預(yù)算績效管理改革與行政事業(yè)單位財務(wù)管理模式分析

龐雅心 天津市排水管理事務(wù)中心第九排水管理所

隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，公共財產(chǎn)管理的系統(tǒng)化特征更加明顯。很多行政事業(yè)單位都開始重視財務(wù)管理工作。近些年，財務(wù)管理和績效管理已成為行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的重中之重。

開展預(yù)算績效管理的目的在于提高存量資金的利用率，將預(yù)算管理、執(zhí)行和費用預(yù)算核實等多個階段結(jié)合起來，展開績效考核管理[1]。在預(yù)算績效管理的背景下，行政事業(yè)單位的財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對財務(wù)管理模式進行創(chuàng)新，提升財務(wù)管理的質(zhì)量和效率，從而為行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展提供穩(wěn)定保障。

一、預(yù)算績效管理改革與行政事業(yè)單位財務(wù)管理之間的關(guān)系

在我國，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理體制與行政組織有著緊密的聯(lián)系。例如，行政事業(yè)單位管理部門人員會參照各個行政組織的科研情況，對服務(wù)項目進行全面調(diào)整，使內(nèi)控信息更加真實[2]。

財務(wù)管理手段的應(yīng)用，實現(xiàn)了內(nèi)部人員的合理管控，從而制定出更加科學(xué)、合理的規(guī)劃方案。在行政事業(yè)單位中，成本預(yù)算管理是預(yù)算管理中的重要內(nèi)容，是確定成本管理目標(biāo)的必要途徑。比如，行政事業(yè)單位內(nèi)部的規(guī)章制度直接關(guān)系著其成本預(yù)算管理的有效性，尤其要結(jié)合行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制要求完成預(yù)算管理，保障行政事業(yè)單位的預(yù)算績效管理和財務(wù)管理的平衡。

二、預(yù)算績效管理改革對行政事業(yè)單位財務(wù)管理的必要性

(一)強化預(yù)算管理效力，提升行政事業(yè)單位財務(wù)管理有效性

通過對預(yù)算績效管理模式進行優(yōu)化與創(chuàng)新，結(jié)合行政事業(yè)單位的發(fā)展戰(zhàn)略和財務(wù)預(yù)算，確定總預(yù)算績效目標(biāo)，并且在實施目標(biāo)之前，先評估績效以提升預(yù)算績效管理的針對性、可行性和前瞻性。將績效考核管理理念和方法融入到行政事業(yè)單位財務(wù)管理中，可以在成本預(yù)算管理中凸顯出績效考核的重要性，從而讓行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作變得更加高效。

(二)加速達(dá)到收支管理目標(biāo)，提升財務(wù)管理的合法性

通過對預(yù)算績效管理模式進行優(yōu)化與創(chuàng)新，可以將行政事業(yè)單位的新項目績效評估指標(biāo)、綜合績效考核指標(biāo)和成本預(yù)算結(jié)合起來，跟蹤管理執(zhí)行情況，從而及時了解支出情況和目標(biāo)執(zhí)行狀態(tài)，在日常業(yè)務(wù)流程和收支管理之間建立密切聯(lián)系。同時，將合規(guī)作為績效考核的核心，以總體目標(biāo)和結(jié)果為導(dǎo)向，提升行政事業(yè)單位收支管理的合規(guī)性、合理性和合法性。

(三)最優(yōu)化配置資產(chǎn)，促進債務(wù)分析

在行政事業(yè)單位的財務(wù)核算中，債務(wù)管理和財產(chǎn)一直是重中之重[3]。通過改革與創(chuàng)新預(yù)算績效管理模式，能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化配置財產(chǎn)，提升資源共享率，這對提高政府機構(gòu)的財政規(guī)劃水平具有重要意義。預(yù)算績效管理人員應(yīng)以績效考核為突破口，合理整合中、短期績效評估內(nèi)容，建立更為有效的財政管理制度。同時，在債務(wù)管理方面，通過改革與創(chuàng)新預(yù)算績效管理方法，能夠?qū)π姓聵I(yè)單位的債務(wù)分析管理方式進行完善，改善其經(jīng)營情況，為業(yè)務(wù)的正常運行提供穩(wěn)定保障。

