COSO內控五要素視角下的高校固定資產內控體系研究與探索

［摘 要］高校國有固定資產是高校開展教學研究、科學研究、人才培養的必備要素。高校固定資產制度建設、治理水平、內部控制差異較大，本文以COSO內控五要素理論為出發點，重新構建高校國有固定資產內部控制體系，以期提高高校固定資產的使用效率，實現高校固定資產保值增值。

［關鍵詞］內控五要素；高校固定資產；內部控制體系

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2023.09.010

［中圖分類號］F810.6 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2023）09-0033-04

1" " "研究背景

1.1" "制度背景

關于內部控制方面，2012年，我國行政事業單位內部控制開始實施，2016年以來，教育部出臺了相關辦法，對高等學校的內部控制進行了嚴格規定。而固定資產的內部控制是高校內部控制至關重要的一環。關于固定資產方面，近年來，我國也相繼出臺了一系列關于事業單位國有資產管理的相關政策法規，相關法規的密集出臺，對高校國有資產管理從流程到職能各個環節都進行了規范。

1.2" "國有資產管理背景

1.2.1" "固定資產管理意識淡薄

目前高校國有資產重投入、輕管理。高校固定資產的購置資金主要來源于財政撥款，固定資產所有權歸國家所有，使用權歸高校所有。資產管理部門從資產的組織、使用到處置、監督，對各流程的環節控制薄弱，造成了資產管理中人員配備不足、使用率低、管理不善、資源浪費等問題。

1.2.2" "固定資產管理機制不健全

高校的國有資產管理往往存在職責不清、管理權限約定不明、管理缺失等問題。很多高校甚至沒有自己的管理制度，直接引用上級文件，未針對學校自身的特點制定國有資產管理制度，有的高校雖然制定了自己的管理制度，但是制度也形同虛設，沒有可操作性，國有資產管理尤其是國有固定資產管理仍舊存在浪費、閑置、流失、賬實不符等問題。

1.2.3" "固定資產管理監督機制不健全

高校的固定資產內部控制體系更多以資金的使用為依據，而不是以資產的存量作為采購依據，資源缺乏共享機制，進而導致了資產的閑置、重復配置、使用率低等問題。隨著“放管服”改革措施的落實，高校內部暴露出管理不嚴格、審核不標準等問題，而高校的資產管理又缺乏有效的校外監督，容易導致尋租風險。

2" " "基于COSO報告的高校固定資產管理現狀分析

2.1" "控制環境方面

2.1.1" "固定資產管理意識淡薄，內控管理意識有待進一步提升

高校資產購置主要依靠財政撥款，在新的政府會計制度實施前，高校固定資產不計提折舊，也不產生成本，高校固定資產管理重錢輕物、重用輕管的理念根深蒂固，對固定資產的使用及管理缺少監督，高校固定資產的無效購置、重復購置現象屢見不鮮。

2.1.2" "固定資產管理人員素質參差不齊，人員素質有待提高

高校教職工缺乏固定資產管理意識，高校還沒有建設一支業務精湛、責任心強、專業化程度高的國有資產管理隊伍，崗位設置不合理，沒有實現不相容崗位職責分離，有些高校甚至出現舞弊現象。

2.2" "風險評估方面

2.2.1" "高校固定資產使用風險

高校未按照法律法規，利用占有、使用的國有資產進行對外擔保；利用國有資產謀取私利、公器私用；資產出租出借不公開不透明，缺乏監管；資產閑置現象嚴重，缺乏資產共享、共用機制。

2.2.2" "國有固定資產處置風險

高校資產處置時未按規定履行公示程序，未通過招標方式進行資產評估，在處置過程中，未堅持公開透明的原則，暗箱操作，也未建立有效的回收機制及資產共享機制，導致國有資產處置隨意，處置流程混亂，資產處置過程中缺乏監管，資產處置未按照類別設置流程，導致國有資產價值被低估。

2.2.3" "高校固定資產收入管理風險

高校資產收入未按照財務管理規定實行“收支兩條線管理”，存在未及時上繳、隱瞞、截留、擠占、坐支和挪用問題。

2.2.4" "高校固定資產清查風險

高校固定資產數量大、類別多、年代久遠，很多高校固定資產產權不清晰，給固定資產清查帶來一定難度。高校各部門資產清查未能發揮有效作用，固定資產清查大多流于形式，部門職責不清，清查制度缺失，清查人員缺少專業性，耗費大量人力物力，清查報告內容不完全，不能如實反映資產狀況和財務狀況。

