全面深化改革背景下的國有企業(yè)審計研究

張世全

（八冶建設(shè)集團(tuán)有限公司，蘭州 730300）

1 引言

國有企業(yè)審計工作在資產(chǎn)保護(hù)和風(fēng)險防范等領(lǐng)域都有著極為重要的作用，能夠幫助國有企業(yè)做好全面深化改革工作，推動國有企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。為做好對經(jīng)營管理過程規(guī)范性的維護(hù)，國有企業(yè)需要在審計方面投入更多的精力和成本，結(jié)合全面深化改革工作中對審計的要求，讓國有企業(yè)能夠更好地承擔(dān)自身的社會責(zé)任，保證國有企業(yè)始終能夠為我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到促進(jìn)作用，從而在社會層面上建立起良好的企業(yè)形象。

2 國有企業(yè)改革政策的特色

全面深化改革是黨的十八屆三中全會提出的針對經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會、生態(tài)文明、黨建等六大改革主線的改革工作，其中經(jīng)濟(jì)體制改革是重點。國有企業(yè)在全面深化改革的背景下，需要結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營管理狀況在內(nèi)部做好對現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建立健全，順應(yīng)時代發(fā)展，做好對市場競爭環(huán)境的合理應(yīng)對[1]。在全面深化改革政策推進(jìn)過程中，國有企業(yè)勢必會面臨更加激烈的市場競爭。為了能夠更好地適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜的市場環(huán)境，國有企業(yè)需要充分利用審計工作在資產(chǎn)保護(hù)、風(fēng)險防范等領(lǐng)域的作用。在國有企業(yè)正常經(jīng)營管理過程中，做好對審計工作的強(qiáng)化，持續(xù)優(yōu)化國有企業(yè)各項工作活動的工作成效，積極面對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢出現(xiàn)的變化，讓國有企業(yè)能夠做好對全面深化改革政策的深入理解，為內(nèi)部審計工作的順利開展?fàn)I造出更加完善的基礎(chǔ)環(huán)境。

3 國有企業(yè)審計的重要內(nèi)容

3.1 國企內(nèi)審經(jīng)濟(jì)價值特征

國有企業(yè)內(nèi)部審計的經(jīng)濟(jì)價值特征主要體現(xiàn)在其監(jiān)督、評價職能上。內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價主要集中于國有企業(yè)的財務(wù)管理領(lǐng)域，其中監(jiān)督職能主要針對財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益等方面的內(nèi)容，而評價職能則主要針對經(jīng)濟(jì)活動、預(yù)算方案、經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)控制度等方面的工作。在內(nèi)部審計工作的支持和幫助下，國有企業(yè)能夠更好地保證自身的經(jīng)濟(jì)效益，并做好對經(jīng)濟(jì)相關(guān)工作活動規(guī)范性的保障，降低出現(xiàn)工作失誤的概率[2]。

3.2 提供企業(yè)經(jīng)營決策建議

在當(dāng)前時代背景下，國有企業(yè)的內(nèi)部審計擁有對企業(yè)經(jīng)營、發(fā)展決策進(jìn)行建議的職能?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》將國有企業(yè)的內(nèi)部審計職能進(jìn)行了擴(kuò)展，并且將提供建議的服務(wù)職能提到了更為關(guān)鍵的位置。通過內(nèi)部審計工作的有效落實，能夠為企業(yè)的經(jīng)營、發(fā)展決策提供更具價值的參考意見，提升企業(yè)決策的科學(xué)性，并為國有企業(yè)的后續(xù)發(fā)展做好方向的明確[3]。

4 全面深化改革背景下國有企業(yè)審計改革的必要性

對于任何企業(yè)而言，工作活動的規(guī)范性對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展都極為重要，而國有企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱，其對工作活動的規(guī)范性也有著更高的要求，內(nèi)部審計工作能夠做好對工作活動規(guī)范性的保障，也因此具備了更大的作用和價值。在全面深化改革的背景下，國有企業(yè)內(nèi)部審計理念已經(jīng)出現(xiàn)了明顯變化，從簡單的財務(wù)審計轉(zhuǎn)變?yōu)榱嗽鲋敌蛯徲嫞趯嶋H工作落實過程中需要考慮的問題也在不斷增多，這意味著國有企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展將會遇到更多的風(fēng)險。

