 替代與非替代、 業務邏輯與技術邏輯等各種關系。

【 主 要 參 考 文 獻 】

王愛國．會計理論研究——構建中國特色的會計理論體系［M］．?？冢耗虾３霭婀?，1995．

王愛國．智能會計：會計轉型發展的方向［ J］．會計之友，2020（9）：2 ～ 5．

續慧泓，楊周南，周衛華，劉鋒，劉薇．基于管理活動論的智能會計系統研究——從會計信息化到會計智能化［ J］．會計研究，2021（3）：11 ～ 27．

APB. Statement No. 4 Basic Concepts and Accounting Priniciples Underlying Financial Statements of Business Enterprisis［R］．AICPA，1970．

Knudsen D. R.. Elusive Boundaries， Power Relations， and Knowledge Production： A Systematic Review of the Literature on Digitalization in Accounting［ J］．International Journal of Accounting Information Systems，2020（36）：100 ～ 441．

（責任編輯·校對： 黃艷晶? 許春玲）

【基金項目】教育部首批“新文科”研究與改革實踐項目“智能會計專業建設探索與實踐”（項目編號：2021060050）；山東省本科教學改革研究重點項目“‘新文科‘新技術背景下會計學專業核心課程建設研究”（項目編號：Z2021027）

【作者單位】山東財經大學智能會計與數字企業研究院， 濟南 250014