論事業單位會計內部控制困境及出路

張潔

會計內部控制屬于經濟發展過程中所產生的一種有效的財務管理手段。根據當前社會經濟發展現狀可知，會計內部控制對企業的管理及發展均有著積極的意義。然而不同于企業，事業單位在會計內部控制方面仍處于初步發展時期。事業單位應不斷強化會計內部控制管理，打造健全的會計內部控制制度，實現對資產的有效管控，從而促進自身健康持續發展。文章首先論述了事業單位加強會計內部控制的重要性，然后就存在的問題加以剖析，并探討了解決策略，以期為事業單位順利開展內部控制管理提供有益的參考。

事業單位開展會計內部控制旨在確保自身資產的安全性與完整性，并保障資金得到最大化的利用，與此同時也要保證財務數據的真實性，并盡量減少非必要的資金支出，全面防控單位所有經濟活動的潛在隱患。這樣事業單位才能在市場經濟體制下實現高效運行，為社會公共服務事業做出更多的貢獻。盡管國內事業單位會計內部控制工作近些年來獲得了不錯的成效，但是仍有不少不足之處有待解決。從提升事業單位公共服務效果的視角來看，本文對事業單位會計內部控制工作存在的主要問題與改進對策進行探討具有一定的現實意義及實踐價值。

一、會計內部控制在事業單位中的重要性

對于事業單位而言，內部控制是其實現高效穩定運行的有效保障。會計內部控制屬于單位內部控制工作中的關鍵性工作，在內部控制實踐中具有非常重要的意義。歸納起來有下列幾點作用。

（一）會計內部控制能夠提高事業單位的公共服務能力

會計內部控制主要包括結構性、長期性以及系統性等特點，它不是單純基于問題為導向的管理制度，而是通過制度解決問題，從根源上消除腐敗，彌補權力反腐存在的不足，可獲得標本兼治的效果。由此可知，事業單位開展會計內部控制，是打造廉潔服務單位的有力保障，能夠提高事業單位的公共服務能力。

（二）會計內部控制有助于深化會計制度改革

事業單位需積極推進會計制度改革工作，構建權責發生制綜合財務報告制度，以全方位呈現財務信息，包括資產負債、運行成本以及收入費用等。另外，事業單位應根據相關要求建立健全會計內部制度，并嚴格加以落實，設立并完善財務會計管理崗位。事業單位加強會計內部控制管理是推動會計制度改革進一步深化的有力保障。

（三）會計內部控制可以有效規范事業單位財務行為

會計內部控制管理進一步規范了事業單位的預算管理、項目管理以及資產管理，大幅提升了單位的相關職能運行質量。另外，事業單位會計內部控制管理順利推進的同時，工作人員有更多時間和精力投入到服務群眾的工作中。

二、事業單位會計內部控制存在的主要問題

（一）缺乏良好的內部控制意識

大部分事業單位對內部控制管理的必要性認識不到位。有的事業單位將工作重心放在拓展業務上，重業務，輕內控，簡單地認為內部控制管理屬于一件簡單的事，在工作實踐中未嚴格執行內部控制要求，將內部控制視為財務部門的工作，對內部控制制度了解甚少，也不予以重視。另外，管理人員的專業素養無法滿足內部控制管理的需要。比如，事業單位的財務工作者對新會計制度不夠熟悉，了解得比較粗淺，不夠系統，在工作中缺少創新意識，業務素養無法滿足新會計制度的要求，這或多或少地制約了財務會計核算質量的提升。

（二）缺乏完善的內部控制制度

有的事業單位未設置內部控制部門或專門的崗位，有的雖然設有專門的崗位，但崗位設置不當，未遵循不相容崗位原則，崗位職責模糊，難以確保不同崗位與部門各司其職。另外，也未讓全體員工參與到單位的內部控制管理中，沒有根據有關要求加以落實，造成內部控制管理流于形式，效果差。內部控制的管理制度與具體程序不夠健全、不夠細化。部分事業單位未從實際出發，針對自身業務范圍去構建一套健全的內部控制制度，導致內部控制制度機制不夠完善，難以全面覆蓋單位的全部業務，無法發揮出相應的效用，導致內部控制風險得不到有效管控。

