企業(yè)會計核算中稅收籌劃的運用分析

唐芬強 鶴山市宅梧鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)綜合服務中心

引言

作為企業(yè)會計核算中的重要組成部分，合理的稅收籌劃有助于減輕企業(yè)的稅負，從而降低運營成本，獲得更大的經(jīng)濟效益。從企業(yè)運營角度出發(fā)，企業(yè)的財務部門要對會計核算與稅收籌劃之間的關系有清晰的認知，方可提高企業(yè)稅收籌劃的質量，最終達到增強企業(yè)利潤的根本目的。在企業(yè)稅收籌劃實踐當中，不同的企業(yè)情況、不同的業(yè)務均需要采用差異化的稅收籌劃策略。企業(yè)的財務人員在面對不同的稅收籌劃方案時也要進行有效甄別，從而選擇稅收籌劃效果最佳的方案。

同時，企業(yè)的稅收籌劃與會計核算有相輔相成的關系，企業(yè)可以利用不同的會計核算方式強化稅收籌劃的效果。在此背景下，本文對企業(yè)會計核算中稅收籌劃的運用情況展開分析，旨在提出能夠提升稅收籌劃效果的合理建議，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、稅收籌劃對企業(yè)發(fā)展的重要意義

(一)有利于降低企業(yè)財務風險

在激烈的市場競爭之下，企業(yè)的經(jīng)營能力受到了挑戰(zhàn)，許多企業(yè)均有可能出現(xiàn)財務風險。企業(yè)如果要想穩(wěn)定發(fā)展，那么應針對財務風險加強防范和控制，而稅收籌劃則是一種有效的渠道和方法。稅收籌劃已經(jīng)成為當下企業(yè)防控財務風險的重要手段，企業(yè)必須通過稅收籌劃的方式有效降低企業(yè)經(jīng)營的稅務成本，從而為企業(yè)留存更多的流動資金，緩解企業(yè)的財務風險。通過稅收籌劃，企業(yè)可以找到稅負負擔較重的業(yè)務和經(jīng)營領域，并且通過多種方式進行調整，防止企業(yè)的財務風險進一步擴大。

(二)有利于提高資金利用的合理性

資金利用是企業(yè)經(jīng)營的重要組成部分，企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就必然提升資金利用的合理性。一方面，通過合理的稅收籌劃，企業(yè)可以有效降低稅務資金的占比。在稅務資金占比降低后，企業(yè)可以利用節(jié)約下來的資金進行技術研發(fā)、設備維護、市場渠道拓展、人員激勵等方面，進一步提高企業(yè)的經(jīng)營質量與綜合實力。另一方面，稅收籌劃的過程也是企業(yè)內控自檢的過程。企業(yè)可以利用稅收籌劃對現(xiàn)有業(yè)務的經(jīng)營成本、稅務成本、盈利情況進行全方位的透視，從而為企業(yè)調整戰(zhàn)略目標以及經(jīng)營方式提供有價值的參考[1]。

(三)有利于減輕企業(yè)稅務負擔

所謂稅收籌劃則是企業(yè)依據(jù)稅法政策以及制度的規(guī)定，應用合理的方式和措施提前對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行合理規(guī)劃以及調整，從而達到減稅的目的。因此稅收籌劃的本質目的是降低企業(yè)稅負，讓企業(yè)能夠合理合法合規(guī)避稅。納稅是每個企業(yè)必須履行的義務，而稅收籌劃則是企業(yè)合理納稅的有效措施。從企業(yè)角度出發(fā)，稅務對于企業(yè)的發(fā)展而言是一種較大的負擔，如果企業(yè)要繳納大量的稅金，則會影響企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)需要通過稅收籌劃的方式，使用一些技巧進行合理避稅，有效控制企業(yè)的稅務負擔。具體而言，企業(yè)可以通過準確解讀稅收政策、合理調整收入類目、科學抵扣稅等方式進行稅收籌劃。企業(yè)在稅收籌劃時要格外注重合理性的原則，杜絕以偷稅漏稅的方式進行稅收籌劃，而是采用合理設計、科學調整、有效規(guī)避的方式進行納稅。因此，稅收籌劃有利于減輕企業(yè)的稅務負擔。

