內(nèi)部審計與重大決策部署落實的協(xié)同演化機(jī)理及其增值路徑探析

[摘要]內(nèi)部審計與重大決策部署落實之間存在明顯的協(xié)同演化特征。本文從互動內(nèi)驅(qū)力、互動中路徑創(chuàng)造、互動中組織管理能力提升三個角度來闡述協(xié)同演化的內(nèi)在邏輯，并基于上述邏輯判斷進(jìn)一步探討內(nèi)部審計在重大決策部署落實中的增值路徑，旨在通過了解內(nèi)部審計與重大決策部署落實之間協(xié)同演化的內(nèi)在邏輯，實現(xiàn)知識創(chuàng)新、業(yè)務(wù)流程優(yōu)化，最終達(dá)到資源有效整合和利用的目的。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計" "重大決策部署落實" "協(xié)同演化" "增值路徑

一、引言

內(nèi)部審計作為一種以風(fēng)險為導(dǎo)向的組織內(nèi)部管理機(jī)制，是組織治理的重要組成部分，其內(nèi)涵和形式隨著受托責(zé)任內(nèi)容的變化而變化。重大決策部署落實是推動組織發(fā)展的重要力量，是組織發(fā)展的根本性和全局性任務(wù)。在實踐中，內(nèi)部審計通過監(jiān)督和評價重大決策部署落實情況以達(dá)到為組織價值增值的目的。在此過程中，一方面，內(nèi)部審計能夠助推重大決策部署落地見效，提升自身在組織治理和組織價值創(chuàng)造中的價值；另一方面，在重大決策部署落實情況審計過程中，內(nèi)部審計自身的內(nèi)涵和外延也得到豐富。經(jīng)驗表明，在開展重大決策部署落實審計過程中，內(nèi)部審計與重大決策部署落實之間存在改變對方特征的雙向因果關(guān)系，即兩者之間存在明顯的協(xié)同演化特征。但這種協(xié)同演化是如何實現(xiàn)的？在演化過程中兩者如何相互影響？哪些因素影響演化邏輯？上述問題尚不清晰。本文主要從互動內(nèi)驅(qū)力、互動中的路徑創(chuàng)造、互動中組織管理能力提升三個角度來闡述協(xié)同演化的內(nèi)在機(jī)理，并基于此探討內(nèi)部審計在重大決策部署落實中的增值路徑。

二、內(nèi)部審計與重大決策部署落實的協(xié)同演化邏輯

協(xié)同演化是指發(fā)生在兩個或多個物體上的持續(xù)性變化，且變化軌跡互相交織、互相適應(yīng)，其是在生物協(xié)同進(jìn)化概念基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，通過類比研究方式，逐漸擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織管理、精神分析等多個領(lǐng)域，并成為分析解釋復(fù)雜現(xiàn)象的科學(xué)研究方法。協(xié)同演化具有多向因果性、多層嵌套性、非線性、正反饋性和路徑依賴性等多個特征。組織協(xié)調(diào)演化理論可以用來分析組織中各相關(guān)方的互相適應(yīng)、互相競爭、相互影響等行為。從演化過程看，協(xié)同演化是一個動態(tài)長期的過程，是由微演化積累形成的漸變過程，內(nèi)部審計和重大決策部署落實的協(xié)同演化是在不同層次要素的相互影響和相互推動下形成的，其中最重要的是動力、過程和結(jié)果，即兩者之間的內(nèi)驅(qū)力、相互影響中的路徑改變和后續(xù)對組織管理能力的影響。

