內部審計探索研究型審計實踐

研究型審計是當下審計理論界和實務界高度關

注的重要審計理念，對內部審計而言，具有重要指導意義。開展研究型審計是內部審計適應時代發展的需要，是內部審計實現高質量發展的需要，也是加強內部審計人才隊伍建設的需要。作為Y地區管委會的內部審計機構，Y審計局立足于更好地履行經濟監督職能，始終堅持創新發展。自研究型審計理念提出以來，Y審計局就一步步探索其在內部審計實踐中的應用模式。本文以Y審計局對區屬國有企業A公司實施的資產負債損益審計項目為例，從審前、審中、審后三個階段，系統介紹貫徹落實研究型審計的具體做法和實施路徑，以期為內部審計探索研究型審計實踐提供參考和借鑒。

一、案例背景

2021年8月，Y審計局企業審計組按工作計劃安排了對區屬國有企業A公司資產負債損益進行審計。該審計項目立項前，Y審計局組織全體審計干部集中學習了中央審計委員會辦公室、審計署印發的《“十四五”國家審計工作發展規劃》，規劃中強調要“創新審計理念思路。積極開展研究型審計，系統深入研究和把握黨中央、國務院重大經濟決策部署的出臺背景、戰略意圖、改革目標等根本性、方向性問題，不斷提升審計工作政治性和前瞻性。轉變審計思路，既要善于發現問題，更要注重解決問題，發揮審計的建設性作用。根據審計實踐需要，強化審計理論研究，推動審計理論、審計實踐和審計制度創新”。上述要求，對內部審計的發展具有重要指導意義。

研究型審計不是一種新的審計類型，而是提高審計監督服務水平的一種思路、一條路徑。審計組趁熱打鐵，將學習與實踐相結合，把研究型審計當成科研項目全面、深入去做。依托A公司資產負債損益審計項目，在審前、審中、審后階段，審計組努力做深、做細、做實研究，以實際行動踐行研究型審計理念，從而更有效地履行審計監督的職能，發揮內部審計的作用。

二、審前階段

A公司成立于2015年，是Y地區重要的國有企業，主要從事城市基礎設施、交通基礎設施、市政公用工程、房屋建筑工程施工等，資產規模超20億元，對外投資11家公司，涉及環衛、建材、水務等多個領域。Y審計局成立以來，尚未對其開展過審計。面對這樣的情況，審計組在審前階段展開研究，將審前調查拓展至不同維度，同時強化數據分析，通過各個方面的細致側寫，最終完成對被審計單位的立體畫像。

一是研究被審計單位。在全面了解被審計單位歷史沿革、發展規劃、組織架構、管理模式、業務流程、內控制度等方面的基礎上，以數據為抓手，分別從合并口徑和單體口徑，對被審計單位近三年財務數據進行縱向對比研究分析，掌握其資產、負債、收入、成本、費用基數及變動趨勢；通過指標分析，對其償債能力、營運能力、盈利能力、國有資產保值增值能力及投資效益作出初步判斷。

二是研究被審計單位所處環境。加強對被審計單位所處的政治環境、市場環境、行業背景等信息的分析和研究，加強對被審計單位所在領域、業務和管理活動的研究，同時橫向比對區內類似國有企業相關信息和數據，加強對被審計單位的體制、機制、制度及其運行情況的研究。

三是研究政策、法規。研究黨中央、國務院以及省市和Y地區關于國有企業的重要決策部署、政策導向及相關法律法規等依據性文件，特別是行業主管部門及各級國有資產監督管理委員會下達的政策、法規。做到不單單搞懂政策、法規的概念性說法，更要深入理解政策、法規制定的背景和政治意圖，提高審計的前瞻性和精準性。

根據研究結果，在審前形成A公司資本變動、組織架構、部門設置、對外股權投資、財務、工程、融資等6大方面的相關情況明細清單，梳理了涵蓋其政策落實、經濟決策、工程管理、資產管理、內部控制等方面的20余項疑點事項清單，在此基礎上進一步識別和評估風險，科學制訂審計實施方案。同時，在充分考慮Y地區相關業務特點的前提下，系統歸納出8大類25小項，共計62條政策、法規，形成A公司政策、法規適用清單，做到有據可依、有的放矢。

