民營企業全面預算管理中的難點及應對措施探討

陳婧雅

隨著民營企業不斷發展，越來越多的民營企業管理者將全面預算管理作為一種必不可少的企業內部管理手段應用于企業的運營之中。另一方面，隨著數字化時代的蓬勃發展和普遍應用，將數字經濟和實體經濟深度融合更具有重要的意義，這就使得管理層對財務工作提出了多元化需求，其中全面預算管理工作更是備受關注。基于此，本文針對民營企業在全面預算管理過程中存在較多的難點問題，如全員參與度較低，相應組織機構不完善，管理模式固化，監督執行不到位、信息化程度不高等，提出了相應的優化和改進措施，以期給民營企業管理工作的不斷優化提供參考。

一、全面預算管理概述及其對民營企業的重要意義

2021年11月，財政部制定并印發《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》，提出了“推動會計職能對內拓展”的主要任務。全面深化管理會計應用是推動會計職能對內拓展的重要任務之一， 其中全面預算管理是管理會計應用的重要內容。 2018年出版的《管理會計應用指引》，其中第200號——預算管理指出，預算管理是指企業以戰略目標為導向，通過對未來一定期間內的經營活動和相應的財務結果進行全面預測和籌劃，科學、合理配置企業各項財務和非財務資源，并對執行過程進行監督和分析，對執行結果進行評價和反饋，指導經營活動的改善和調整，進而推動實現企業戰略目標的管理活動。正如美國著名管理學家戴維·奧利所指出的那樣：全面預算管理是為數不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。

民營企業的預算工作可根據實際情況選擇不同的預算期間，如年度預算（重點在于短期控制和年度經營獲利能力）、中期預算（3～5年，把長期戰略具體化，側重實現整體資源的有效配置和運用）、長期預算（5年以上，著眼于確保企業長期發展的成長戰略）。若處于建立全面預算管理制度的階段，可先以年為單位將其制度化，使其與企業發展階段及目標相適應。由于預算管理的終極目標是促進實現企業的發展戰略，在健全企業的預算管理的過程中可逐步發展中、長期預算，并通過預算執行、調整、考核、反饋的動態過程總結提高全面預算管理工作。

全面預算管理工作對民營企業具有重要意義，具體闡述如下：

（一）促進企業資源的科學配置

各預算主體的資源需求狀況在全面預算過程中被逐漸明確，企業通過開展預算管理工作有助于其將有限的資源在時間、空間上進行合理配置，避免資源浪費閑置或過度使用，從而提高企業資源的使用效益，如提高資金利用率，綜合平衡人力資源、客戶資源、物流渠道、信息等資源，為保證企業戰略目標的實現創造條件。

（二）提升企業的運營效率

以經營目標為全面預算編制基礎有助于企業量化經營目標。從業務儲備中深挖可發展的業務、項目，以激發企業發展的內生動力；挖掘新的增長機遇，拓展新的業務模式，創造新的收入來源，釋放新的活力，從而推動企業未來增長。此外，在編制、執行全面預算的過程中，還要加強各部門間的交流，為預算管理統一目標而協同合作，如確保生產成本與費用控制在合理范圍，降低可控部分的支出等。最終達到提升企業運營效率的目標。

（三）完善績效考核體系

從制定全面預算整體指標到具體考核指標下達再到考核評價這一過程將全面預算目標與執行均納入了考核體系，使得考核體系有明確的制度依據，建立了績效評價結果與全面預算的掛鉤機制。賦予部門更多的管理自主權，有助于確保企業與員工整體目標趨同。例如明確各預算主體回款、費用控制等責任，員工將更易在回款、費用控制等工作方向上發揮主觀能動性，提升其責任感。

（四）增強企業風險控制力度

在開展全面預算管理工作時還要收集行業、市場、競爭對手等相關的信息，并結合企業實際情況進行深入分析，以幫助企業識別、評估及應對未來經營過程中可能面臨的相關風險。由于全面預算管理工作通常涉及較長的工作周期，因此管理層可根據企業實際需求對重要環節進行有效控制，如可通過全面預算管理對企業重要的成本費用指標進行實時監控，對實際運營過程中存在的問題及時發現、分析、溝通，并在此基礎上做出決策，確保相關決策得到有效落實，從而提高預判、控制風險的能力，進一步降低企業運行的風險。