（一）雙方協(xié)同演化的內(nèi)驅(qū)力

在重大決策部署落實審計中，內(nèi)部審計能夠反映政策落實中的不作為、慢作為和亂作為問題和落實過程中的堵點、痛點和難點，通過糾正落實過程中的偏差和提出完善政策的相關(guān)建議以達(dá)到推動落實、提升效果的目的。同時，對于重大決策部署落實的部門和單位而言，內(nèi)部審計的上述行為也是一種外在的監(jiān)督和制約。概而言之，內(nèi)部審計與重大決策部署落實之間擁有共同目標(biāo)以及各自的利益訴求和策略選擇，可以相互制約。因此，在內(nèi)部審計參與重大決策部署落實過程中，參與環(huán)境為非完全信息環(huán)境，內(nèi)部審計與重大決策部署落實雙方均存在利他行為，又均為有限理性，兩者的活動主體存在“選擇協(xié)作”和“不選擇協(xié)作”兩種策略。這些特征表明兩者之間具備演化博弈的特點。演化博弈是一種研究生物和人類行為的模型，在該模型中，不同策略的個體通過相互競爭演化出最終的群體策略；個體決策者的決策行為受到互動行為的影響，在競爭環(huán)境中形成穩(wěn)定狀態(tài)。我們要尋求的是一種選擇協(xié)作的均衡狀態(tài)，并找到促成這種狀態(tài)的條件，這就是內(nèi)部審計和重大決策部署落實之間的協(xié)同內(nèi)驅(qū)力。在現(xiàn)實實踐中，出于組織發(fā)展考慮，內(nèi)部審計介入重大決策部署落實是工作職責(zé)，這種職責(zé)很大程度上是一種外在動力，在這里我們探討其內(nèi)在動力，即推動內(nèi)部審計和重大決策部署事項執(zhí)行部門之間“選擇協(xié)作”的內(nèi)在動力。利益原則是博弈論的重要原則，博弈雙方在博弈過程中均想達(dá)到付出最少且獲取最多的目的。也就是說，在重大決策部署落實審計中內(nèi)部審計和重大決策部署落實的實施方均希望從審計過程中獲取與自身相關(guān)的利益，且在審計項目開展過程中付出最少的人力和物力成本。因此，我們假設(shè)用協(xié)同收益來代表內(nèi)驅(qū)力，且協(xié)同收益只與投入正相關(guān)。則協(xié)同工作進(jìn)行到第n次時，可得到兩者的博弈支付矩陣（見表1）。

復(fù)制動態(tài)方程是演化博弈論最基本的模型之一，復(fù)制動態(tài)方程的形式化表示為：

。其中， x、y分別表示兩種策略在群體中的頻率，f（x）、g（y）分別表示y、x的適

應(yīng)度函數(shù)，c、d分別表示兩種策略成本。根據(jù)復(fù)制動態(tài)理論，內(nèi)部審計和重大決策部署落實活動的博弈過程中，雙方對優(yōu)勢策略具有簡單模仿能力，即隨著“選擇協(xié)作”和“不選擇協(xié)作”兩項策略期望收益變化，雙方會采取模仿策略，即雙方參與協(xié)作的概率（u、v）會隨著時間t而發(fā)生改變。假設(shè)內(nèi)部審計與重大決策部署落實活動雙方調(diào)整策略的速率和各自期望收益超過收益平均值的幅度成正比，則內(nèi)部審計的動態(tài)復(fù)制微分方程為：

F（u）=du/dt=u（1-u）[（p?R（1+k）n-1-R1′）v+ s?R-p（C+C′）]

則重大決策部署落實的動態(tài)復(fù)制微分方程為：

F（v）=dv/dt=v（1-v）[（1-p） ?R（1+k）n-1-R2′）u+ s?R-（1-p）（C+C′）]

利用雅可比矩陣測算使系統(tǒng)收斂于帕累托最優(yōu)均衡M（1，1）。雅可比矩陣G，當(dāng)其行列式為正值且跡為負(fù)值時，M（1，1）為兩者演化博弈的穩(wěn)定點。將M（1，1）代入矩陣G：

