完善國有企業內控制度提高內控執行力

［摘 要］隨著我國市場經濟的發展以及國企改革的深化，我國的國有企業也面臨著越來越大的市場競爭壓力，為了增強國有企業的市場競爭力，必須加強內部控制，增強國有企業的發展動力。但是現階段我國部分國有企業的內部控制并沒有得到有效的實施，企業規章制度和管理體系流于形式，從而影響企業的各種經營活動。本文分析目前國有企業內控存在的問題，提出完善內控制度、提高內控執行力的有效對策，促進企業長期、穩定發展。

［關鍵詞］國有企業；內控制度；執行力；路徑

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2023.09.018

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2023）09-0059-04

0" " "前 言

我國的市場經濟體制正在逐步完善，國企改革也在逐步深入，國企為推動國民經濟發展作出了巨大的貢獻。近年來，我國政府為解決國有企業內部控制方面的問題，出臺了許多關于改進國有企業內部控制的政策，但是，由于企業內部管理混亂、員工之間職責不清、上報給上級的資料不真實等問題，目前我國國企內控水平還比較低。國有企業的當務之急就是要完善內控制度，提升內部控制的執行力，并積極創新內控方式，及時解決執行過程中出現的問題，推動國有企業快速、穩定發展。

1" " "國有企業完善內控制度的必要性

國有企業是國民經濟的一個重要組成部分，其發展水平對國民經濟的發展產生了一定的影響。近年來，我國陸續出臺了大量的國有企業內部控制制度，并逐漸完善了我國的內部控制體系。但仍有部分企業存在經營管理混亂、內部責任不明、會計信息不真實、挪用公款等問題，究其根源，在于國企內部控制執行不力，造成了一些不必要的風險問題［1］。國有企業完善內部控制制度的必要性在于以下兩個方面。

1.1" "管理人員由上級政府委派

國有企業的資產基本為國有，屬于國家控股，所以國有企業的最終所有者是國家。為確保國企在政府意志下的運作和發展，我國的國有企業管理人員都是由政府部門任命和解聘的，他們是政府的代表［2］。在這種情況下，管理者首先想到的并不是公司的經濟利益，而是要嚴格遵守政府的意愿，在不違背政令的情況下，為自己的經濟發展創造有利條件。這就導致了國企在經營和管理上與市場脫節，管理者在進行內部控制時，最多只會考慮如何對員工行為進行有效的約束，以確保其不違背相關法規。我國目前尚缺乏從內部控制的角度來看待如何提高國有企業的經濟效益，從而導致我國國有企業的內部控制行為與市場環境下的企業控制目標有著明顯的差異，進一步使其在提高企業經濟效益的過程中受到了較大的影響［3］。

1.2" "管理者擁有絕對控制權

國企雖然名義上屬于國家，但實際上，政府對國企的監管并不多，主要還是依靠國有企業管理者對企業的控制和監管。但是，管理人員所受的監督仍較少，在企業經營中極易發生肆意行事，為了追求自己的利益而犧牲國家的經濟利益等情況。此外，由于國有企業的管理人員與其管理的經濟效益之間沒有必然的關系，因此，企業的管理人員并沒有太多的熱情，而是抱著一種游手好閑的心態，并沒有太多地關注國企的正常運營，從而阻礙了國企的發展，影響到國企的內部控制［4］。目前我國大部分國有企業都是大型企業，提高內部控制體系的執行力，既可以提高企業的工作效率，又可以確保會計信息的真實性和時效性，從而有效防范企業風險。

2" " "目前我國國有企業在內控制度及其執行力方面存在的問題

目前，我國國有企業經營發展面臨著諸多問題，其中包括：規劃目標與內部控制制度存在較大差異、激勵機制不健全等。這將會對后續的工作造成很大的阻礙，甚至會形成惡性循環。因此，國企要想達到長期穩定發展的目標，必須切實落實內部控制，與時俱進，創新經營機制。