（三）風險評估不夠完善

事業單位是面向社會大眾提供公共服務的職能部門，故它的業務活動不是以盈利為目的。部分領導認為，單位的業務活動與自身關系不大，沒什么風險，只需抓好本職工作及服務就行，因此，沒有構建一套健全的風險防范機制。其實，事業單位在發展進程中也會面對內外部環境的各種風險。由于單位缺少健全的風險評估機制，導致在風險評估的時候考慮不周，無法及時察覺風險并加以防范，造成單位應對風險能力欠缺，存在錯誤與舞弊的幾率較高，極易導致國有資產流失與浪費。

（四）合同內部管理制度不健全

一是事業單位缺乏明確的合同管理歸口部門。部分單位合同管理粗放，沒有嚴格實現歸口管理，部門管理職責不明確，對合同的簽訂、履約等情況無法做到詳細掌握。加之崗位設置缺乏獨立性、各部門溝通配合不暢等問題，導致事業單位合同管理存在很大的風險。二是缺乏明確的合同簽訂范圍和管理程序。例如，部分事業單位因為沒有明確規定簽訂合同的經濟范圍及條款，造成其無法有效控制合同的談判、簽訂、履行以及變更等關鍵環節，最終可能導致合同內容出現履行不到位等風險。三是合同檔案管理的規范性不足，存在私自保管合同，隨意出借合同或毀損合同等現象。

（五）內部控制信息系統建設相對滯后

對于事業單位而言，加強內部控制最有效的措施就是加強信息化建設。一方面，當前已經有很多事業單位已經建立了財務、資產、內部控制等信息化系統，但并沒有實現各個系統的有機結合，導致各個系統之間難以有效實現信息交流和共享。另一方面，內部控制信息化系統的建設、運行和維護都需要專業人員負責，但事業單位普遍缺乏具備這類技能的復合型人才，導致信息化系統應用水平不高。

（六）內部監督不到位

在實際工作中，部分事業單位沒有嚴格制定和執行內部控制制度，導致其存在各種各樣的問題，例如內部監督工作獨立性不足，沒有專門設置內部審計部門，而是由財務部門或業務部門管理人員兼職內控工作，導致內控工作得不到有效的監管；沒有有效分離不相容的崗位，兼職的內部審計人員不能充分發揮職能，致使內部控制工作形式化，容易產生舞弊風險或處罰力度不足等問題。

三、事業單位加強內部控制的對策

（一）增強內部控制意識

一方面，事業單位管理層必須進一步提高對內部控制重要性的認識，組織全體員工開展內部控制的學習和動員，樹立正確的事業單位內部控制觀念，使事業單位全體干部職工正確認識到內部控制是貫穿于事業單位整個業務流程的，因此必須在思想上提高認識，行動上主動落實，從而保障內部控制工作能夠順利開展。另一方面，要加強事業單位業務培訓管理，促進事業單位員工專業能力和綜合素質的不斷提升，增強各部門及各崗位之間的業務交流，使其能夠更好地履行內部控制工作職責。與此同時，還需要建立起有效的反饋機制，鼓勵干部職工積極建言獻策，為事業單位內部控制制度的優化提供更好的支持。

（二）健全內部控制制度體系

一是要明確崗位職責設置。事業單位要以具體工作為出發點，安排責任意識強且具備相應專業能力的職工擔任相關崗位的工作，以此實現對人員配置情況的優化，并將其以書面形式落實到崗位設置與人員配置中，確保對不相容崗位進行分離，實現不同崗位的相互制約。例如清楚規定會計和審計、經辦、資產管理工作人員的具體職權，借助于簽署崗位職權確認書，讓其全方位了解和熟悉自身職責，進而更加規范高效地做好各項工作。同時應當對事業單位相關工作人員的崗位勝任能力和專業素質進行定期測評，全方位了解其專長、能力，如此才能夠實現單位內部人力資源的優化配置，讓人才在適合自己的崗位發光發熱。

二是事業單位要根據實際情況開展好內部控制體系的構建與完善工作。內部控制管理屬于一項綜合性、復雜性較強的工作，進一步完善事業單位內部控制管理機制，如構建財產安全管控機制，確保國有資產保值增值；構建“三重一大”事項決策機制，確保各項決策能夠真正實現科學化、民主化；構建重要崗位監管機制，避免重要崗位工作人員出現失職或者瀆職的問題；構建審計監察機制，對審計監察流程進行有效規范，確保事業單位組織開展的各項業務活動都能夠受到全面監控，讓責任落實到具體崗位和人員。