G=

其行列式為正值且跡為負(fù)值時，必須滿足下列條件：

R1′-s?R＜p[（?R（1+k）n-1-C-C′]且R2′-s?R＜（1-p）[（?R（1+k）n-1-C-C′]

根據(jù)博弈支付矩陣的假設(shè)，還原字母所代表的經(jīng)濟(jì)意義，R1′-s?R＜p[（?R（1+k）n-1-C-C′]不等式的左側(cè)和右側(cè)分別代表內(nèi)部審計不參與協(xié)作的收益和參與協(xié)作的收益。

同理，R2′-s?R＜（1-p）[（?R（1+k）n-1-C-C′]代表重大決策部署落實相關(guān)者不參與協(xié)作的收益和參與協(xié)作的收益。也就是說，當(dāng)R1′-s?R＞p[（?R（1+k）n-1-C-C′]或R2′-s?R＞（1-p）[（?R（1+k）n-1-C-C′]時，協(xié)作動力不足。因此，只有在R1′-s?R＜p[（?R（1+k）n-1-C-C′]和R2′-s?R＜（1-p）[（?R（1+k）n-1-C-C′]同時成立時，內(nèi)部審計和重大決策部署落實相關(guān)者才具有內(nèi)驅(qū)力。這兩個不等式成立的條件是雙方不合作的賠償系數(shù)和激勵因子足夠大，即獎懲機(jī)制要起作用；雙方協(xié)作的超額收益足夠大，不協(xié)作的其他收益足夠小，即內(nèi)部審計要能夠提供高質(zhì)量服務(wù)，使自身成為推動重大決策部署落實的獨特推動力，同時能夠從重大決策部署落實審計中實現(xiàn)內(nèi)部審計的長足發(fā)展；雙方含摩擦成本在內(nèi)的投入成本要盡量小，即重大決策部署落實審計過程中，審計資源持續(xù)優(yōu)化，雙方在審計過程中的資源投入和溝通成本要持續(xù)降低。

概而言之，重大決策部署落實審計中雙方的內(nèi)驅(qū)力影響因素有獎懲機(jī)制、內(nèi)部審計提供的特殊價值及其對自身的意義、溝通成本、審計過程中雙方的資源投入。獎懲機(jī)制涉及的是審計環(huán)境，內(nèi)部審計提供的特殊價值及其對自身的意義涉及的是審計成果，溝通成本、審計過程中雙方資源投入涉及的是審計成本。

（二）協(xié)同演化的路徑創(chuàng)造

根據(jù)內(nèi)驅(qū)力分析，審計環(huán)境、審計成果和審計成本影響內(nèi)部審計與重大決策部署落實相關(guān)者的積極性。下面進(jìn)一步分析協(xié)同過程是如何實現(xiàn)的。在特定審計環(huán)境中，在審計成本制約下，以審計成果為目標(biāo)的審計路徑迭代是內(nèi)部審計和重大決策部署落實協(xié)同演化的實現(xiàn)過程。這個過程可以細(xì)分為內(nèi)部審計和重大決策部署落實之間的信息交互、目標(biāo)相互影響、路徑優(yōu)化實現(xiàn)三個階段（見圖1）。一般而言，信息交互階段是最活躍的階段，也是路徑創(chuàng)造的前提條件，這個環(huán)節(jié)間接影響審計質(zhì)效，直接決定溝通成本大小；目標(biāo)影響是最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)路徑創(chuàng)造的形成階段，直接決定內(nèi)部審計價值和意義；路徑優(yōu)化是路徑創(chuàng)造實現(xiàn)的直觀顯現(xiàn)，也是下一個路徑創(chuàng)造的起點，是資源利用率不斷提高的過程。