2.3" "控制活動方面

2.3.1" "高校固定資產管理權限分散，資產管理職責有待明確

高校固定資產管理存在多頭管理，固定資產管理未遵循統一領導、歸口管理、分級負責的原則。部分高校設置了專門的資產管理機構，但由于管理流程混亂，職責界定不清，導致國有固定資產管理存在重復管理、多頭管理的現象。

2.3.2" "高校固定資產管理環節不清，資產管理流程有待梳理

高校固定資產管理環節包括配置環節、采購環節、驗收環節、入賬環節、使用環節、處置環節、出租出借環節、確認收入環節，流程管理不規范，各環節的任務不明晰，各環節間銜接容易出現管理空檔和管理漏洞。

2.4" "信息和溝通方面

高校國有固定資產管理信息化水平滯后，部分高校盡管有固定資產管理信息系統，但系統數據和賬面數據存在差異，造成賬實不符，高校固定資產管理信息系統未有效發揮作用，資產管理信息系統未從采購、入賬、驗收、使用、處置各環節進行管理，造成資產管理脫節，各部門信息缺乏有效銜接，相關部門缺乏聯動機制，財務部門、資產部門和使用部門各自系統成為數據孤島。

2.5" "監控方面

因為主管部門的職權不明和資產管理的機制不順，很多高校在國有資產管理中自身定位不準、職能界定不清，導致國有資產管理混亂。雖然很多高校已經采取積極有效的管理手段，但并沒有建立流程全覆蓋的內控風險防范機制，也沒有建立起由紀委監察、審計部門聯合監督控制的監督機制。

3" " "基于COSO內控五要素的高校固定資產管理內部控制體系構建

3.1" "控制環境方面——改善內部控制環境

3.1.1" "提高高校固定資產內部控制意識

高校固定資產內部控制意識的提高應從以下兩個方面進行：一方面，提高領導者的內控認識。領導層秉持依法治校的理念，是營造良好的內部控制環境的必要條件；另一方面，教職工要重視法律法規、規章制度的學習，只有做到懂內控制度，才能做到遵守內控制度，從而提高員工的內控意識。

3.1.2" "健全國有固定資產管理體制機制

高校固定資產管理應堅持“統一領導、歸口管理、分級負責、責任到人”的原則。所謂統一領導，是指資產管理有明確的牽頭部門負責學院的總資產；所謂歸口管理，是指將資產按照固定類別，歸口到相關職能處室；所謂分級負責是指具體的使用部門負責對具體資產的管理；所謂責任到人，是指將資產使用落實到個人。

3.2" "風險評估方面——健全風險評估機制

3.2.1" "固定資產管理風險目標設定

根據相關法律法規，梳理固定資產管理目標，并根據學校固定資產管理現狀設定固定資產管理的長期戰略性目標和短期具體業務層面的執行性目標，并將目標任務書下發至各部門，將固定資產管理作為各部門年度考核指標。

3.2.2" "固定資產管理風險評估

建立固定資產管理風險清單制度，梳理資產的采購、運行、使用、出租、處置、收益等流程，并對流程中的風險進行評判和定級，將風險分類，區分重大風險項目、中等風險項目、一般風險項目和低風險項目，再進行歸納，分析原因并給出解決的方案，幫助高校進行風險識別，并及時做出處理。

3.2.3" "固定資產管理風險分析

依據固定資產風險清單中的風險項目對固定資產風險進行分析，對風險清單的定級風險項目等級進行排序，對于重大風險項目要重點關注、重點控制，對于其他風險項目也要進行防范，以防量變產生質變，在進行風險分析的過程中，還要根據學校固定資產管理的實際情況，適時調整風險項目定級。

3.2.4" "固定資產管理風險應對

高校要根據風險級別和效益大小積極應對固定資產管理風險，對風險按級別或按類別進行研判。對于風險已經形成的項目，要加強審計監督，積極追回損失；對于正在進行的風險項目，要綜合研判，及時采取控制措施；對于即將發生的風險項目，要預防為主，建章立制，加強內控［1］。

3.3" "控制活動方面——加強固定資產管理控制活動

3.3.1" "加強高校固定資產的預算控制和配置管理

建立健全資產配置標準體系，將資產配置納入年度預算管理，建立資產調劑、購置、建設、租用、接受捐贈等資產配置管理制度，并將資產配置標準嵌入信息化系統，依法及時辦理房產、土地、車輛等權屬登記。

