企業研發活動的財務管理問題及應對舉措

付娟

摘要：研發是企業在激烈市場競爭中提升競爭力，獲得更大收益的基石，是推動國家科技領先和經濟發展，增強國家綜合實力的重要保障。為了激勵企業加大研發投入、扶持企業持續發展，國家給與了企業多種政策支持。為保證企業能夠合規地、充分地享受到國家的優惠政策，同時協助公司研發活動的高質量開展，財務部門應規劃對公司研發活動的財務管理工作，不斷提高相應的財務管理水平。在本文中，我嘗試分析了研發投入較高的企業在研發活動的財務管理過程中可能存在的問題，比如，財務部門因沒有全程跟進各項研發活動，而不能掌握研發項目信息，不能規范財稅口徑，不能獲得完整研發資料，從而無法進行細化的核算和有效的管理；因研發項目較多且復雜，研發費用歸集難度高；因研發部門需向外輸入較多種類的研發信息和資料，負擔較重等。并針對這些問題，提出應對舉措。應對舉措主要包括：通過多部門協同，搭建完整的研發項目管理流程；安排專業的財務人員結合公司實際研發情況進行財務角度的研發項目管理工作；研發資料收集工作化繁為簡，同時加強宣講與交流等。本文認為，隨著公司研發投入的增加，企業應根據自身情況，細化和加強對研發項目的財務管理工作，以提升財務管理工作的整體效率。

關鍵詞：研發活動；財務管理；加計扣除；多部門協同；流程優化

在企業的業務開展前期，企業通常把主要精力放在經營環節，缺乏對企業研發活動管理的重視，這將導致隨著企業研發項目規模和復雜程度的不斷加大，企業無法再對研發情況進行細化的把握，對研發成本進行有效的控制。因此，企業在不斷成長，不斷加大研發投入的同時，財務部門需要有意識的對研發項目進行財務角度的規劃和管理，不斷完善財務管理流程，以提高效率，降低風險。怎么可以實現對研發活動的財務管理，有哪些是在實際工作中可以優化和改進的，是值得財務部門思考和研究的問題。

一、企業研發活動財務管理相關理論概述

財務管理對企業研發項目的風險控制起著非常關鍵的作用，是研發項目管理中的一個重要環節。財務部門在對研發項目進行預算管理、核算管理、績效管理的同時，還有兩項需要重視的基礎工作：一個是規范研發信息口徑，把關研發資料合規性。因對外提供的各類研發資料通常與財務信息掛鉤，財務部門應負責向前端推動，與研發等部門，共同設定出符合政策要求，且與財務數據相匹配的研發信息口徑，并對研發資料合規性進行把關。另一個是深入了解各單項研發項目信息。對每一項研發項目有完整的了解，是有效做好預算、核算和績效管理的前提。

二、企業研發活動財務管理中存在的問題

（一）財務部門未全程參與研發活動財務管理

在傳統的財務管理方式中，財務部門不設置專門的財務角度的研發活動管理職能，不會主動全程關注研發活動，財務部的研發管理工作僅僅是對整體研發部門進行常規的預算、報銷、和核算工作，以及研發活動資料的后期收集。在這種情況下，財務部對真實的研發活動情況和細節信息了解的并不全面和準確。對于如今逐漸成長起來的中大型高新技術企業來說，隨著管理有效性和合規性需求的逐漸提高，現在的情況可能面臨以下一些問題：

1.財務部門因沒有掌握研發活動基礎信息，而無法對研發活動進行細化的核算、有效的預算和績效管理

研發活動的基礎信息包括每一項研發活動的內容及期間，每一項研發活動上的研發人員情況，每個研發人員在各研發活動上投入的工作時間等。中大型高新技術企業每年的研發活動數量較多，在各個項目中的研發人員重疊交錯，且研發進度不一，在不能梳理掌握這些信息的情況下，財務部門無法對每項研發活動進行準確的核算和有效的管理。

2.財務部門因沒有形成財稅口徑下的研發信息輸出口徑，而無法將收集到的研發活動信息直接用于財稅工作

研發部門理解的研發活動概念，與財稅角度的有所不同，比如，在研發部門，研發人員對產品的常規升級工作是研發工作的一部分，但在財稅口徑下，比如加計扣除政策口徑下，常規升級不適用稅前加計扣除政策。另外，研發部門日常工作中劃分的研發活動顆粒度，可能也并不適合直接對外體現，比如有些研發部門可能是從產品線層面去體現研發活動，有些研發部門是從每一個產品功能甚至是研發任務包去體現的，這樣就可能出現研發活動的劃分過于籠統或過于細碎的情況。這樣的不同口徑的研發活動的信息匯總，不適合直接用于財務管理使用。但如果在研發活動資料后期收集環節，再從財稅角度考慮去重新梳理口徑，重新準備研發活動資料，將產生大量重復性工作，影響工作效率。