在信息交互過程中，內(nèi)部審計中的審計資源、審計活動等與重大決策部署落實中的工作落實、任務(wù)資源等不斷產(chǎn)生多層次的信息交流。于內(nèi)部審計而言，在審計工作開展過程中逐漸獲取重大決策部署落實的背景、過程信息、結(jié)果數(shù)據(jù)等任務(wù)資源信息，這些信息成為內(nèi)部審計判斷的基礎(chǔ)資料，基于這些資料作出監(jiān)督、評價和建議。同時，重大決策部署落實的相關(guān)單位和部門也會獲取審計手段、審計流程等信息。信息交互的內(nèi)容、效率和質(zhì)量關(guān)系到審計成效和溝通成本，也進(jìn)一步關(guān)系到重大決策部署落實的成效。

在目標(biāo)影響階段，內(nèi)部審計與重大決策部署落實之間實現(xiàn)信息交互的正反饋效應(yīng)，進(jìn)而實現(xiàn)雙方互動模式的改變。在特定審計環(huán)境中，審計人員運(yùn)用審計知識和審計技術(shù)從事審計監(jiān)督，作出審計評價，提出審計建議，在此過程中影響相關(guān)單位或部門對重大決策部署落實的傳達(dá)、部署和推動，實現(xiàn)重大決策部署落實審計中信息交互后的正反饋。在重大決策部署落實審計過程中，內(nèi)部審計需要站在服務(wù)大局高度，從“政策—決策部署—審計內(nèi)容”上整體把握審計過程和審計質(zhì)量，使審計要求進(jìn)一步深化。內(nèi)部審計作用的主導(dǎo)邏輯由查錯糾弊、規(guī)范控制、風(fēng)險導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)楹弦?guī)有效、風(fēng)險前瞻、績效理念等；審計功能的主導(dǎo)邏輯在及時性基礎(chǔ)上增加了效率性和效果性。內(nèi)部審計在對重大決策部署進(jìn)行審計的過程中，會反向推動內(nèi)部審計組織完善、審計功能的提升和審計知識的積累。從結(jié)果看，內(nèi)部審計模式中的審計活動在監(jiān)督、評價、建議的基礎(chǔ)上增加了服務(wù)、調(diào)研、分析等內(nèi)容，審計資源也進(jìn)行了優(yōu)化和挖掘；重大決策部署落實的活動中也增加了審計支持等任務(wù)資源和糾偏、提效等工作內(nèi)容。

路徑創(chuàng)造過程各類信息相互影響，如內(nèi)部審計實踐中任何一個因素的變化可能是其他變量單獨或綜合變化引起的，其本身也不斷影響其他因素，體現(xiàn)了實踐中的多向因果性。同時，各種信息可以依賴正反饋機(jī)制加速路徑創(chuàng)造的進(jìn)程。這種動態(tài)管理特征使得協(xié)同演化的效果評價有了相對較清晰的標(biāo)準(zhǔn)，同時顯示了過程干預(yù)的重要性。

（三）協(xié)同演化中的組織管理提升

協(xié)同演化中的路徑創(chuàng)造是演化過程的主要載體，其形成的新路徑需要以制度等形式予以固化；內(nèi)驅(qū)力是協(xié)同演化進(jìn)展的內(nèi)在動力，需要組織在實踐中予以識別和強(qiáng)化。為更好地激發(fā)內(nèi)部審計和重大決策部署落實相關(guān)者的積極性，更加有效地契合路徑創(chuàng)造中的動態(tài)管理特征，必須構(gòu)建高效的組織管理體系以適應(yīng)協(xié)同演化進(jìn)展。一方面要辨明重大決策部署落實審計中的組織關(guān)系和組織架構(gòu)特點，另一方面要明確組織管理強(qiáng)化驅(qū)動力、固化路徑創(chuàng)造中積極因素的方式方法。