3.3.2" "加強高校國有固定資產的采購管理

一是嚴格執行采購預算制度。準確編制政府采購預算，做到無預算不采購。二是強化采購需求管理，做好采購需求論證，并合理選擇采購方式。三是規范組織采購活動，及時公開采購信息，嚴格執行招投標管理制度和政府采購制度，規范采購流程，及時簽訂采購合同。四是落實采驗分離，嚴格按照采購合同約定開展履約驗收［1］。

3.3.3" "加強高校國有固定資產的使用管理

優化資產使用管理的內部流程，提高國有資產使用效率。一是加強閑置資產的管理，設定資產閑置率指標和資產閑置變化率指標，對部門閑置資產進行監督考核。二是出租出借管理，出租出借資產需按程序履行審批手續，并聘請有資質的中介機構進行評估。

3.3.4" "加強高校國有固定資產的處置管理

一是加強資產處置審批管理，審批管理資產處置要經過集體決策，并按規定權限履行審批、備案程序。二是加強資產處置管理，資產拍賣、轉讓、置換等有償轉讓事項，須進行公示，資產處置價格須聘請有資質的中介機構鑒定或評估，資產處置應采取拍賣、招投標等公開方式進行。

3.4" "信息和溝通方面——暢通高校固定資產信息溝通渠道

固定資產信息交流渠道是否暢通，直接影響內部控制動態實現的過程，要構建完善的固定資產管理系統。通過高校固定資產管理系統和財務系統的對接，對固定資產進行動態管理與監控，借助系統暢通資產和財務的信息渠道，實現實時對賬。要對固定資產數據定期進行賬實核對和分析，為高校固定資產管理決策提供參考依據，提高資源配置的效率［2］。

3.5" "監控方面——建立固定資產內部監督機制

3.5.1" "建立健全資產清查常態化檢查機制

資產清查核實是加強高校固定資產管理的重要措施，能夠真實反映高校的資產及財務狀況，保障高校國有固定資產的安全、完整。要依照有關制度，及時查清盈虧情況，按流程報批履行資產核實程序，及時調整賬目，做到賬實相符。

3.5.2" "建立健全資產管理監督機制

一是要建立國有資產監督管理制度，將資產管理納入校內巡察和審計的內容，按規定開展資產管理監督檢查工作；二是要強化問題整改，對資產監督管理反饋的問題要及時整改到位，并落實資產管理責任追究制度，資產管理監督檢查結論與二級單位考核掛鉤。

3.5.3" "建立國有固定資產管理績效評價體系

要建立科學有效的固定資產管理績效評價制度，評價指標體系要涵蓋管理體制、資產配置、資產使用、資產處置、成果轉化、基礎管理、監督考核等，并將績效評價作為常態化機制，應用于國有資產年度管理考核的重要環節，提高國有資產管理水平。

4" " "基于COSO內控五要素構建高校固定資產管理內控體系的意義

4.1" "有利于提升高校固定資產管理水平，做到有的放矢

基于COSO內控五要素的高校固定資產內部控制體系的建立，使各部門的管理權限更加明晰，國有資產管理制度得到更好的落實，明確部門處室控制的要點和重點，有利于固定資產管理工作有的放矢，更有利于高校固定資產領域的廉政風險防控機制建設。

4.2" "有利于高校固定資產保值增值，提高資產管理效益

基于COSO內控五要素的高校固定資產內部控制體系的建立，能夠確保相關規章制度的貫徹執行，學校能夠及時發現和掌握資產管理中的潛在風險，通過風險分級分類，使得學校的資產管理更有針對性，高校內部固定資產配置進一步優化，提高固定資產使用效益，實現高校固定資產保值增值。

4.3" "有利于加強審計成果運用，保持可持續發展

基于COSO內控五要素的高校固定資產內部控制體系的建立，強化了風險評估和管理監督機制，加強了對權力的制約，更加有利于審計成果的運用，促使高校國有固定資產管理能夠嚴格遵守國家法律法規，為高校健康可持續發展提供了有力的保障。

主要參考文獻

［1］吳泓婧. 基于COSO內控五要素的高校固定資產內控體系構建［J］.經濟研究導刊，2020（27）：74-75.

［2］陳文倩，張偉光，顏忠誠.基于國有資產管理視角的高校內部控制體系研究與探討［J］.中國現代教育裝備，2020（15）：41-44.

［收稿日期］2022-11-08

［作者簡介］焦授青（1982— ），女，山東新泰人，副教授，碩士，主要研究方向：財務會計。