2.1" 國有企業內控制度不夠完善

對企業內部控制體系進行梳理與完善，旨在規范企業治理，堵塞企業運作中的漏洞，防范各類可能的差錯與風險情況。在市場經濟高速發展的今天，國企面對的是一個更加激烈的市場競爭，但是由于傳統的管理觀念，企業的管理層并不注重內部控制，所以內部控制體系并不完善［5］。很多國有企業的內部控制制度流于形式，只是為了應對上級的檢查，導致國有企業的內部控制體系不夠健全，許多制度與現實狀況相差甚遠，內部控制不能有效地促進企業的經營與發展。此外，由于企業內部控制環境較差，致使其執行力較弱，領導干部也表現出人情化管理等問題。部分員工甚至覺得內部控制不夠嚴密，在自己的崗位上鉆空子，最終導致舞弊等情況出現。由此可見，我國國有企業的內部控制水平仍處在一個較低的水平。

2.2" "企業經營者內部控制意識不足

由于國有企業的財產權和責任不明確，導致了內部控制利益主體不明確。當企業的整體利益和個體的利益發生矛盾時，某些國企的管理者往往會為了自身的利益而不顧大局，從而使國有企業的利益受損，這已經成為目前社會較為關注的問題之一。比如部分員工在為公司購買材料時，接受大量的回扣，以及使用公款吃飯等。這種情況在民營企業中并不常見，民營企業內部控制的利益主體是較為明確的，因此管理者會自發地加強內部控制，建立健全獎勵和懲罰機制，從而提升員工的執行力。此外，我國的國企面對著越來越激烈的市場競爭，而國企的管理者和基層的工作人員由于受到傳統觀念的影響，對市場競爭缺乏足夠的重視，因此導致國有企業風險意識非常差。大多數國企并沒有建立起一套科學、完整的風險預警機制，如果發生較大風險，對國企的發展將是毀滅性的，國企的正常運營和管理將會受到很大的影響，甚至會導致企業破產等。總之，我國國有企業內部控制的實施效果不佳主要是由于管理者缺乏內部控制的意識。

2.3" "企業內部組織結構不合理

我國的國企大多是從計劃經濟時代就開始建立起來的，其組織架構就像金字塔一樣，由最高管理者來領導，而下面則分成幾個不同的部門，導致上面的管理者沒有任何的約束和監督，權力越大，其自由性也就越大，一些企業的高層吃著國家紅利肆意妄為，不遵守國家的法律法規，進而影響企業的發展。我國國有企業的內部組織結構不完善，不能適應現代企業的管理體制，導致管理層職責與部門職責的交叉。在企業的各個部門中存在有問題無法及時找到負責人的情況，員工之間相互推諉責任。這種不合理的組織架構導致上下級交流多、同級交流極少等問題，導致國企的同級合作難以實現，同時，由于缺少對內部控制活動進行有效的監督和管理，導致內部控制的作用無法顯現。此外，國有企業內部管理責任不明，易引發企業的經營風險和財務風險，進一步影響企業的持續發展。

3" " "影響國有企業內控執行力的因素

3.1" "產權制度不健全

我國國有企業在進行產權管理時，往往存在產權模糊的問題。在這種情況下，國企的管理者往往把自己的經營重心放在資產的增值上，而下屬的子公司卻不完全聽從母公司的指揮，為了追求更高的利潤而進行對外投資，從而對國企的內部資金管理產生了直接的影響。

3.2" "審計與監督的弱化

國企內部審計的目的是對各種經營活動和內部控制進行獨立的評估，如果審計沒有足夠的獨立性，缺乏足夠的監管力量，就會一定程度阻礙內部控制體系的發展。從現實的角度來看，很多國企并不注重內部審計組織的建設，即便是成立了審計部門，也要向上級領導匯報，審計效率低下。此外，要想建立健全內控制度并充分發揮其作用，就要對內部控制的執行情況進行有效監管。目前我國一些國有企業并未設立專門的監督管理機構，致使企業在執行內控制度的過程中缺乏有效的監督，導致很多制度的執行不到位，員工不能根據內部控制的要求開展工作，從而導致內部控制的作用發揮不出來。

3.3" "內控文化缺乏

國有企業缺乏“內部控制優先”的理念。國企樹立內控優先理念有助于企業內部控制的實施，這一理念應由企業領導人培養和提倡，并以多種形式向員工傳遞，潛移默化地影響員工的思維，讓其對企業的經營價值觀產生共鳴。然而，一些國有企業的管理者卻很少關注企業的價值觀念，只注重企業的具體工作，企業的績效考核也主要是建立實施機制，長期如此勢必對國有企業的內部控制文化產生一定的沖擊。此外，國有企業擁有良好的內部控制文化，就是要充分發揮團隊精神，建立一致的價值觀，達到最大限度地發揮企業凝聚力的目的，從而消除管理上的不協調，提高企業內部控制的執行力。