內(nèi)部審計和重大決策部署落實是監(jiān)督與被監(jiān)督、服務(wù)與被服務(wù)關(guān)系，這種關(guān)系決定兩者之間的組織方式存在松散耦合特點。在內(nèi)部審計與重大決策部署落實的協(xié)作中，既有耦合系統(tǒng)的規(guī)律性、連通性和協(xié)同性，也有松散系統(tǒng)的低交互性、不確定性和弱規(guī)則性。作為組織監(jiān)督機(jī)制的內(nèi)部審計和組織重大任務(wù)的重大決策部署落實，兩者具備一定的規(guī)律性和連續(xù)性，但兩者又是獨立主體，交互頻率不高，規(guī)律性和低交互性決定了兩者的協(xié)作互動應(yīng)以共同的任務(wù)為中心。審計過程中，內(nèi)部審計與重大決策部署落實會產(chǎn)生信息交互，兩者之間具備連通性，但此連通又不具備明確的步驟、內(nèi)容和強(qiáng)制性措施，其過程具有不確定性；連通性和不確定性決定了協(xié)同互動必須以績效為導(dǎo)向。兩個活動主體具備一定的協(xié)作基礎(chǔ)，但此基礎(chǔ)只有粗線條規(guī)定，尚不存在明確、細(xì)致的規(guī)則，協(xié)同性和弱規(guī)則性決定了協(xié)作過程中要驅(qū)使雙方同向發(fā)力。因此有必要從權(quán)責(zé)分配出發(fā)，構(gòu)建面向任務(wù)、績效導(dǎo)向和同向發(fā)力的組織框架，通過組織模式優(yōu)化，最大限度實現(xiàn)內(nèi)部審計與重大決策落實相關(guān)者之間的協(xié)作效果，其中組織模式體現(xiàn)在職權(quán)結(jié)構(gòu)、層次結(jié)構(gòu)和溝通渠道三個方面（見圖2）。職權(quán)結(jié)構(gòu)明確內(nèi)部審計與重大決策部署落實相關(guān)者之間的橫向職責(zé)邊界，層次結(jié)構(gòu)涉及內(nèi)部審計與重大決策部署落實相關(guān)者各自縱向的管理邊界，溝通渠道是橫向與縱向主體之間的信息交換渠道。

這種組織方式很好地契合了驅(qū)動力和路徑創(chuàng)造的實際情況。但在協(xié)同演化過程中，需要做好細(xì)化和制度化兩個方面的工作。面向任務(wù)的組織方式需要通過職責(zé)分別進(jìn)一步細(xì)化任務(wù)及其相應(yīng)的職責(zé)，同時建立職責(zé)清單和相應(yīng)機(jī)制，使得信息交互和目標(biāo)影響階段有清晰導(dǎo)向，在此基礎(chǔ)上優(yōu)化審計環(huán)境、降低審計成本。績效導(dǎo)向的工作機(jī)制建設(shè)中要進(jìn)一步明確績效評判標(biāo)準(zhǔn)及其相應(yīng)的獎懲機(jī)制，通過獎懲行為引導(dǎo)審計價值最大化，并進(jìn)而優(yōu)化審計環(huán)境。同向發(fā)力要求內(nèi)部審計和重大決策部署相關(guān)者在機(jī)制不明的情況下，即在弱規(guī)則情況下能夠提高行為的協(xié)同性，此種情況下需要細(xì)化基礎(chǔ)工作規(guī)則以便工作持續(xù)推進(jìn)。

三、基于協(xié)同演化機(jī)理的內(nèi)部審計增值路徑探析

如何通過協(xié)同效益的增加使得內(nèi)部審計創(chuàng)造的價值增加，這是分析其與重大決策部署落實之間協(xié)同演化機(jī)理以及改進(jìn)其協(xié)作方式的最終目標(biāo)。從驅(qū)動力、路徑創(chuàng)造和組織管理角度出發(fā)，可以通過優(yōu)化協(xié)同演化模式，實現(xiàn)重大決策部署落實審計的價值增值。

