基于平衡記分卡角度的高校無形資產管理績效評價體系研究

摘要：無形資產是高校國有資產的重要組成部分，無形資產管理的質量直接關系到高校的聲譽、教學科研水平和辦學綜合效益的提升。高校作為知識密集型和人才密集型的特殊社會組織，擁有和控制著大量高質量、高價值的無形資產，因此，對高校的綜合實力進行評價，科學評價高校的無形資產管理績效至關重要?；诖耍云胶庥浄挚ㄗ鳛檠芯炕A，構建出由4個一級指標維度、8個二級指標維度和30個具體評價指標組成的高校無形資產管理績效評價指標體系。通過問卷調查的形式獲取研究數據，使用熵值法對各評價指標賦予權重，研究結果顯示，財務維度在高校無形資產管理績效評價體系中所占的權重最高，其次是運營效益維度、內部流程維度，而學習與成長維度的權重最低。在高校無形資產管理績效評價中，要注重無形資產的利用率、收益率的提升，優化資源配置，以實現無形資產保值增值，著力提升高校的科研業績，以制度化、現代化的管理手段，提升無形資產管理效能。

關鍵詞：高校無形資產；平衡記分卡；績效評價；熵值法

0 引言

隨著我國高等教育事業的發展，國家對于高校的投入力度逐年加大，高校的資產規模不斷擴大，高校無形資產的數量與占比也不斷提高。越來越多的高校意識到，高校的無形資產比有形資產更有價值和活力，無形資產管理的科學性和制度化對于高校的聲譽、學科排名和國家經費投入的提升發揮著重要的作用。無形資產的種類、數量和質量，在評價一個高校教學科研能力、知識創新能力和辦學綜合效益等方面的重要性更加凸顯［1］。因此，構建科學高效的無形資產管理績效評價體系十分必要。

政府會計改革的推進，國家相繼頒布了多項會計法律法規和會計準則，對無形資產從取得、使用、收益、攤銷到處置的全過程會計核算進行了規范，無形資產會計核算制度進一步完善。會計核算制度的進一步健全，為科學反映會計主體的投入產出能力、客觀評價資源管理績效奠定了基礎，本次研究擬在政府會計改革、無形資產會計核算進一步規范的前提和背景下，構建一套基于平衡記分卡的高校無形資產管理績效評價體系［2］，以期達到提高無形資產管理效能、優化資源配置、實現無形資產保值增值的目的。

高校無形資產作為高校資產的重要組成部分，在高校教學、科研、行政等各項工作的開展中都發揮著十分重要的作用，其管理績效評價應當成為各高校資產管理中的重點工作。然而在實際管理過程中，許多高校對于無形資產缺乏科學合理的管理方式和制度，重有形輕無形、重購置輕管理、重投入輕考核等導致無形資產流失的現象在部分高校中依然存在［3］。高校自身如果缺乏對無形資產管理績效的評價機制，就可能會導致管理上的松懈和放任。

平衡計分卡從財務、顧客、內部業務過程、學習與成長四個維度，將結果（財務）指標與結果形成的過程（非財務）指標相結合，將組織的長期戰略目標與組織的短期戰術行為相結合，將影響組織績效的內部因素與外部因素相結合，構成一套邏輯完整、實操性強的績效評價體系，其應用能夠有效提升高校無形資產管理質量［4］。

1 概念界定與邏輯框架

1.1 概念界定

1.無形資產

我國《企業會計準則第6號——無形資產》中將無形資產定義為：“企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產”［5］。《政府會計準則第4號——無形資產》中將無形資產定義為政府會計主體控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，如專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等［6］?；谝陨辖缍?，結合相關文獻中學者們對無形資產的概念界定，本文將高校的無形資產界定為，高等學校所擁有或者控制的，廣大師生員工在教學、科研等活動中，利用現有資源創造的無實物形態但能為高校帶來經濟利益流入的、價值可以可靠計量的可辨認非貨幣長期資產［7］。高校的無形資產主要由專利權、著作權、非專利技術等知識產權類無形資產構成，此外，社會聲譽、社會影響等也屬于重要的無形資產［8］。

2.平衡記分卡

平衡記分卡是一個綜合的績效評價體系，是根據企業的總體戰略目標，從顧客、內部業務過程、學習和成長、財務四個維度將戰略落實為可操作的衡量指標和目標值，采用多重指標、從多個維度進行績效評價［9］。

1.2 邏輯框架

高校有明顯不同于企業的自身特點，本文在平衡記分卡基本理論的基礎上，結合高校自身特點，設計適應高校實際評價需要的高校無形資產管理績效評價體系，見圖1。

從圖1可以看出，在平衡記分卡基本原理的基礎上，結合高校的實際管理需要和特點，本文從運營效益、財務、內部流程、學習與成長4個維度，從多維度、多層面構建高校無形資產管理績效評價體系。高校無形資產來源廣泛、用途多樣，因此，對其評價既要考慮財務指標，也要考慮非財務指標；既要考慮其結果指標，又要考慮結果形成的過程指標；既要考慮定性指標，又要考慮定量指標，確保無形資產管理績效評價體系的科學性、合理性和完整性。