3.財務部門因采用拼湊式收集研發活動信息的方式，導致信息不完整

在傳統的研發活動財務管理中，財務部門獲得的研發活動信息和數據，研發活動資料，大部分來自每一個研發項目負責人，由于中大型高新技術企業不同量級的研發項目較多，各項目間研發人員及其他資源共用的情況較多，財務部門在沒有整體協同溝通的情況下，把收集到的信息直接匯總，將會發現存在信息疏漏和重疊的情況，這將不能真實完整的反映公司整體研發情況。結合以上問題，我們可以看到，如果財務部門不了解公司研發活動的復雜情況和細節信息，可能會在對研發項目的財務管理上，出現偏差或進行無效的管理。

（二）項目較多的情況下，研發費用歸集難度較高

按照國家財務會計制度要求，企業應對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，要能夠做到準確的核算當年的各項研發費用實際金額。并且，對于有多個研發項目同時進行的企業，應對不同研發項目的可加計扣除研發費用進行分別的歸集核算。制度要求，研發費用的歸集要準確、合理，要和生產經營費用分別核算，同時要分項目核算，對劃分不清的，不得實行加計扣除。對于中大型的高新技術企業來說，公司研發規模大，每年的研發投入金額高，研發項目數量多，并且有研發人員同時在多個研發活動中的情況，這些都提高了準確、合理地歸集項目費用支出的難度。

（三）項目較多的情況下，因參與者較多，研發資料規范性較差

對于有較大研發項目規模的企業，在研發信息的傳遞和提供過程中，由于參與者較多，同時研發人員對財稅要求、公司整體項目規劃和各種資料用途不了解，導致研發信息的質量和協作效率通常較差。比如，研發人員在做工時采集時，需要區分在常規性升級工作上投入的工作量，在研發活動A上投入的工作量，和在研發活動B上投入的工作量，有部分研發人員在不了解規則的情況下，很有可能做不到準確提供。

三、企業研發活動財務管理問題的應對舉措

（一）多部門協同，搭建完整的研發項目管理流程

在企業日常經營中，需要向外部提供或留存備查公司研發活動相關信息或資料的情形比較多，比如高新資質的審核、知識產權的申請、稅收優惠政策的享受、政府補貼的申請、重要合作的實力證明等。這些資料在收集的過程中就會涉及到研發部門與財務部門、資質和知識產權管理部門、業務部門及其他多部門的協作對接。由于研發活動信息大多與財務數據相關，財務部門有必要做好牽頭工作，推動各部門協同起來，搭建完整的研發項目管理流程，并共同參與到研發項目流程中，根據政策要求，結合公司實際情況去制定模板、規范口徑、優化流程、提高合規性，爭取做到一套規范、一個流程、合規滿足各項需求。另外從財務管理角度來講，財務部門只有對研發活動有充分的了解和把控，才能做到有針對性的預算管理，核算管理，投入產出測算等財務管理工作。

研發項目管理要點包括：第一，新一年的公司級研發計劃發布時，財務部及相關協同部門，要與研發部門負責人確定出合理顆粒度的研發活動口徑以及與研發計劃相匹配的研發項目信息，如研發項目名稱，研發內容，項目起止日期，項目負責人，項目人員架構等；第二，建立立項審批流程，并加入財務部及相關協同部門工作人員為知會人，讓相關人員都可以第一時間得知新的立項情況，方便后期的工作跟進；第三，運行適合公司實際情況的工時采集系統；第四，建立資料共享平臺，優化需要研發部門提交的資料和信息模板，定期進行項目進展同步和資料共享；第五，各部門明確并約定好各重要環節的時間點，各項工作的對接人，以及新增項目和特殊事項的處理方案等。

（二）安排財務人員運用專業的財稅知識，結合公司實際研發情況進行財務角度的研發項目管理工作

1.在財務部門設置專門的研發管理職能

研發費用歸集的工作存在較大的復雜性，這十分挑戰財務人員的專業能力與協調能力。財務部門應重視財務角度的研發管理，安排專業的財務人員負責主導與研發部門及其他部門的協同工作，從財稅角度參與制定研發活動相關管理口徑、規則，把關研發活動相關數據和資料等，負責做好按研發項目歸集的研發費用輔助賬等。