（一）協(xié)同演化中的關(guān)鍵要素整合

根據(jù)上述分析，審計環(huán)境、審計成本和審計成效是影響驅(qū)動力的三個主要方面。信息交互、目標(biāo)相互影響、路徑優(yōu)化是實現(xiàn)路徑創(chuàng)造的三個階段，其中，路徑創(chuàng)造體現(xiàn)出多向因果性和動態(tài)管理的特征。組織管理設(shè)計突出面向任務(wù)、績效導(dǎo)向和同向發(fā)力這個要求，并通過細(xì)化和制度化而強(qiáng)化內(nèi)驅(qū)力、固化路徑創(chuàng)造效益。從本質(zhì)而言，協(xié)同演化主要體現(xiàn)技術(shù)、知識、環(huán)境和價值之間的相互關(guān)聯(lián)和相互影響，表現(xiàn)的是知識、學(xué)習(xí)、需求、行為主體特征等與行為、策略、戰(zhàn)略之間的互動。從協(xié)同演化的具體過程中，我們得出資源、目標(biāo)、需求和活動模式等微觀因素以及目標(biāo)設(shè)定、信息交互、過程控制和動態(tài)管理等宏觀因素。結(jié)合驅(qū)動力和組織管理內(nèi)容，在協(xié)同演化路徑創(chuàng)造模型的基礎(chǔ)上增加機(jī)制建設(shè)、總體規(guī)劃、反饋、學(xué)習(xí)四個要素，重構(gòu)協(xié)同演化的過程，即增加了機(jī)制建設(shè)、總體規(guī)劃兩個宏觀要素和反饋、學(xué)習(xí)兩個微觀要素。增加的要素對促進(jìn)協(xié)同演化進(jìn)程和效果具有重要意義。波特的鉆石模型作為競爭力分析工具，分析了在行業(yè)取得成功的四個基本要素、兩個增加要素及其相互作用的過程。協(xié)同演化具有多層次特征，其影響是多向因果和相互反饋，其本質(zhì)是各項要素之間相互作用并推動演化進(jìn)程，借鑒鉆石模型能夠很好地解釋協(xié)同演化中的雙向影響特征。本文建立了微觀層面的鉆石模型和宏觀層面的鉆石模型（見圖3）。總體規(guī)劃有助于避免審計選題的盲目性以及推動長效機(jī)制的建立。機(jī)制建設(shè)能夠夯實內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，使其成為重大決策部署落實中不可缺少的重要監(jiān)督環(huán)節(jié)。反饋環(huán)節(jié)使得整個協(xié)同演化實現(xiàn)了閉環(huán)管理，體現(xiàn)了績效導(dǎo)向的審計理念。學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)使得內(nèi)部審計和重大決策部署落實的協(xié)同質(zhì)效得以倍數(shù)推進(jìn)。

（二）協(xié)同演化中的內(nèi)部審計增值框架

協(xié)同演化本質(zhì)上是多層次的，可將微觀和宏觀層面的演化集成到協(xié)同演化的統(tǒng)一框架中（見圖4）。重構(gòu)后的協(xié)同演化過程有四個顯著特點：一是雙向反饋明顯，各個環(huán)節(jié)都將與前一環(huán)節(jié)進(jìn)行反饋；二是信息交互與組織學(xué)習(xí)同步，在信息交流過程中實現(xiàn)組織的目的性學(xué)習(xí)；三是總體協(xié)調(diào)性增加，實現(xiàn)內(nèi)部審計和重大決策部署落實兩者同規(guī)劃、同部署；四是機(jī)制建設(shè)得到加強(qiáng)，內(nèi)部審計重大決策部署落實審計的基礎(chǔ)將更加堅實。

