關于港口集團企業稅務風險管理探析

劉藝明

（青島港國際股份有限公司，山東 青島 266000）

1 引言

隨著“金稅四期”上線和全面數字化電子發票推廣試點，全國各省港口企業的整合，港口集團組織架構更為復雜，港口集團稅務管理難度加大。面臨新形勢，港口集團加快研究稅務管理新思路，提升稅務管理能力，助力建設世界一流港口。

2 港口集團稅務管理現狀

通過對比分析上港集團、寧波港、青島港等16家港口上市公司2022年年報及企業官網，就稅務管理機構設置、稅收優惠享受披露情況進行分析。

2.1 稅務管理機構設置情況

通過查詢上港集團、寧波港、青島港、天津港、大連港、北部灣港、廣州港、日照港、連云港、深圳港、珠海港、重慶港企業官網的組織架構，發現其均未設置獨立的稅務管理部門，稅務相關職能設置在財務管理部。2009年國家稅務總局發布《大企業稅務風險管理指引（試行）》，要求組織結構復雜的企業，應根據需要設置專門的稅務管理部門或崗位[1]，在財務管理部中設置相關稅務崗位，導致財務管理部包含會計核算與稅務相關職責，稅務管理的不相容崗位、制約、監督和培訓受到不同程度的影響。

2.2 稅收優惠享受披露情況

對16家上市公司稅收優惠披露情況進行統計分析（見表1），針對國家重點扶持的公共基礎設施項目企業所得稅三免三減半等稅收優惠項目享受比例較高的，應關注享受稅收優惠帶來的稅收風險；技術先進型服務企業享受15%征收企業所得稅等稅收優惠項目享受比例較低的，各港口集團加強溝通學習，在稅收風險可控的基礎上享受稅收優惠。

表1 16家上市公司稅收優惠享受披露情況

3 港口集團稅務風險識別

結合港口行業特點，按照所得稅、增值稅、土地使用稅、房產稅、印花稅等稅種進行風險識別分析。

3.1 所得稅風險識別

企業所得稅風險識別。企業所得稅作為最復雜的稅種之一，貫穿企業經營過程的整個環節，是涉及稅收條款和納稅調整事項最多、計算過程最復雜的稅種之一。企業所得稅的復雜性必然導致稅務風險較高。

享受稅收優惠方面，港口碼頭企業可以享受企業所得稅“三免三減半”稅收優惠，但存在公共基礎設施項目的所得劃分不準確、在財務核算系統中未分別核算，尤其是一次核準分批次建設的項目未以每一批次為單位在財務核算系統中進行分別核算。另外，在年度企業所得稅匯算清繳時，《所得減免優惠明細表》（A107020）納稅調整數，由于行業特殊性，稅務局對其解釋及填寫說明資料少，導致港口企業稅務人員理解有誤，填寫不符合稅務要求。

個人所得稅風險識別。港口企業大部分為國企，可以為職工提供較好的福利，如逢年過節為職工發放節日物品，為職工提供醫療保險，這屬于給職工提供的福利，可能未并入工資繳納個人所得稅。為降低個人所得稅稅負，國家推出七項專項附加扣除，作為具有代扣代繳義務的企業，應當做好專項附加扣除填寫的指導，如果未進行有效的指導，可能導致職工多繳納個人所得稅，引起職工的投訴等風險。

3.2 增值稅風險識別

港口企業享受生活性服務業或生產性服務業增值稅加計抵減，需要準確合理判斷港口企業屬性；境外單位從事國際運輸和港澳臺運輸服務經停我國碼頭時，港口碼頭企業向其提供的港口碼頭服務等，可以享受跨境應稅行為免稅優惠[2]。享受跨境應稅行為免稅優惠，必須是經停我國碼頭，如果不是經停而是直接停靠，停靠時將全部貨物裝卸完成卸離，不能享受該稅收優惠。

3.3 土地使用稅風險識別

土地使用稅的繳納是根據實際使用面積計算，港口企業通常都是在沿海和沿河建設，周邊建筑物等阻礙土地使用的障礙物較少，可能存在超土地面積或海域使用證使用土地情況，財務人員僅依據房地產權證繳納土地使用稅，存在少納稅的風險。

享受稅收優惠方面，港口企業作為物流企業，可享受大宗商品倉儲設施用地城鎮土地使用稅減半征收稅收優惠，存在倉儲設施占地面積在6 000 m2以下、辦公生活區用地及其他非直接從事大宗商品倉儲的用地未扣除、業務人員對政策理解有偏差提供大宗倉儲用地面積與實際不符、土地用途發生變更后財務人員未及時獲取相關信息等情況，導致存在少納稅或多納稅的風險。