2.做好對研發活動概念和允許加計扣除的研發費用的判斷工作

從財稅角度來講，不是所有的研發部門工作都屬于研發活動，研發活動是指企業為獲得新知識，運用新知識，或改進產品等而堅持進行的有明確目標的系統性活動。有些研發部門進行的工作，在財稅政策中已表明，是不適用稅前加計扣除政策的，比如常規性的升級改造，對已有成果的直接應用，簡單的技術支持，對已存在的產品的重復或簡單改變等。財務部門要協同研發部門一同溝通梳理，根據公司實際的研發情況判斷出公司的研發活動范圍和口徑。另外，研發費用在會計核算范圍和稅收范圍下的歸集口徑是不同的，需要能夠準確的做出判斷和劃分。比如，對于研發費用中的人員人工費用，在加計扣除口徑下是指直接從事研發活動的人員費用，而會計核算下是指在職研發人員的人員費用；對于研發費用中的直接投入費用和折舊費用與長期待攤費用，在加計扣除口徑下不包含房屋租賃費用和折舊費用，而在會計核算下是包含房屋租賃費用和折舊費用的；對于研發費用中的其他費用，加計扣除范圍中對其他相關費用總額是有比例限制的，而會計核算下是沒有限制的。

3.能夠判斷資本化時點，并協助研發部門整理滿足資本化條件的舉證資料

企業發生的研究開發支出，應清楚的劃分出研究階段的支出和開發階段的支出，研究階段的支出主要是投入到獲取相關知識而進行的活動中，由于研究階段成果的不確定性，相關的支出全部費用化；開發階段的支出主要用于通過獲取的知識進行一些計劃或設計，從而生產出新的產品等，由于開發階段能夠形成成果的幾率較大，當符合無形資產的定義及相關確認條件時，是可以確認為無形資產的。財務應能了解公司的研發情況，結合財務知識，判斷這個資本化時點，同時能夠幫助研發部門匯總資料，作為滿足資本化條件的證明。對于無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時費用化。

4.協助做好研發人員信息和工時信息的準備

財務部門應協同研發部門和人力部門，從員工基礎信息上做好研發人員的劃分規則，并能夠區分出研發從業人員中的直接從事研發活動的人員。直接從事研發活動的人員包括主要從事研究開發項目的專業人員，具有技術知識和經驗并在專業人員指導下參與研發工作的人員，以及參與研究開發活動的技工。對于中大型高新技術企業，會出現研發人員同時在多個研發活動中的情況，財務部門需要借助公司的工時采集系統或流程，獲取到每項研發活動對應的研發人員清單和工時，這項工作對于梳理出清晰的研發活動情況，找到合理的人員及儀器設備費用分配方式，最終做到準確合理的研發費用歸集，是非常重要的。尤其是在中大型高新技術企業中，人員費用是研發項目的重要成本之一，工時管理在滿足研發費用歸集基本要求的同時，也體現了管理創新在企業管理領域的實際運用，企業應依托信息化技術，建設適用于自身實際情況和管理要求的工時管理系統，從而實現核算質量的提升和項目管理的細化。

（三）整合信息收集模版與時間點，化繁為簡，同時加強宣講與交流

從研發部門角度來看，研發活動相關的資料，因用途不同及需求時點不同，需要提供各類資料和數據的情形較多且復雜。財務部門應協同資質和知識產權管理等部門，根據公司所有內部和外部需求，確定所需研發活動資料的所有要件和要點，梳理出一套研發活動信息收集模板及流程，爭取做到從內容上去重，從形式上化簡，從時點上盡量固定。另外，財務部應協同資質和知識產權管理部門，對研發活動相關負責人及對接人定期進行研發項目管理相關工作的宣講與普及，內容可以包括：公司研發活動管理流程及協同方式，公司知識產權的重要性與用途，研發活動資料的重要性與用途，資料口徑及要點，資料提供時點等，努力將統一且合規的研發活動管理體系落實、傳達到研發前端。

四、結束語

高新技術企業扛起了振興我國科技領域的大旗，它在推動國家經濟發展的同時，也改善著公眾的生活水平。高新技術企業的財務部門，作為企業的堅實后盾，在企業向前沖鋒的時候，應配合好企業響應國家注重科技發展的步伐，做好企業的財務管理支持。在不斷加強自身專業能力的同時，財務部門要運用科學化、精細化的方法，結合企業實際情況，以研發項目為單位，參與規劃，進行管理，細化研發活動的準確核算，收集完整的研發項目資料，以保障高新技術企業的合規、高效、可持續發展。

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