面對這一現(xiàn)實情況，國有企業(yè)必須高度重視內(nèi)部審計工作，持續(xù)推進(jìn)審計改革。通過內(nèi)部審計工作的改革創(chuàng)新，讓國有企業(yè)能夠更好地適應(yīng)當(dāng)前全面深化改革帶來的變化，從而在國有企業(yè)內(nèi)部形成新的內(nèi)部審計工作處理模式，提升國有企業(yè)處理內(nèi)部審計相關(guān)工作、問題的能力水平，確保國有企業(yè)能夠在當(dāng)前復(fù)雜的市場環(huán)境下做好對風(fēng)險的管控。借此讓國有企業(yè)能夠更好地發(fā)揮出自身的職能，承擔(dān)國有企業(yè)應(yīng)盡的社會責(zé)任，助力實現(xiàn)我國社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，維護(hù)我國相對穩(wěn)定的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

5 當(dāng)前國有企業(yè)審計工作存在的問題

5.1 審計監(jiān)督內(nèi)容單一

國有企業(yè)在正常經(jīng)營管理過程中對穩(wěn)定性有較高的要求，而在審計工作中也表現(xiàn)出了這一特點，目前仍有部分國有企業(yè)的審計工作架構(gòu)工作重心放在財務(wù)收支的合法性上，并未意識到審計工作需要考慮的內(nèi)容已經(jīng)出現(xiàn)了明顯變化，導(dǎo)致國有企業(yè)審計工作的實際價值未能得到充分發(fā)揮。結(jié)合國有企業(yè)審計工作基礎(chǔ)環(huán)境的變化，發(fā)現(xiàn)目前國有企業(yè)審計工作存在審計監(jiān)督內(nèi)容單一的問題。

5.2 審計工作難度變大

我國近年來對國有企業(yè)進(jìn)行了多次調(diào)整，審計工作的基礎(chǔ)條件也因此發(fā)生了多次變化，加上全面深化改革政策的影響，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的難度正在不斷提升。就目前部分國有企業(yè)審計工作的落實情況來看，在審計方面的人員結(jié)構(gòu)已經(jīng)基本穩(wěn)定，但是在審計工作中需要處理的工作內(nèi)容卻在不斷增加，這就導(dǎo)致審計人員需要承擔(dān)的工作壓力大幅上升，加上審計工作對多個領(lǐng)域界限的突破，進(jìn)而在國有內(nèi)部出現(xiàn)了審計工作難度變大的問題[4]。

5.3 審計成果應(yīng)用不足

國有企業(yè)要真正實現(xiàn)審計工作實際價值的充分發(fā)揮，就應(yīng)當(dāng)做好對審計成果的合理利用，但是有很大一部分國有企業(yè)在內(nèi)部審計工作落實過程中，將完成審計報告作為審計工作的最終目標(biāo)，進(jìn)而在國有企業(yè)內(nèi)部呈現(xiàn)出審計結(jié)果應(yīng)用不足的情況。實際上，在審計報告完成后，還需要對其進(jìn)行全面分析解讀，明確當(dāng)前國有企業(yè)在實際工作中存在的問題，并將報告做好轉(zhuǎn)化，為相關(guān)工作的調(diào)整提供重要參考。

5.4 專業(yè)審計人才缺乏

隨著全面深化改革工作的持續(xù)推進(jìn)，國有企業(yè)審計工作對工作人員專業(yè)能力水平有著更高的要求，而內(nèi)部審計工作的質(zhì)量一定程度上取決于審計人員本身的能力，但就目前國有企業(yè)在審計方面的專業(yè)人才來看，能夠達(dá)到企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求的人員數(shù)量并不多，甚至還有部分國有企業(yè)存在審計人員不足的情況，導(dǎo)致在審計工作實際落實過程中，往往需要大量兼職人員來輔助完成，但這也容易造成審計工作的專業(yè)性明顯下降。另外，國有企業(yè)在審計方面投入的關(guān)注度相對較低，在這一系列問題的共同影響下，在國有企業(yè)內(nèi)部呈現(xiàn)出專業(yè)審計人才缺乏的情況。

6 全面深化改革背景下加強(qiáng)國有企業(yè)審計的有效對策

6.1 轉(zhuǎn)變思維，優(yōu)化審計監(jiān)督內(nèi)容與方法

在全面深化改革背景下，國有企業(yè)需要做好對思維的調(diào)整，分析就目前審計工作的落實情況而言，應(yīng)當(dāng)如何做好對審計監(jiān)督內(nèi)容、方法的優(yōu)化。面對這一現(xiàn)實需求，國有企業(yè)需要做好對全面深化改革前后審計工作變化的考慮，結(jié)合改革完成后企業(yè)自身的特點來進(jìn)行分析，讓國有企業(yè)內(nèi)部審計工作能夠得到進(jìn)一步優(yōu)化，從而更好地滿足當(dāng)前國有企業(yè)的工作需求。