3.4 房產稅風險識別

港口企業基于歷史原因可能會存在未辦理房產證的自建房產，財務人員如果僅依據房產證進行納稅申報，會遺漏未辦證房產的房產稅。另外，由于港口企業涉及的土地房產數量較多、范圍大，稅務局要求按照明細在稅務局系統中進行稅源維護，但公司稅務人員為了納稅申報方便未在稅務系統中按照明細維護稅源，基礎信息籠統，當出現房產稅源信息發生變更時，不能準確進行變更，增加了納稅不準確的風險。

港口企業根據生產經營的需要，為提升職工現場辦公環境狀況，對原有房產進行改造，例如，在房產中增加新風系統及空調等不可移動的房屋附屬設施，會計核算中將新風系統及空調單獨建立固定資產卡片時，存在公司納稅申報人員和資產會計存在信息不對稱，未在稅務局系統中增加房產原值，導致少繳納房產稅的風險。

港口企業屬于物流倉儲企業，存在宗地容積率小于0.5的情況，根據財稅〔2010〕121號[3]規定，未按照建筑物面積的兩倍計算土地價值，存在未足額將土地價值計入房產原值計提房產稅的風險。

3.5 印花稅風險識別

印花稅作為小稅種之一，隨著印花稅法的實施，確認和計算方法更明確，但是印花稅作為列舉制。每一個財務人員對相關合同是否歸為列舉范圍內的理解都會存在偏差，存在多交或少交印花稅及錯用印花稅種類的風險。另外，由于合同簽訂中存在開口合同，如果單純依靠財務人員在底稿中記錄，存在漏記少記的情況，導致少繳納印花稅。

4 港口行業稅務風險管控措施

4.1 設立專門的稅務管理部門

稅務管理是一門專業性非常強的工作，設置專門的稅務管理部門，將稅務職能從財務管理部中移除，在風險管理委員會中設置稅務風險管理工作組，專門的稅務管理部門是稅收政策執行、稅收信息傳遞、稅務風險管控的關鍵環節。一是通過設立稅務管理部門，提升稅務管理的影響力，提高公司各部門對稅務風險的重視度；二是促進稅務管理的不相容崗位相分離，稅務管理部門可以加強對公司各部門的制約和監督，特別是財務管理部門；三是有利于對稅務專業人員的培訓，促進公司稅務管理專家的培養。

4.2 明確各部門稅務風險管理權責

稅務管理部門，對外負責與稅務部門就企業的稅收政策收集、日常政策咨詢、例外涉稅事項、稅務風險測試、稅務稽查等事項進行溝通協調，參加稅務局組織的調研；對內負責各種稅務管理制度的制定、稅務備查資料準備、納稅申報、數電發票推廣實施、稅收政策宣講與培訓等；參與業務部門重要經營活動，指導和監督公司財務等其他部門稅收政策的執行情況，及時發現相關稅務風險，降低稅務風險發生的概率。

財務管理部門，嚴格執行財經稅務法規，按照會計準則記錄公司的經濟業務，確保相關經濟業務取得合法合規發票，記錄未取得發票的業務，做好與稅務管理部門的信息傳遞溝通，協助稅務管理部門做好相關稅務政策的執行。

各職能部門，嚴格按照稅務管理部門提出的稅務管理要求，執行相關政策，執行不暢情況及時與其溝通。成本費用報銷時，提供發票、合同等完整材料；合同簽訂時，列明增值稅稅額、不含增值稅價款和含增值稅價款，降低印花稅稅負；為做好研發費用加計扣除，研發部門需要做好研發項目的立項、技術合同備案、研發人員等費用分配等；為做好招錄自主就業退役士兵稅收優惠，需要人力資源提供退役證、勞動合同、繳納社保記錄等材料；人力部門做好職工個人所得稅代扣工作。