(四)改革預(yù)算績效管理，發(fā)揮財務(wù)管理的作用

在預(yù)算績效管理方法的改革與創(chuàng)新作用下，行政事業(yè)單位可以對財務(wù)報表的分析給予更多的關(guān)注，使財務(wù)報表分析貫穿前期預(yù)算管理、執(zhí)行全過程和后續(xù)績效評價的始終，幫助行政事業(yè)單位及時調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展模式，將財務(wù)管理的優(yōu)勢體現(xiàn)得淋漓盡致。

三、預(yù)算績效管理改革與行政事業(yè)單位財務(wù)管理模式應(yīng)用中存在的問題分析

(一)預(yù)算績效管理制度不全面

目前，行政事業(yè)單位普遍存在財務(wù)預(yù)算管理問題，預(yù)算績效管理意識尚未健全。行政事業(yè)單位在發(fā)展過程中，有關(guān)管理機構(gòu)并沒有建立一套完整的管理制度，也沒有對相關(guān)人員的責(zé)任進行清晰劃分，導(dǎo)致單位人員對預(yù)算績效管理的認(rèn)識不足，無法有效配合進行預(yù)算績效管理。單位對預(yù)算管理持有“重過程、輕結(jié)果”的認(rèn)識誤區(qū)，過度依賴預(yù)算執(zhí)行過程，對預(yù)算執(zhí)行的績效基本很少考慮，導(dǎo)致預(yù)算績效管理工作流于形式，從而使行政事業(yè)單位開展財務(wù)管理時遇到較多阻礙。

(二)行政事業(yè)單位財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門缺乏配合

目前，我國行政事業(yè)單位在財務(wù)管理和經(jīng)營過程中存在著一些問題，主要表現(xiàn)在財務(wù)管理部門和業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)不暢、配合不利等方面。財政管理部門主要負(fù)責(zé)對財務(wù)工作進行規(guī)劃和管理，將行政事業(yè)單位的經(jīng)營情況進行匯總，并且向領(lǐng)導(dǎo)層匯報。在此過程中無法充分監(jiān)督和管控行政部門、機構(gòu)、組織的財務(wù)管理制度。因此，在具體開展工作時，產(chǎn)生了一系列能力有限、無法實時監(jiān)督的問題。

(三)缺乏社會監(jiān)督

結(jié)合成本預(yù)算管理規(guī)定，需要核查行政事業(yè)單位的工作人員，然而在具體開展核定和監(jiān)督時仍存在一些問題，最主要的問題是成本預(yù)算管理被削弱，以及問責(zé)力度不足。社會監(jiān)督層面應(yīng)當(dāng)加強監(jiān)督行政事業(yè)單位的項目實施，現(xiàn)階段，雖然提升了管理決策、信息披露的透明度，但是在程序、規(guī)則方面還不夠完善，缺乏社會監(jiān)督基礎(chǔ)。與此同時，社會監(jiān)督的相關(guān)法律法規(guī)不夠健全，監(jiān)督主體缺乏監(jiān)督和責(zé)任意識。

(四)預(yù)算管理不足，控制部門績效的效果不理想

首先，很多行政事業(yè)單位的預(yù)算編制不科學(xué)，前期準(zhǔn)備不充分。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，預(yù)算前期準(zhǔn)備工作直接關(guān)系到預(yù)算編制、批復(fù)、執(zhí)行和監(jiān)管能否順利進行。比如，一些單位在缺乏立項依據(jù)情況下編報預(yù)算，一些單位在缺乏項目執(zhí)行方案的情況下編報預(yù)算等。其次，編制的預(yù)算細(xì)化程度不足，在項目執(zhí)行過程中頻繁調(diào)整預(yù)算，一些項目只有總額預(yù)算，缺乏明細(xì)預(yù)算，在執(zhí)行后難以進行實際支出與預(yù)算的對比，因此無法控制資金使用的績效。最后，預(yù)算存在結(jié)構(gòu)性矛盾。一些行政事業(yè)單位缺乏相應(yīng)的預(yù)算分配機制，并且嚴(yán)重受到預(yù)算基數(shù)和資產(chǎn)存量規(guī)模的影響，導(dǎo)致一些部門的經(jīng)費水平較低。