國有企業(yè)的審計監(jiān)督工作，需要對內(nèi)部各項工作活動進(jìn)行全方面的管控，借此實現(xiàn)對各個方面風(fēng)險的管理，盡量避免國有企業(yè)受到這部分風(fēng)險、問題的負(fù)面影響，從而實現(xiàn)對時代發(fā)展潮流的順應(yīng)，促進(jìn)國有企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。因此在審計監(jiān)督工作中，需要重視對風(fēng)險這一要點的把握，合理利用我國當(dāng)前發(fā)展迅速的信息化技術(shù)，分析國有企業(yè)內(nèi)部工作活動中各項數(shù)據(jù)信息的關(guān)系，從而做好對審計監(jiān)督工作實際效果的把握，充分發(fā)揮出國有企業(yè)審計監(jiān)督工作應(yīng)有的價值，做好對工作效率的保障，促進(jìn)數(shù)據(jù)信息精準(zhǔn)度的提升，同時還能做好對風(fēng)險的合理化管理，避免國有企業(yè)在正常經(jīng)營管理過程中因為該方面的問題出現(xiàn)負(fù)向變化[5]。

此外，國有企業(yè)審計監(jiān)督內(nèi)容、方法的優(yōu)化，也能讓審計工作得到延伸，從而實現(xiàn)工作范圍的拓展，增強(qiáng)國有企業(yè)的風(fēng)險管控能力，從而達(dá)成防范風(fēng)險的目標(biāo)。從另一個角度來看，國有企業(yè)審計監(jiān)督內(nèi)容、方法的優(yōu)化也能促進(jìn)國有企業(yè)經(jīng)營管理效益、社會責(zé)任、資源配置等方面工作的有效整合，讓國有企業(yè)的整體運營狀態(tài)得到進(jìn)一步改善，盡量使國有企業(yè)在正常經(jīng)營、發(fā)展過程中能夠更好地保證整體性，推動實現(xiàn)國有企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

6.2 明確各部門職能，加強(qiáng)跨部門溝通

國有企業(yè)審計工作力度的提升，需要有強(qiáng)有力的部門職能作為支撐，因此國有企業(yè)需要針對各個部門承擔(dān)的具體工作職責(zé)，做好對部門職責(zé)的劃分和明確，從而實現(xiàn)部門工作專業(yè)性權(quán)威性的提升。就目前國有企業(yè)的審計工作落實情況來看，國家財政機(jī)構(gòu)、證監(jiān)機(jī)構(gòu)等部門均會涉及審計功能，職能過于分散，通常情況下國有企業(yè)的審計監(jiān)管工作會由多個部門共同承擔(dān)，但是由于不同部門之間工作模式的差異和部門之間溝通交流的有效性不足，導(dǎo)致部門工作的推進(jìn)效果很難得到保障。

因此，需要明確各部門職能，加強(qiáng)部門溝通。嚴(yán)格按照各個部門的工作職責(zé)，重新劃分職能，并通過實踐的方式來檢驗職能劃分是否正確，如果存在問題，國有企業(yè)需要及時做好工作調(diào)整，避免在后續(xù)發(fā)展過程中出現(xiàn)審計工作落實情況不佳的問題。國有企業(yè)管理層可以通過鼓勵、引導(dǎo)的方式，增加國有企業(yè)內(nèi)部的溝通交流頻率，通過部門間的信息交換，保證各個部門工作處理的及時有效，避免出現(xiàn)多個部門處理同一工作的情況，從而實現(xiàn)對人力資源價值的充分開發(fā)。另外，國有企業(yè)還需要始終明確，我國國有企業(yè)數(shù)量眾多，所在的領(lǐng)域也存在明顯差異，因此在對部門職能進(jìn)行明確的過程中，需要按照國有企業(yè)自身的特點和經(jīng)營管理狀況來開展工作，做好對審計工作相關(guān)內(nèi)容的重點考慮，包括但不限于審計范圍、審計力度。國有企業(yè)為進(jìn)一步提升內(nèi)部溝通、信息流轉(zhuǎn)的有效性，還可以考慮在內(nèi)部搭建信息共享平臺，充分利用全體工作人員的力量，讓審計工作能夠得到更加有力的支持，推動實現(xiàn)審計工作合理性的有效提高。

6.3 采取多種措施，加強(qiáng)審計成果應(yīng)用

國有企業(yè)對審計結(jié)果的應(yīng)用能力代表著審計工作的實際落實情況，為實現(xiàn)對審計工作實際成效的保障，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動采取多種措施，加強(qiáng)對審計結(jié)果的應(yīng)用。為達(dá)成這一目標(biāo)，國有企業(yè)需要從自身角度出發(fā)，嚴(yán)格按照自身所屬的行業(yè)領(lǐng)域來完成對審計結(jié)果的應(yīng)用，避免在審計結(jié)果的應(yīng)用過程中呈現(xiàn)出過于明顯的盲目性。