二、稅收籌劃的基本原則

(一)合法性原則

稅收籌劃與法律法規(guī)密不可分，而且具有十分強烈的法律敏感性。企業(yè)的稅收籌劃必須要在法律允許的范疇之內進行，不能出現(xiàn)偷稅漏稅以及相關的違法行為。如果稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在違法的稅收籌劃行為，則會勒令企業(yè)進行整改并做出處罰決定。因此，企業(yè)的稅收籌劃務必要遵循合法性原則，企業(yè)稅務人員要鉆研相關法律，確保企業(yè)的稅收籌劃行為不碰觸法律紅線，實現(xiàn)合理避稅[2]。

(二)時效性原則

企業(yè)在繳納稅款之前要提交納稅申請，通過稅務機關審核之后方可繳納稅款。這就意味著企業(yè)要在提交納稅申請之前完成稅收籌劃，企業(yè)管理層要重視稅收籌劃的時效性。從企業(yè)財務管理的角度出發(fā)，企業(yè)要盡快完成稅收籌劃方案的編制，確保稅收籌劃方案能夠在提交納稅申請之前順利實施。為滿足企業(yè)稅收籌劃的時效性原則，企業(yè)要建立通常的信息共享體系，確保稅務相關信息能夠及時、準確地送至財務部，為財務部編制稅收籌劃方案提供便利。

(三)經(jīng)濟性原則

企業(yè)稅收籌劃的核心訴求就是最大限度地降低成本，并且?guī)椭髽I(yè)獲得更高的經(jīng)濟效益。因此，企業(yè)的稅收籌劃要遵循經(jīng)濟性原則。在法律允許的范圍內，企業(yè)的稅務人員要運用自己掌握的知識、發(fā)揮自身的能力，盡可能地制定更科學、更合理、經(jīng)濟效益更大的稅收籌劃方案。針對企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟性原則，企業(yè)需要傾注部分資源為稅收籌劃工作提供助力，實現(xiàn)稅收籌劃到經(jīng)濟效益之間的有效轉換[3]。

(四)動態(tài)性原則

企業(yè)的稅收籌劃并非一成不變的，要根據(jù)相關法律、政策、市場環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營情況的變化而改變。稅收籌劃的根本目的是提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此要建立動態(tài)化的企業(yè)稅收籌劃體系，確保企業(yè)稅收籌劃方案的先進性、客觀性與科學性。針對企業(yè)稅收籌劃的動態(tài)性原則，企業(yè)的財務人員要注重相關政策、法規(guī)、市場信息的收集，及時對企業(yè)稅收籌劃信息進行更新，確保企業(yè)的財務部門以及管理人員可以掌握最真實、最客觀的稅收籌劃相關信息。

(五)差異性原則

企業(yè)的稅收籌劃并沒有固定的模式，應根據(jù)企業(yè)的實際情況而制定差異性的稅收籌劃方案。第一，企業(yè)的差異性。不同企業(yè)的稅收類目、清算方式、清算時間、法律法規(guī)均不同，因此不同企業(yè)稅收籌劃方案的差異性尤為重要。第二，企業(yè)不同時期的差異性。針對企業(yè)不同實際的經(jīng)營情況以及經(jīng)營目的，需要制定差異性的稅收籌劃方案，確保稅收籌劃方案與企業(yè)階段性的經(jīng)營方向一致。第三，企業(yè)不同業(yè)務的差異性。針對企業(yè)的不同業(yè)務，所制定的稅收籌劃方案同樣存在差異。在企業(yè)稅收籌劃實踐中，應充分尊重企業(yè)的業(yè)務差異性，并制定針對性的稅收籌劃方案[4]。

三、企業(yè)會計核算中稅收籌劃的運用

(一)在收入結算中落實稅收籌劃

我國《稅法》對企業(yè)的納稅情況做出了規(guī)定，企業(yè)的銷售模式會影響企業(yè)的納稅時間，從而影響企業(yè)最終的納稅成本。因此，企業(yè)可以對銷售模式進行調整，從而提高稅收籌劃的質量。根據(jù)我國《稅法》的要求，我國企業(yè)銷售模式、納稅時間的關系如表1 所示：