(五)財務(wù)管理存在的問題

首先，財務(wù)管理制度有待完善，雖然很多行政事業(yè)單位已經(jīng)建立了財務(wù)制度，但是其中一部分制度內(nèi)容已經(jīng)無法滿足現(xiàn)階段的工作需要。一些單位執(zhí)行的會計制度不同，導(dǎo)致不同單位對同一項收支的核算口徑存在差異，降低了總體決算的準(zhǔn)確性；其次，部分事業(yè)單位的預(yù)算編制存在不規(guī)范、預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格、決算缺乏對預(yù)算的約束等問題，導(dǎo)致財務(wù)管理缺乏規(guī)范的預(yù)算管理；再次，部分事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機制不健全，外部監(jiān)管不足，導(dǎo)致財務(wù)管理缺乏有效的監(jiān)督；最后，部分事業(yè)單位的成本控制意識淡薄，缺乏對成本的合理控制，導(dǎo)致財務(wù)管理無法有效降低成本，提高效益。

四、預(yù)算績效管理改革背景下創(chuàng)新行政事業(yè)單位財務(wù)管理模式的策略

(一)強化宣傳和引導(dǎo)，培養(yǎng)行政事業(yè)單位全員績效理念

在行政事業(yè)單位的績效管理中，預(yù)算績效管理改革是至關(guān)重要的內(nèi)容，也是行政事業(yè)單位現(xiàn)階段和未來財務(wù)預(yù)算管理中的主要方向[4]。財政、財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)強化宣傳預(yù)算績效管理的內(nèi)容和作用，利用媒體、會議、培訓(xùn)、信息公開和試點工作等方式推進預(yù)算績效管理的宣傳，使行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和基層員工都能夠及時轉(zhuǎn)變自身思想觀念，提升責(zé)任感和效率意識，在工作中滲透績效管理思想，從而提高行政事業(yè)單位的決策、管理和經(jīng)營水平。

(二)強化績效目標(biāo)管理，提高預(yù)算績效管理水平

1.強化績效目標(biāo)制定

相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合本部門的實際情況、職責(zé)和發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合部門年度工作計劃進行績效管理目標(biāo)的確定，目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包含工作內(nèi)容、支出、預(yù)計效果和考核標(biāo)準(zhǔn)，并且對績效目標(biāo)進行量化、分解，最終落實到各部門的各人員。職能部門應(yīng)當(dāng)深入地研究項目、項目方案的可行性，從而制定出更加科學(xué)、合理的項目績效目標(biāo)，為編制預(yù)算和項目排序提供有力保障。

2.加強預(yù)算編制管理

首先，要統(tǒng)計好財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，對各項預(yù)算收入進行統(tǒng)籌規(guī)劃，從而確保本單位收支全面、準(zhǔn)確。其次，應(yīng)當(dāng)對預(yù)算編制方法進行完善[5]。行政事業(yè)單位的財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強與各業(yè)務(wù)部門的溝通、協(xié)調(diào)，利用調(diào)查研究、目標(biāo)預(yù)測等方法，提升編制預(yù)算的質(zhì)量。并且，要確保編制的預(yù)算與業(yè)務(wù)密切相關(guān)，從源頭上使預(yù)算編制更加可行、合理和科學(xué)。再次，要使本年的預(yù)算編制合理銜接上一年的預(yù)算執(zhí)行情況。最后，要細(xì)化預(yù)算編制，特別是項目支出預(yù)算編制，要提升其細(xì)化程度，從而提升項目的可操作性。

3.構(gòu)建合理的內(nèi)部資金分配機制

明確內(nèi)部資金配置的決策流程及實施途徑，并結(jié)合各個部門的職責(zé)和功能，建立項目儲備庫。根據(jù)行政事業(yè)單位的年度工作計劃審查項目的執(zhí)行情況，使年度實施項目符合職能履行和目標(biāo)，并且提出科學(xué)、合理的意見。在進行總體決策時，必須著重于項目的時效性和需求，從而提升資金的利用率。