國有企業(yè)可以通過豐富審計結(jié)果的形式，探索如何做好對審計結(jié)果的應(yīng)用。就目前國有企業(yè)的傳統(tǒng)審計結(jié)果來看，主要包括審計調(diào)查報告、審計報告，但在全面深化改革的背景下，國有企業(yè)則需要加強(qiáng)審計專報、論文、實例分析等多方面成果的總結(jié)。從實際出發(fā)，結(jié)合國有企業(yè)所在行業(yè)領(lǐng)域的發(fā)展前景、相關(guān)工作落實過程中產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)信息，在這部分內(nèi)容的基礎(chǔ)上，做好對新型傳播機(jī)制的建立健全，借助對這一機(jī)制的實踐應(yīng)用，讓國有企業(yè)對審計成果的應(yīng)用能力和利用效率得到更進(jìn)一步的提升。此外，國有企業(yè)還可以通過對審計結(jié)果公開透明性的保障，收集大眾對這一結(jié)果的相關(guān)意見，結(jié)合大眾給出的意見反饋，持續(xù)推動全面深化改革工作的進(jìn)程。

6.4 重視專業(yè)審計人才培養(yǎng)

國有企業(yè)對審計人才的要求較高，想要更好地滿足當(dāng)前審計工作對人才的需求，國有企業(yè)需要通過內(nèi)部培訓(xùn)和外部招聘的方式，做好專業(yè)審計人才隊伍的建設(shè)，從而保證國有企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的綜合素質(zhì)能力，以應(yīng)對當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的高要求。

在內(nèi)部培訓(xùn)方面，國有企業(yè)應(yīng)做好對在職審計人員的統(tǒng)一培訓(xùn)。按照當(dāng)前審計工作對工作人員的需求做好安排，分批次進(jìn)行人才培訓(xùn)，保證正常審計工作不會受到人才培訓(xùn)的影響，逐步實現(xiàn)對在職審計人員能力的有效提升。在培訓(xùn)方式上，國有企業(yè)可以將多種方法進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，例如，在國有企業(yè)內(nèi)部發(fā)放審計相關(guān)內(nèi)容的宣傳手冊，邀請審計方面的專家、學(xué)者對當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的審計問題進(jìn)行分析講解，又或者通過互聯(lián)網(wǎng)交流平臺來發(fā)放一系列資料、視頻等多種方法，讓審計人員能夠更加全面地實現(xiàn)自身專業(yè)能力水平的提升[6]。

在外部招聘方面，國有企業(yè)可以將校園招聘與社會招聘進(jìn)行結(jié)合，提高對應(yīng)試者的能力要求，盡量保證每一位進(jìn)入國有企業(yè)中的審計人員都具備較高的專業(yè)能力水平。同時，在招聘過程中，還需要做好對應(yīng)試者思想道德素養(yǎng)、細(xì)節(jié)習(xí)慣的考察，通過這種方式來明確應(yīng)試者的職業(yè)素養(yǎng)，避免在審計工作中因為部分審計人員的職業(yè)素養(yǎng)問題影響到實際的工作成效。具體而言，國有企業(yè)對應(yīng)試者能力水平的要求主要包括內(nèi)部審計、信息化技術(shù)水平、溝通交流能力等幾個方面。審計人員需要對內(nèi)部審計知識有較為全面的認(rèn)識，并且對內(nèi)部審計方面出現(xiàn)的先進(jìn)理論、技能有一定的了解。而在信息化技術(shù)方面，內(nèi)部審計人員則需要具備較強(qiáng)的應(yīng)用能力，保證能夠做好對企業(yè)審計方面軟硬件設(shè)備、系統(tǒng)的合理利用。此外，在日常工作中，難免會涉及內(nèi)部交流溝通，為保證各項信息的準(zhǔn)確傳達(dá)，還需要國有企業(yè)審計人員具備較強(qiáng)的溝通交流能力。

7 結(jié)語

綜上所述，審計工作的落實情況對國有企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展有著較為顯著的影響。為做好對國有企業(yè)經(jīng)營、發(fā)展?fàn)顟B(tài)的調(diào)整，讓國有企業(yè)的市場主體屬性能夠得到進(jìn)一步鞏固，助力實現(xiàn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國有企業(yè)在后續(xù)發(fā)展過程中，需要在審計方面持續(xù)投入力量，通過實踐的方式不斷完善審計工作，促進(jìn)國有企業(yè)發(fā)展速度的有效提升。