（三）提升風險評估能力

事業單位管理人員要以身作則，主動樹立風險防控意識，同時開展好風險管理宣傳工作。風險防控屬于系統性、長期性的工作，事業單位要不斷完善相應的預警機制，細分業務流程，確保風險管理能夠融入到業務活動的方方面面，同時要加強對內部控制的評價反思，結合本單位具體需求以及外部宏觀環境對風險預警機制予以更新和完善。比如，可以在單位內部設置風險評估工作小組，著重針對事業單位內外部可能存在的風險進行評估分析，并做好預測工作，借助于風險規避、風險分擔、風險承受等相關手段，對各項業務活動中出現的風險因素及時清除，有效降低單位可能承受的損失。

（四）建立健全合同內部管理制度

首先，對合同實施歸口管理，清楚規定歸口部門具體權責，貫徹落實不相容職務分離制度，進而構建有效的制衡格局。另外要不斷完善各部門之間的信息共享機制，促進各部門溝通聯系，進一步實現業財融合。在此基礎上要委派專門的人員對合同專用章進行保管并做好用章記錄工作，防止合同章濫用，對于以單位名義所簽署的合同應當通過負責人授權同意后使用合同章，充分維護公章的嚴肅性與可靠性。其次，做好合同簽訂以及管理工作，明確規范合同具體簽訂流程與條款內容，對后續的條款執行情況予以全方位監管。針對部分關鍵的重要性合同需要委派專業人員進行深入研究探討，及時處理好可能對合同履行帶來影響的各種主客觀因素。最后，做好合同檔案管理工作，設置專門的檔案柜進行存儲保管。建立健全借閱審批流程，構建業務臺賬，確保相關數據材料的完整性和安全性，對超出保管期限的檔案材料在通過單位負責人同意后予以統一銷毀。

（五）加強內部控制信息化建設

首先，依托于現代信息技術對事業單位內部控制、資產、財務、采購等信息系統予以充分整合，實現業務開展一體化，促進相關部門數據信息互通共享，不同業務模塊之間能夠緊密銜接并確保數據的高效傳輸，促進工作效率不斷提升。

其次，應當充分認識到內部控制信息化建設的重要意義，做好專業人才隊伍的建設工作，不斷增強事業單位內部工作人員的綜合素質和工作能力，如可以委派內部工作人員到兄弟單位進行觀摩學習，了解并借鑒其他單位的先進做法和成功經驗，根據本單位各項業務的具體需求來調整工作方法，將現代化的管理理念和技術措施應用到實際工作中來，不斷提升事業單位內部控制管理工作的科學化、智能化水平。

（六）完善內部監督

首先，為確保內部監督的有效開展，提升其客觀性與公正性，避免其他部門對審計工作造成影響，內審工作人員在實際工作的過程中必須確保自身獨立性，內審工作人員可以結合實際情況獨立給出客觀的審計意見，保障內部審計的獨立性。通常情況下，其他各部門崗位人員禁止兼任內審職務，需要設置獨立的內審部門，清楚規定相關權責，實施不相容崗位分離制度。其次，事業單位內審部門需要定期對單位所開展的各項業務活動實施全面監管，第一時間找出內部控制管理活動中所暴露出的問題并提出有針對性的整改意見。在此基礎上還需要強化外部監督工作，定期面向社會公示內部控制評價報告，借助于信息披露形成有效的外部監督，充分發揮社會監督的作用，不斷提高事業單位的服務質量。

結語：

總而言之，近年來事業單位內部控制管理工作效率得以不斷提升，新政府會計制度的出臺和實施讓更多單位領導層日益關注和重視內部控制工作，進一步強化內部控制管理，全面貫徹落實相關政策規定，建立健全內控管理機制，促進各崗位工作人員專業能力持續提升。通過推進單位內部控制管理工作，有效提升各項業務工作效率，讓事業單位更加科學、規范、高效地為社會提供公共服務，充分滿足市場與社會的需求。