4.建立健全過程性績效管理制度

過程績效管理機制應(yīng)當(dāng)包含三個方面：一是規(guī)范績效信息的收集。財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期進行績效運行信息采集和分析工作，結(jié)合績效目標(biāo)跟蹤、監(jiān)督目標(biāo)的執(zhí)行情況；二是及時控制和糾正績效目標(biāo)實現(xiàn)過程中的影響因素和存在的問題；三是跟蹤、考核和評估有關(guān)部門實現(xiàn)績效目標(biāo)的情況，并且制定科學(xué)、合理的內(nèi)部反饋提升機制。

(三)完善財務(wù)管理制度，規(guī)范基礎(chǔ)工作

有關(guān)人員應(yīng)該定期對本部門現(xiàn)行的財務(wù)管理制度進行梳理和修改，根據(jù)行政事業(yè)單位的實際情況和內(nèi)部管理工作的要求，對財務(wù)管理制度進行完善和補充，尤其是針對分類財務(wù)管理制度進行完善，明確各個類型資金的支出標(biāo)準(zhǔn)[6]。與此同時，加強對基層單位財務(wù)管理系統(tǒng)的指導(dǎo)與審核，使其財務(wù)管理制度更加規(guī)范化。并且，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一內(nèi)部會計制度和核算方式，確保核算口徑保持一致。除此之外，還要綜合考慮某些事業(yè)單位項目差額撥款的特殊性質(zhì)，制定專門的管理方法，盡量使預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行統(tǒng)一。

(四)合理規(guī)劃職能定位，發(fā)揮財務(wù)管理優(yōu)勢

首先，要根據(jù)預(yù)算績效管理的要求，加強對機關(guān)事業(yè)單位財務(wù)的管理，提高管理認(rèn)識，對財務(wù)部門的職能進行正確定位，明確劃分其崗位和責(zé)任，這樣財務(wù)部門就可以主動地參與到對資本的決策與管理中來。其次，加強對單位財務(wù)的分析、控制與評估。有關(guān)人員應(yīng)該與預(yù)算績效管理改革的需要相適應(yīng)，加強對行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)的管理工作，比如監(jiān)控和分析三公經(jīng)費。最后，加大綜合型人才培養(yǎng)扶持力度，提升財務(wù)管理能力。

(五)合理利用財務(wù)軟件和信息技術(shù)動態(tài)監(jiān)控

業(yè)務(wù)審批流程過于繁瑣，以及財務(wù)會計反應(yīng)較慢是造成行政事業(yè)單位預(yù)算超限的原因之一。在預(yù)算績效管理改革的背景下，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強信息化、智能化管理系統(tǒng)的開發(fā)與應(yīng)用，構(gòu)建現(xiàn)代化管理平臺，充分利用財務(wù)軟件。并且，對財務(wù)會計的反應(yīng)時間進行明確規(guī)定，利用財務(wù)軟件和智能化管理系統(tǒng)進行實時監(jiān)控，從而簡化行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)審批流程，提升財務(wù)會計的反應(yīng)速度。同時，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)吸納社會監(jiān)督力量，對行政事業(yè)單位的財務(wù)核算、成本管理等財務(wù)管理工作進行全方位的監(jiān)督，以約束和規(guī)范財務(wù)人員的工作行為，利用社會力量推動行政事業(yè)單位財務(wù)管理模式的優(yōu)化與創(chuàng)新。

五、結(jié)語

綜上所述，在我國經(jīng)濟的發(fā)展過程中，行政事業(yè)單位占有舉足輕重的地位。預(yù)算績效管理中的弊端在行政事業(yè)單位中逐步顯露出來。為了推動經(jīng)濟發(fā)展，行政事業(yè)單位必須響應(yīng)預(yù)算績效管理改革的號召，對財務(wù)管理模式進行優(yōu)化。有關(guān)部門和人員應(yīng)當(dāng)深入地分析預(yù)算績效管理改革背景下財務(wù)管理的作用，進而采取行之有效的方法來優(yōu)化和創(chuàng)新財務(wù)管理方式，使整個行政事業(yè)單位的財務(wù)管理水平和效率得到全面提高。