“在面對新的審計領域、審計業務或組織實施重大審計項目時，切實做到研究先行?！边@是Y審計局對全體審計人員的要求，審計組在A公司審計項目中正是這樣做的。審計組在審前階段做好研究，做到洞悉先機，了然于胸，好的開端為后續審計項目的順利開展打下堅實基礎。

三、審中階段

審中階段是審計項目實施的核心環節。研究型審計的最終目的是提高審計效率和審計質量，而實現路徑則是通過在組織方式、取證方法、問題定性、因素分析及審計建議等方面的深入研究與探索，推動更加精準地揭示問題、更加深入地剖析原因、更加有針對性地提出建議。在審中階段，審計組把握關鍵環節，以5個方面為切入點，做深研究、做透研究，推動審計項目提質增效。

一是注重運用系統性思維，對被審計單位或相關事項進行整體把握。A公司成立之初曾是政府的融資平臺，隨著國家政策的調整，公司也在進行職能的調整與轉換。審計人員在調查了解中發現，雖然近年來A公司未新增融資，原有債務也已還清，但自成立至今，其主營業務、組織架構、管理模式、體制機制未發生明顯轉變，受原融資平臺背景影響，A公司管理運營中政企不分問題依然存在。針對這一問題，審計人員由點及面，運用系統性思維，按照“看全貌而非局部、看結構而非表面、看變化而非靜止”的原則，深入審視A公司的全貌。通過對A公司與屬地管理機構間經濟往來事項進行全面梳理，將政企不分表象一一落實，最終查明了A公司與屬地管理機構在代建業務管理、資本運作、人員聘用、資產使用等四方面存在政企未分離問題的具體事實。對A公司而言，政企未分離，既是企業市場化發展的障礙，也是企業不自謀生路的托詞。

二是注重數據分析，篩查重點，鎖定問題。審計組在審查中發現A公司其他應收款中“上級撥入—財政”一項常年大額掛賬。經查賬與詢問，因A公司從事政府項目代建業務，該款項系財政撥付A公司，應由A公司支付給具體施工單位的工程款。該款項多年滾動變化且管理不規范，未設置明細科目也未建立撥付臺賬，存在未足額撥付風險。針對該疑點事項，審計人員理清思路，調取了A公司所有代建項目工程款項申報數據、財政撥付資金數據、A公司銀行支付流水數據等資料，通過運用數據挖掘和大數據分析模型，對71個代建工程項目近9700萬元財政資金的上千條數據進行整理、分析與歸納，快速識別異常數據和潛在問題。最終審計人員借助可視化數據分析工具，準確篩查出A公司32個項目未足額按照財政撥付額度支付，滯留資金5418.94萬元，24個項目超出財政撥付額度支付，超額支付資金625.28萬元。正確利用信息化和數字化手段，使得審計人員能夠快速從海量數據中篩查到關鍵信息，縮小范圍，再通過進一步核實，鎖定問題，從而提高了審計效率。

三是注重深挖問題產生原因，找準病根，對癥下藥。A公司對外投資11家公司，其中全資5家、控股3家、參股3家。審計人員在審查投資效果時，對這11家公司的情況進一步了解核查，并分析了這11家企業近三年的財務數據，發現所有企業無一盈利，其中4家全資公司成立后未實際運營，2家控股公司、1家參股公司面臨破產清算。A公司對外投資普遍效益不佳，多數已投資公司經營情況堪憂，面臨投資本金損失風險。針對該問題，審計組從A公司投資決策的嚴謹性，盡職調查的充分性以及投資戰略的可行性等方面，對其產生原因進行集中分析，進一步挖掘問題背后的本質。一方面，投前審查不嚴格、投后管理不到位，根源在于投資審查相應機制體制不健全，沒有起到應有約束作用；另一方面，投資存在多、散、亂現象且效益不佳，根源在于公司戰略定位和發展規劃不清晰，對企業主責主業的聚焦和多元化經營能力水平的認識不足。通過對問題產生原因的深入剖析，審計組提出更有針對性、更有建設性、更高質量的審計意見。