二、民營企業全面預算管理存在的主要難點問題

（一）預算管理全員參與度不高

民營企業尤其是發展規模還未達到一定程度的企業，通常缺乏專門的預算工作人員，僅由財務部主導并負責預算工作，其他單位或被考核部門的參與程度不高，以至于全面預算管理工作難以融合于企業的流程之中。

全面預算運行前沒有進行相關的啟動會或啟動會效果不好，就會導致企業員工對全面預算存在一定的認識誤區或意識淡薄，有些部門甚至認為全面預算考核僅是控制部門花銷，從而消極應對該項工作，甚至可能會導致為了業績考核或減輕壓力有意調低產出值（如收入、利潤、回款），調高支出值（如成本、費用），為部門或個人留出更多的余地。

（二）預算管理組織機構有待健全

大多民營企業都沒有針對全面預算管理工作設置專門的崗位，各部門的預算工作通常由部門其他崗位人員兼任，甚至存在一人負責多部門的狀況，導致一些預算對接人員投入時間精力有限。財務部門亦存在只負責收集和整合數據的情形，未對其他部門進行應有的監督指導工作，這些問題都會影響全面預算管理工作的有效開展。預算管理組織機構不夠健全還易導致調整預算數據方面存在隨意性，進而影響全面預算工作的權威性。

（三）預算管理的工作方式缺乏規范性、多樣性、科學性

民營企業中的業務具有不同的特點，尤其是在建筑行業或企業產品趨向定制化的企業中，不同項目之間存在較大差異性，若直接引用其他標桿行業、同行業標桿企業的預算管理模式，亦或沿用較為固定的預算編制方法，沒有結合民營企業行業特點、企業自身發展的實際情況考慮的話，那么就無法建立起適合民營企業自身的預算項目標準體系，也就無法在預算管理執行過程中根據實際變化等進行動態調整，最終將會導致預算偏離實際且最終無法發揮預算管理的作用。

全面預算考核中也存在考核方式較為單一的情況，如在費用控制中考核指標通常為各部門的招待、差旅指標。在這種單一的考核體系下，被考核方可能為了應付考核指標而不曾發揮最大能力或將某個考核項目的費用調整為另一非考核項目費用的情況。

（四）預算管理監督力度有待增強

大多民營企業在實際預算管理工作過程中缺乏有效的監管，如無專人定期跟蹤、分析、反饋預算執行情況，以至于缺乏對偏差進行深層次的分析，也就不能及時預警。而處于大力拓展業務發展階段的民營企業，其對于相關業務部門的預算額度有可能適當寬松，這就大大降低了預算的嚴謹性，對預算管理工作產生了不利的影響。

（五）預算管理的信息化程度不夠

民營企業若未形成科學、體系化的信息系統，將會導致業務、財務數據無法及時共享、整合，全面預算工作人員的工作量及工作準確性都將受到不利影響。通常在此情況下，預算工作人員只能借助Excel這一傳統工具進行預算管理工作，大多會花費大量時間在收集、整合、更新相關數據的基礎工作上，這種工作模式效率較低，且重復性工作也相對較多，以至于工作人員沒有多余的精力去思考相關數據的合理性以及如何進行優化。

三、民營企業全面預算管理工作的優化和改進措施

（一）樹立良好的全面預算管理理念，提高全員參與度

首先，全面預算管理需要企業高層持續重視，這是企業全面預算管理工作發揮作用的前提。

其次，企業全體員工需要重視全面預算管理工作。在工作開展前可開啟動會，做好全員參與預算的宣導，明確各業務主體、部門的職責，指定預算工作對接人。

最后，部門之間需要建立信息分享和交流機制，定期將更新變化的信息及時進行溝通、協調，以此提高全員參與度以及溝通的效率，全面落實好企業全面預算管理工作的相關要求。

（二）建立健全民營企業的全面預算管理組織機構

預算管理工作需要由一個組織在一定的規則下來推動，預算管理組織是預算機制運行的基本保證，預算管理組織體系通常由預算管理的決策機構、工作機構和執行機構三個層面組成。

民營企業可采取董事會下設預算委員會或總經理領導下的組織形式，成立預算委員會或預算工作小組。在預算委員會的領導下，利用經營分析會等形式，建立定期、多形式的預算反饋機制，以便企業管理層全面了解預算的執行情況，督促各個業務主體、部門及時糾偏，進而保證預算目標的實現。