2 評價體系的構建

2.1 構建原則

遵循全面、系統、客觀的原則，從高校的實際情況出發，結合高校作為一種特殊社會組織的特點，其無形資產管理績效評價體系構建主要遵循以下3個原則：第一，完整性。評價指標體系應當涵蓋無形資產的產生、使用、收益和處置等全生命周期各環節，從而更全面、準確地反映高校無形資產管理績效，為決策提供必要的支撐。第二，可比性。所選取的各評價指標之間應該具有可比性，既包括橫向可比，也包括縱向可比，即在不同高校之間的可比性，以及在同高校不同時期的可比性，以便進行實證研究。第三，差異性。評價指標體系包括多個層面、多個維度、多個指標，各個指標之間既相互聯系又相互區別，具有一定的差異性，共同實現評價目標。

2.2 評價體系

根據定性與定量相結合、總量與人均相結合、存量與增量相結合的原則，將不便于直接比較的定性指標定量化，按照發現問題-分析問題-解決問題的思路，確定無形資產管理績效評價指標，包括運營效益、財務、內部流程、學習與成長4個一級指標維度，并進一步細化為包含8個二級指標維度、30個評價指標，見表1。

1.運營效益維度

基于平衡記分卡里的顧客維度，設計無形資產的運營效益維度，包含社會效益和經濟效益兩個子維度。

（1）社會效益子維度包括4個指標，學科排名、教授職稱占專職教師的比例、畢業生就業率、核心期刊論文發表率都是在全國高校范圍內橫向可比的，采用定量指標來衡量。

（2）經濟效益的科研經費年增長率、財政預算資金年增長率采用定量指標來衡量，專利及技術轉讓情況、承擔國家科研基金項目情況采用定性指標評價。

2.學習與成長維度

包括培訓與繼續教育、人員與隊伍建設兩個子維度。

（1）培訓與繼續教育子維度的年人均業務培訓時長、培訓經費占部門業務經費比例采用定量指標衡量，發表論文和承擔科研項目情況采用定性指標衡量。

（2）人員與隊伍建設子維度的專門的無形資產管理人員配置、無形資產管理人員學歷和職稱情況采用定性指標衡量，年文化活動次數采用定量指標衡量。

3.內部流程維度

包括制度建設、現代化管理兩個子維度。

（1）制度建設子維度包括無形資產管理制度規范化程度、無形資產管理機構設置、無形資產財務核算制度、外購無形資產采購制度、無形資產處置審批制度共5個評價指標，全部采用定性指標衡量。

（2）現代化管理子維度的系統登記無形資產數占無形資產比指標定量衡量，無形資產管理系統建設、管理團隊觀念和水平采用定性指標衡量。

4.財務維度

財務維度進行定量評價，要求選取的評價指標具有定量可比性，既包括橫向可比性又包括縱向可比性，設計無形資產配置、無形資產發展兩個子維度。

（1）無形資產配置子維度主要評價無形資產的存量情況，包括無形資產占總資產比率、人均無形資產數額、年無形資產預算額占總預算額的比率、研發支出形成無形資產率共4個定量評價指標。計算公式為

無形資產占總資產比率＝無形資產/總資產

人均無形資產數額＝無形資產/在編教職工總人數

年無形資產預算額占總預算額的比率＝當年無形資產總預算額年總預算額

研發支出形成無形資產率＝無形資產/研發支出

（2）無形資產發展子維度從無形資產的產生、使用、收益和處置等全生命周期各環節進行定量評價，具體包括無形資產增長率、轉讓收益率、保值增值率、利用率4個定量評價指標。計算公式為

無形資產增長率＝（期末無形資產-期初無形資產）/

期初無形資產

無形資產轉讓收益率＝（無形資產轉讓收入-無形資

產成本）/無形資產成本

無形資產保值增值率＝扣除客觀因素后的年末無形資

產/年初無形資產

無形資產利用率＝在用無形資產/無形資產

3 評價體系的應用

3.1 問卷設計與數據搜集

為了確定各個評價指標的權重，本文通過設計調查問卷的形式獲取研究數據。問卷共計30項問題，每個問題設計非常不重要、不重要、一般、重要、非常重要5個選項，得分依次是1、2、3、4、5［10］。采用線上問卷的形式，邀請各高校資產管理方面的專家學者進行打分。本次共計發放問卷總量500份，回收412份，回收率為82.4%。

3.2 信效度檢驗

本文使用SPSS22.0對調查問卷的各指標進行信效度檢驗，以確保數據的科學客觀性，以及實證研究的可行性，各指標的信效度檢驗結果見表2。

信效度檢驗結果顯示，各三級指標的信度值均高于0.7，各二級指標的效度值均高于0.6，根據信效度檢驗原則，高于0.6則該指標通過信效度檢驗。因此，各指標均通過了信效度檢驗，可以用于實證分析。