審計部門，每年至少對公司稅務情況進行一次專項審計，如果審計部門缺乏專業的人員，可以聘請有資質的稅務事務所進行，將審計結果上報給稅務風險工作組或風險管理委員會。

4.3 建立業務財務共享平臺

隨著數電發票的全面推廣，會計檔案無紙化將全面推進。港口集團要想提高稅務風險管控能力，需要盡快建立業務財務共享平臺。一是打通業務系統與財務系統的信息交流接口或機制，推動財務會計賬務處理由手工記賬轉化為由業務人員在業務系統填寫，加深業務人員對稅務風險方面的理解。賬務處理全部實現業務財務共享平臺制證后，增值稅方面實現增值稅的自動填報，只需人工復核；企業所得稅方面不再需要統計相關業務發票取得、跨期情況，實現自動填寫相關報表、納稅調整事項。二是在系統中設定相關稅務風險指標、模型，每月或定期在財務共享平臺中對財務數據進行掃描識別，發現稅務風險并及時推送；每年根據稅務局稅務風險測試、稽查推送相關信息，不斷完善系統指標體系。三是利用業務財務共享平臺，建立國家法律法規、地方法律法規、集團稅務管理制度等層級稅務信息庫并及時更新，滿足稅務、財務及各職能部門人員的需求。

4.4 完善稅務信息溝通機制

加強與稅務局的信息溝通，提高稅務遵從度，嚴控稅收處罰和滯納金出現。一是日常稅收工作方面。針對納稅申報、重點稅源申報、稅收預計等日常稅務工作，要嚴格按照稅務局的要求及時、準確、完整地高質量完成。二是稅收政策咨詢方面。稅務管理部門相關工作人員要及時向稅務局學習最新稅收政策，對稅收政策執行方面的疑問，應及時向稅務局進行業務咨詢和溝通，爭取與稅務局就相關政策執行標準達成一致。三是稅務風險測試、檢查和稽查等特殊事項。檢查前，嚴格按照稅務局要求做好自查、資料準備；檢查中，應積極配合稅務局檢查取證工作；檢查結束，就檢查結果積極與稅務局溝通協商。

加強與外部投資者、銀行、客戶和供應商的信息溝通，嚴控負面輿論產生。公司應制定重要涉稅信息披露流程，上述關聯方十分關注企業稅收處罰或滯納金，董事會相關部門應嚴格按照相關流程及時準確地向外部相關方做好解釋工作。

加強與公司內部各職能部門的稅務信息溝通，加大稅務知識的傳遞廣度和深度。根據公司各職能部門的稅務職責分工，做好內部各管理級次、業務環節之間傳遞的程序及責任。

4.5 提升稅務人員專業能力和素質

稅務管理工作是風險管理工作的重要組成部分，提升稅務管理人員的專業素養，是有效降低稅務風險的關鍵因素之一。一是企業定期組織稅務人員進行稅務知識的學習，鼓勵參與稅務局組織的培訓活動，對相關的稅務法規政策進行及時的了解，提升其對于稅務管理的重視。二是鼓勵稅務人員參加職業資格考試，將證書的取得與員工的績效管理掛鉤，激發稅務知識學習的積極性。三是加強與第三方專業機構的合作，基于涉稅第三方機構在稅務方面的專業性，可以選聘相關稅務專家到公司任職或對公司稅務人員進行定期培訓，提升整體稅務人員的專業能力和素質。

4.6 合理正確納稅，謹慎稅收規劃

有些人認為稅務籌劃是稅務管理的組成部分，認為稅務籌劃只要不違法即“合法”，其實稅務籌劃是否合法往往還需要得到稅務機關的確認，如果不被稅務機關認可，或者被認為是“形式合法但實質違法”，甚至被認為是惡意偷稅行為則會帶來稅務風險。

合理的稅務規劃應以尊重稅法為前提，合理正確納稅。進行稅務規劃時，應學懂和尊重稅法的實質，不能僅僅是為了節稅，更要關注稅務規劃的風險控制，防范稅務風險。

4.7 完善內部督查與改進機制

一是內部稅務管理部門定期進行稅務自查，形成稅務自查報告；二是審計部或委托第三方稅務中介機構，定期進行稅務評估，形成稅務風險評估報告；三是董事會或風險管理委員會，定期對稅務風險管理情況進行評價，并對評價結果進行審核、報告；四是內部稅務管理部門根據自查報告、風險評估報告、風險管理評價報告，進行總結改進；五是考核部門對稅務風險管理情況建立督查反饋機制，進行績效評價。

5 結語

港口企業作為國家基礎設施項目，享受多項稅收優惠政策。為更好地承擔社會責任，港口集團企業應在遵循成本效益的原則下，完善組織架構、明確各職能部門稅務職責、建立業務財務共享平臺、完善信息溝通機制、加強內部督查與改進，進而完善稅務風險管理流程，全面控制稅務風險。