（三）加強對預算管理工作方式的規范化、科學化、多樣化

管理層應根據企業的實際情況制定戰略規劃、經營目標，然后在此基礎上明確預算計劃，以此為依據編制全面預算。

建立適合企業自身業務形態的全面預算管理，通過各業務部門的調研，如行業動態、競爭對手及業務儲備等，與市場相適應，確保預算編制的可行性以及客觀性。通過對往年資料的分析、結合企業實際執行情況等方面作為依據，預算工作小組或相應組織機構人員應對預算資料進行復核，以增加預算管理工作的可靠性與準確性。

全面預算管理工作過程可從以下方面進行優化。

1.明確合理的編制主體。由各編制主體錄入主體預算（如業務預算、營運成本等）。在參與預算編制過程中，各業務主體或職能部門需明確其人員架構和崗位需求說明，提供可控成本費用預算，提供需添置或更新的資產預算，提供詳細的預算編制依據。2.預算小組或財務部對提交的預算進行初審，如審核是否符合預算指引要求，依據是否充分，表間數據勾稽關系是否正確等。按照初審意見，協調各方關系，指導修改預算，對修改后的預算進行復審。最后再由財務部或預算小組分配公共項目（如折舊攤銷、間接費用等），并對各業務主體、職能部門提交的預算表進行匯集，匯編分項預算。

3.進入損益、現金流量、資產負債預算的編制，形成完整的企業預算方案。將經預算工作小組或財務部復審后的預算方案提交管理層審議批準。企業預算方案的頒布實施由董事長簽字批準頒布。

4.完善全面預算考核評估機制。從多維度，多元化數據，如項目數量與體量、完工時效性、成本費用控制、客戶滿意度、回款及時性等方面進行綜合評估，提高評估的客觀與準確性。對于周期超過一年的項目需要建立動態評價機制。

（四）強化全面預算管理監督，對結果及時分析與控制

建立好各部門之間有效溝通交流的機制，如資金流向、項目開展情況及發生的成本費用，以便及時發現全面預算執行過程中存在的偏差。

建立定期分析跟蹤機制，指定專人定期跟蹤預算執行情況，并將預算與實際數據進行對比，對于較大偏差的要及時分析原因，與相關部門溝通，考慮其原因合理性，同時還要及時向管理層匯報，及時采取有效措施糾正偏差。

定期召開會議匯報項目的實際進展情況、面臨的困難、所需的資源、預算執行的成果，以便管理層對預算工作進一步了解并能及時糾偏，總結經驗，并為開展下一周期的全面預算工作提供支持。

（五）加強信息化建設，充分發揮信息技術的應用優勢

打破“信息孤島”，加快全面預算管理信息化建設。

1.信息化建設需要加大人力、時間等資源的投入，分析需求、合理規劃，并借助軟件開發商，將全面預算考核與財務軟件、日常經營管理等系統相結合。

2.統一或匹配數據統計標準與口徑，避免數據重復統計和沖突，防止影響數據的準確性。

3.同步數據，推動數據共享，形成數據庫，確保各管理部門可及時查詢預算數據，如實時記錄不同項目資金的分配、使用情況，便于明確資金鏈的流向、保證賬實相符，最終實現信息流與業務流的有機集合。

4.將相關預算指標分解到一級單位，在日常過程中即可通過系統自動預警，動態調整、控制相關預算數據。

5.建立信息系統安全、系統數據定期備份等制度。根據業務性質、信息保密等綜合考量，確定合理授權使用制度，以確保信息傳遞的安全性。

結語：

民營企業在全面預算管理中面臨一系列的挑戰，但也有可行的應對措施。首要之義在于樹立全面預算管理理念，將其內化于企業文化，以激發全員參與度。同時建立健全的管理組織機構，確保預算管理的有序推進。規范、科學、多樣的工作方式不可或缺，從編制到評估，每一個環節都需嚴格執行。監督機制的強化將有助于確保預算的執行與效果。最后要做好信息化建設，以提高管理的智能化水平。