3.3 權重方法

在信息論中，熵是對不確定性或隨機性的一種度量，不確定性越大，熵值就越大，不確定性越小，熵值就越小［11］。不確定性越大，表明隨機性越大，數據越離散，則包含的信息就越大，在確定權重的時候往往就越小。本文使用熵值法對各個評價指標進行權重，使用SPSSAU軟件對問卷數據進行處理。其中，n為指標數，m為樣本數，Xij為第i個樣本第j個指標，min{Xj}和 max{Xj}分別為所有樣本中第j項評價指標的最小值和最大值，k＝1/lnm，具體包括3個步驟。

1.原始數據標準化處理

首先采用最大最小標準化方法進行數據標準化處理，將各指標由絕對數值轉化為相對數值。公式為

X′ij=Xij－min{Xj}max{Xj}－min{Xj}

2.確定各指標的信息熵

公式為

ej=－k∑mi=1（Yij×lnYij）

Yij=X′ij∑mi=1X′ij

3.確定各指標的權重

公式為

Wj=dj/∑nj=1dj

dj=1－ej

3.4 權重結果與分析

根據以上方法，使用SPSSUS對數據進行熵值法運算分析，首先得到三級指標權重。基于熵的可加性原則，根據三級指標的權重值得到二級指標和一級指標的權重值［12］，具體結果見表3。

數據分析的結果顯示，在高校無形資產管理績效評價系統中，一級指標維度財務維度所占的比重最高，權重值為0.386，其中無形資產配置權重值為0.175，無形資產發展權重值為0.211；占比第二的是運營效益維度，權重值為0.267，其中社會效益權重值為0.123，經濟效益權重值為0.144；占比第三的是內部流程維度，權重值為0.233，其中制度建設權重值為0.144，現代化管理權重值為0.089；學習與成長維度中的占比最低，權重值為0.114，其中培訓與繼續教育權重值為0.048，人員隊伍建設權重值為0.066。

在三級指標中，權重最高的指標為無形資產的保值增值率指標，權重值為0.062，其次是無形資產利用率、無形資產轉讓收益率指標，權重值分別為0.054和0.052，3個指標均屬于財務維度的無形資產發展子維度，說明在高校無形資產管理績效評價中，要關注無形資產的產生、使用、收益和處置等全生命周期各環節，通過增加對無形資產的利用率以提升收益率，實現無形資產保值增值。運營效益維度中，權重較高的指標為承擔國家科研基金項目情況以及科研經費年增長率，權重值分別為0.046和0.038，說明高校無形資產的運營效益主要體現在高校的科研業績的提升。內部流程維度中，權重較高的指標為無形資產管理系統建設和無形資產管理制度規范化程度，權重值分別為0.042和0.038，說明要提升高校無形資產管理績效，要注重實現無形資產管理的制度化，以現代化的管理手段，提升無形資產管理水平。學習與成長維度的權重值最低，其中培訓經費占部門業務經費比例和年文化活動次數兩個指標的權重值最低，為0.008，說明在高校無形資產管理績效評價中這兩項指標的作用相對較低。

4 結果與討論

本文在問卷調查和實地調查研究的基礎上，構建無形資產管理績效評價體系，引入熵值法進行指標權重，基于數據分析的結果，針對高校無形資產管理實踐中存在的問題，提出幾點建議：①提升對高校無形資產管理的重視程度，轉變資產管理理念，將無形資產管理放在與有形資產管理同等重要的位置；②開展基于平衡記分卡的無形資產管理績效評價工作，并在實際工作過程中，不斷優化評價體系，實現動態管理，使績效評價體系對提升高校無形資產管理績效的作用能夠得到充分發揮；③加強無形資產管理的制度化建設，運用現代化的管理手段加以引導和約束，發揮高校無形資產的社會效益與經濟效益，最終提升高校的綜合實力；④重視人才隊伍建設，通過學習與培訓，建立一支專業突出、職責分明、組織完善、管理規范的無形資產管理人才隊伍。

5 結語

無形資產管理質量對于高校教學科研能力的提升發揮著十分重要的作用，對高校無形資產管理績效進行評價，構建基于平衡記分卡的高校無形資產管理績效評價體系，通過績效考核的形式引導高校注重效益，提升質量，發揮無形資產作為一種重要資源的效益，促進無形資產保值增值，實現高校無形資產“管理科學、配置合理、效益提升、保值增值”的目標，最終提升高校的綜合實力與核心競爭力。

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收稿日期：2023-04-13

作者簡介：

孟麗輝，女，1991年生，碩士研究生，會計師、注冊會計師、稅務師、資產評估師，主要研究方向：資產管理、財務管理、會計準則。