（三）增值框架的應(yīng)用展望

內(nèi)部審計的職能隨著審計目標(biāo)的變化而變化，并服務(wù)于審計目標(biāo)實現(xiàn)。重大決策部署落實中有兩個關(guān)鍵詞“重大”和“落實”，因為重大，所以在審慎開展內(nèi)部審計的過程中必須突破原有審計思路，用發(fā)展的、動態(tài)的思路開展項目，尤其是要在其演化過程中找到規(guī)律。因為要聚焦落實，在該類審計項目的開展中，內(nèi)部審計要從“監(jiān)督主導(dǎo)”轉(zhuǎn)向“服務(wù)主導(dǎo)”，更加側(cè)重于評價和咨詢等服務(wù)職能的發(fā)揮，而服務(wù)職能的發(fā)揮更需要內(nèi)部審計重新構(gòu)建審計框架，有效服務(wù)決策部署“落實”。增值框架的應(yīng)用應(yīng)分三步走。首先，構(gòu)建微觀層面的鉆石，明確項目目標(biāo)、雙方需求、現(xiàn)有和需要的資源等，不斷調(diào)整審計開展模式，在反饋和學(xué)習(xí)中實現(xiàn)單個審計項目的目標(biāo)。其次，構(gòu)建宏觀層面的鉆石模型，在總體規(guī)劃優(yōu)化和機(jī)制有效構(gòu)建的背景下，完善信息溝通、目標(biāo)管理、過程控制等管理機(jī)制，實現(xiàn)重大決策部署落實審計的長效機(jī)制。再次，在單個項目開展時考慮機(jī)制建設(shè)，在機(jī)制建設(shè)中考慮到單個項目開展的具體情況，實現(xiàn)微觀和宏觀相統(tǒng)一、單個項目與長期管理相結(jié)合。

增值框架應(yīng)用的落腳點在于服務(wù)組織發(fā)展，即有效利用內(nèi)部審計與重大決策部署落實之間協(xié)同演化的內(nèi)在邏輯，通過知識管理、業(yè)務(wù)流程改進(jìn)等措施優(yōu)化資源利用，并促進(jìn)組織高質(zhì)量發(fā)展。知識管理的實現(xiàn)有三個重要環(huán)節(jié)：內(nèi)部審計和重大決策部署落實相關(guān)部門之間的知識意愿式共享、審計中獲取知識的整合和固化、新知識成為審計規(guī)劃和決策的背景知識。

在知識意愿式共享方面，一方面，審計人員通過將審計信息轉(zhuǎn)化為其內(nèi)在的知識儲備，以經(jīng)驗、技術(shù)、方法等在審計組織內(nèi)部共享，審計部門將與審計有關(guān)的經(jīng)驗、技術(shù)方法等進(jìn)行目的性整合和固化。另一方面，重大決策部署落實相關(guān)部門在審計過程中積累關(guān)于工作合規(guī)性、合法性和有效性方面的知識，為當(dāng)前和以后工作增加知識儲備。

知識積累、認(rèn)識提升后，需要通過優(yōu)化工作流程以針對性地提高工作質(zhì)效。一方面，內(nèi)部審計需要糾正以往審計資源過于向現(xiàn)場審計傾斜的做法，加強(qiáng)審前對重大決策部署的了解和溝通，加強(qiáng)審前數(shù)據(jù)分析和審前調(diào)查研究，夯實審計質(zhì)量的基礎(chǔ)；在審計開展和審計報告階段，要突出內(nèi)部審計服務(wù)組織發(fā)展的角色，突出審計建議的宏觀性、政策性和建設(shè)性，通過有效審計實現(xiàn)審計資源的高效利用。另一方面，重大決策部署落實相關(guān)部門根據(jù)審計溝通、審計確認(rèn)和審計報告等及時調(diào)整工作方式和手段；在落實工作過程中自覺糾偏，保持工作的合法性、合規(guī)性，在合法合規(guī)基礎(chǔ)上，不斷節(jié)約資源，實現(xiàn)重大決策部署的高效率、高質(zhì)量落實。

（作者單位：中國人民銀行浙江省分行內(nèi)審處，郵政編碼：310001，電子郵箱：Yangman26@126.com）

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