4" " "完善國有企業內控制度，提升內控執行力

國企內部控制體系的實施效果取決于管理者的執行力和員工的執行力。國有企業應在管理者的大力推動下，將企業的內部控制理念與企業文化相結合，建立符合企業自身特征的內部控制體系和機制，為國企持續健康發展保駕護航。

4.1" "加強企業內部控制監管力度，強化管理人員的內控意識

國企要想完善自身內控制度，提高執行能力，必須增強企業管理人員的內控意識及其內控的主觀能動性。以內部控制建設狀況為評價指標，激勵其認識和了解內控的價值，積極建立和完善內部控制制度并促進其實施。國企在經營發展中，采取專項檢查、內部審計、外部審計等手段，逐步強化對下屬單位或同級部門內部控制體系實施情況的檢查和監督，為提高其執行力奠定堅實的基礎。若發現內部控制系統失效或者無效，則要對各方面的問題進行認真的分析和總結，并根據企業的具體情況進行完善和改進。在加強內部控制體系建設的基礎上，實行有效的績效考評，逐步建立完善的內部控制評價體系，為內部控制的執行提供依據。此外，國企還要建立問責制，健全分級申報制，培養員工的責任意識，及時發現風險并采取相應的改進措施。

4.2" "促進現代企業建設，建立健全內控體系

有關部門要加快推進現代企業制度的建設，加快產權制度改革，確保內部控制制度的順利實施。特別是要將企業的利益和管理者的利益結合在一起，通過在企業內部建立相應的激勵和制約機制，推進企業改革，積極推進內控體系建設。許多國企管理者希望能夠建立起一套科學的內部控制制度，但有的企業在建設之初就面臨著管理經驗不足、管理能力缺乏等問題，因此，應從自身的實際出發，堅持成本效益原則，并借鑒同類企業的成功經驗，加大投入，以吸引更多的高級管理人才。另外，如果企業有足夠的實力，可以與高校合作共建內部控制系統。

4.3" "加強內部審計的獨立性，構建良好的內控文化

在實施內控管理的過程中，國有企業必須加強內部審計，對實施過程進行監督，并不斷完善評價體系，以確保其實施的有效性。首先，要完善內部審計機構，內部審計必須要有一定的獨立性，才能確保內部審計的質量。其次，國企內部審計，不能僅要把重點放在財務部門，而是要把各部門都納入內審的范疇，并逐步推進內控的全面實施。最后，要明確內部審計的功能范圍，既要對各部門的工作情況進行監督與評價，又要提出一些建設性較強的建議，保證內部審計人員明確自身的職責。通過對國有企業內部控制進行評價，建立健全內部控制體系。通過對企業員工進行培訓，培養員工樹立良好的內部控制觀念，通過思維的影響、行為的影響以及習慣的養成，逐漸地積累形成一種企業文化。內部控制的文化一旦形成，便會產生強大的力量，潛移默化地引導員工，約束其行為。但要建立起一種良好的內部控制文化，不可能一蹴而就，必須要有針對性地、有計劃地進行，讓員工建立起一種“內部控制優先”的觀念，并將其推廣應用到企業經營管理的每一個環節。

5" " "結束語

綜上所述，要想提高國有企業的核心競爭力，必須加強企業內部控制，只有完善企業內控制度，切實提高內控執行力，才能真正提升國有企業的經濟效益，實現高質量發展。

主要參考文獻

［1］王蕊.“互聯網+”時代國有企業財務內控體系建設的完善措施探討［J］.企業改革與管理，2022（16）：137-138.

［2］楊一梅.淺析國有企業風險管理及內部控制：以A公司為例［J］.商訊，2022（16）：120-123.

［3］司昱.中小型國有企業內部控制存在的問題及應對措施探討［J］.企業改革與管理，2022（7）：39-41.

［4］宋國鋒.完善國有企業內部控制評價體系的相關路徑探索［J］.審計與理財，2022（3）：29-31.

［5］謝濤.關于國有企業內控與制度建設工作一體化推進的思考［J］.中國總會計師，2021（7）：48-50.

［收稿日期］2022-12-01

［作者簡介］施康寅（1986— ），男，浙江慈溪人，中級會計師、注冊會計師，主要研究方向：內部控制、管理會計。