四是注重審計報告形成過程，把好審計質量關。審計報告是研究型審計成果的匯總呈現，也是內部審計質量的最終體現?，F場審計結束后，審計組將搜集來的一手材料進行深加工，把審計發現的問題當課題來研究。審計人員對A公司審計項目中發現的20個問題進行歸納、提煉、取舍，弄清問題本質、分清問題主次，在精準高效揭示問題、深入分析原因的基礎上，結合主管部門和業內學者的相關研究，提出可批示、可落實、能夠一體化解決問題的審計建議。同時，在審計報告具體行文方面，審計組通過組內復核、法制復核等層層復核機制，力求客觀公正報告，全面評價，突出重點，詳略得當。

五是注重階段性總結匯報，將研究成果及時分享。從前期調查、現場審計到出具報告，該審計項目持續時間近兩個月。與以往開展審計項目不同，審計組在這次審計中將更多精力用在研究上，做到先思后動，以期事半功倍。在人員安排上，結合項目特點，審計組由審計、會計、工程等不同專業背景審計人員組成，大家可以站在不同視角和立場思考問題、探討問題，而審計人員在形成自己的觀點前必須做足研究工作，通過充分交流與碰撞，分析問題的角度更為全面、得到的結論也更為準確。在項目開展過程中，審計組做到每日結束工作前在組內匯總重要事項，每周總結當前階段工作情況與項目進展，將研究成果及時記錄與分享，在鍛煉和提升審計人員專業能力的同時，也確保項目有效推進。

四、審后階段

審計作為“經濟體檢”，診斷查“病”只是“前半篇”，必須做好整改的“后半篇”文章。A公司資產負債損益審計報告得到了被審計單位及其主管部門的高度重視，審計組在審后階段注重抓好成果導向研究，推動審計結果最大化運用。

一是做好審計整改落實。針對此次A公司審計查出的問題，審計組按照局內要求建立了審計整改臺賬，明確了整改主體責任、整改完成期限，要求被審計單位能夠立行立改的要即審即改，不能立即整改的要結合實際情況持續推進整改，不折不扣地把審計查出的問題整改到位。在此過程中，Y審計局密切跟蹤整改進程，對賬銷號管理，做到事事有回應，件件有著落，力求實現“整改一個問題促進規范一片”的效應，從而實現審計效益最大化。同時，Y審計局計劃在今后每年度實施整改“回頭看”專項行動，有效鞏固企業審計整改成果。

二是編制風險提示清單。Y審計局在總結近年來企業審計發現問題的基礎上，對相關問題類型進行了系統梳理和歸納提煉，結合多發、易發違法違規問題的主要表現形式，形成了涉及貫徹執行黨和國家重大政策措施、企業財務真實合法效益、履行重大經濟決策職責、履行內部管控職責等4大類25個問題94種表現形式的《Y地區國有企業經濟活動重點風險防范提示清單》（見表1），并附上與之相對應的法律法規文件依據，為區內各國有企業提供貫穿經濟活動、效益提升、綜合管理等經營全過程的風險防范控制重要依據，更好發揮審計“治已病、防未病”的建設性作用。

三是建立項目后評估制度。在審計項目結束后，Y審計局以“研究—實踐—總結—提升”為中心，認真對該項目的審前準備、組織實施、目標完成等審計全過程和投入的人力、時間、經費等審計全要素進行評估，分析影響審計項目質效的短板，對發現的問題進行分類匯總，形成“負面清單”，促進審計資源的合理有效使用。通過對典型問題進行解剖，從審計線索、審計思路、審計方法等方面，認真梳理、分析、歸納，形成一套可復制、可借鑒、可推廣的審計工作模型。

五、結束語

開展研究型審計是新時代審計思路方法的迭代創新，也是實現內部審計工作高質量發展的必然選擇。本案例是內部審計探索研究型審計的具體實踐，在實踐中我們積極創新審計方式方法，始終將研究型審計思維貫穿審計工作的全過程，圍繞“邊研究、邊實踐、邊總結、邊提升”的思路，不斷積累研究型審計工作經驗，對今后審計項目的開展具有一定指導意義，同時也希望能為內部審計探索研究型審計實踐提供參考和借鑒。

（執筆人：王惠" "彭放）