表1 企業(yè)銷售模式與納稅時間的關系

如表1 所示，我國企業(yè)銷售模式與納稅時間共有三種的關系。第一種，如果企業(yè)采用現(xiàn)金銷售模式，則管理部門收到稅金的時間即為納稅時間。第二種，如果企業(yè)采用分期支付的銷售模式，則簽訂合同的時間即為納稅時間。第三種，如果企業(yè)采用賒賬支付的銷售模式，簽訂合同的時間即為納稅時間，與分期支付的模式相同。由于企業(yè)在不同時期的現(xiàn)金流以及資金需求不同，因此企業(yè)需要結合實際的經(jīng)營情況對銷售模式進行調整，從而有效降低企業(yè)的稅務成本。站在企業(yè)經(jīng)營角度，企業(yè)要對已有現(xiàn)金流以及本年度可能獲得的現(xiàn)金流進行預估。同時，企業(yè)還需對本年度的預算情況進行準確分析，科學梳理本年度企業(yè)資金用度與現(xiàn)金流之間關系，并以此為基礎調整銷售模式。企業(yè)財務管理人員需要加強認識，應能夠掌握不同結算方式的納稅時間，通過改變納稅時間，以此控納稅成本，規(guī)劃企業(yè)結算方式，為企業(yè)的經(jīng)營管理提供充足的流動資金[5]。

(二)根據(jù)固定資產(chǎn)折舊實施稅收籌劃

生產(chǎn)類企業(yè)都需要繳納固定資產(chǎn)增值稅，如果企業(yè)能合理利用固定資產(chǎn)折舊就可以實現(xiàn)科學的稅收籌劃。現(xiàn)階段，企業(yè)常見的固定資產(chǎn)折舊方法如表2 所示：

表2 固定資產(chǎn)折舊方法概述

在稅收籌劃時，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的折舊情況獲得一定的資產(chǎn)補償，從而改變企業(yè)的成本支出以及利潤數(shù)值。通過此種方式，企業(yè)的利潤數(shù)值可以有效降低，最終的納稅額顯著減少。由此可見，根據(jù)固定資產(chǎn)折舊實施稅收籌劃對于企業(yè)而言有極為重要的意義，企業(yè)需要根據(jù)實際的經(jīng)營情況選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，讓稅收籌劃的效果最大化[6]。

(三)以存貨計價為基礎進行稅收籌劃

企業(yè)存貨的根本目的是推動產(chǎn)品銷售。同類型的初期存貨價格較為相近，而適用不同的期末存貨計價方法則可以得到不同的稅收籌劃效果，具體如表3 所示：

表3 期末存貨計價方法及適用情況統(tǒng)計表

根據(jù)表3，如果出現(xiàn)產(chǎn)品及原材料價格上漲的情況，則企業(yè)需要采用后進先出的方法進行存貨計價。應用此種存貨計價方法后，則企業(yè)的存貨成本上升、庫存成本下降，此時企業(yè)所需繳納的稅額有所降低。如果出現(xiàn)產(chǎn)品及原材料價格下跌的情況，企業(yè)則需要采用先進先出的方法計算存貨的期末價格，同樣可以達到降低繳納稅額的目的。針對高稅額的情況，企業(yè)需要采用科學的方法提高成本的估計值。在企業(yè)同等利潤水平下，企業(yè)成本估計值變高后，企業(yè)的所得利潤自然隨之降低，則企業(yè)所要繳納的稅費對應降低。與此同時，企業(yè)必須將年度存貨計價的調整方法體現(xiàn)在財務報表當中，以此確保稅務籌劃的有效性。

(四)圍繞長期股權投資核算方法進行稅收籌劃

圍繞長期股權投資，企業(yè)有兩種常見的核算方法，如表4 所示：

如表4 所示，當企業(yè)擁有長期股權投資時，可以選擇成本法或者權益法進行核算。稅收籌劃的根本目的就是降低企業(yè)的稅務成本，因此企業(yè)需要同時對比成本法和權益法的實際效果，并且選擇稅務成本控制效果最佳的方法。在企業(yè)稅收籌劃實踐當中，財務人員要根據(jù)長期股權投資的具體情況選擇合適的核算方法，進而將需要繳納的稅費控制在預定范圍之內，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、結語

從財務管理角度出發(fā)，稅收籌劃能有效降低企業(yè)的稅務成本，并為企業(yè)的發(fā)展留住更多的資金，是為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟效益的可靠工具。企業(yè)的管理層要充分重視稅收籌劃的作用，在滿足稅收籌劃原則的基礎上通過多種方式增強企業(yè)稅收籌劃的科學性與合理性。同時，稅收籌劃在企業(yè)會計核算中有多種用途，企業(yè)要最大限度地激發(fā)稅收籌劃的積極作用，讓稅收籌劃成為推動企業(yè)高質量發(fā)展的重要力量。