以會計數據標準化促進會計信息化、智能化

王鵬舉 晉能控股裝備制造集團晟泰能源投資有限公司

一、會計數據標準化的重要性

(一)會計數據標準化是數據查詢、統計的關鍵

有過更換會計崗位經歷的從業人員是否遇到過這樣的困惑：查看前任會計記的賬大費周折，很難看懂？如何能讓你的后任輕松順利看懂你記的賬？……雖然有全球統一的借貸記賬法，有全國統一的會計準則、會計制度，有國際會計準則趨同的全球大趨勢，有方便、快捷的會計軟件，但由于會計政策、會計估計的不同選擇，不同企業的會計核算辦法不盡相同，會計人員的不同職業判斷和記賬習慣，在現實工作中看不懂、不能輕松看懂歷史賬簿、報表等問題依然大量存在，如果企業(或企業集團)能有一套詳盡、規范的會計數據標準化體系，并按此標準嚴格執行，上述問題就可以迎刃而解了。

會計軟件的不斷升級、優化，數據庫、云計算、大數據分析、人工智能技術的不斷發展，使得日報表、月報表、年報表的統計概念將不復存在，只需按需求建好模型，輸入查詢條件，即可瞬間查詢任意時間段的數據，但前提是具備標準化的真實、準確、完整、及時的業務及會計數據。

(二)會計數據標準化是會計數字化轉型的基礎

《會計信息化發展規劃(2021-2025年)》指出，會計數據標準尚未完全統一，制約了會計數字化轉型進程，未能對會計、審計工作起到應有的支撐作用[1]。

會計數字化轉型過程中，人工智能在憑證審核、資金審批、智能生成憑證、期末自動結轉、自動生成報表等方面都得到了廣泛應用，提高了工作效率和準確度，但這些都是以會計數據標準化為基礎的，會計數據標準化的程度將直接影響會計數字化轉型的深度和廣度，甚至決定會計智能化在某些崗位能否完全替代人工操作。

(三)會計數據標準化為僅用傳統會計核算方法很難解決的問題提供了解決可能

應收應付款賬齡的計算，存貨計價方法的變更，折舊、攤銷稅會差異的計算，實際利率法折現，追溯調整或追溯重述累積影響數的計算、合并報表抵銷分錄的編制……由于計算過程復雜、計算量大、涉及周期長，一直以來都是會計工作的難點、會計考試的難題，以至于實際工作中上述業務未能嚴格按會計準則規定精確計算。在會計數據標準化的前提下，利用數據庫建模、計算機算法，為解決一些傳統方法很難解決的問題提供了可能，理論上來講，只要會計數據標準、真實、準確、完整，運用算法得當，就不存在不可追溯(而被迫采用未來適用法)的業務。

(四)會計數據標準化是企業經營績效考核準確有效的關鍵

“管理學之父”泰勒指出：標準化為企業的科學管理提供了科學的方法和途徑。經營績效考核是對企業財務狀況、經營成果的整體考核，其結果的準確性、調整的合規合理性都依賴于會計數據的標準、真實、準確、完整。

二、會計數據標準化應遵循的原則

(一)合法合規原則

會計數據標準化作為會計工作的組成部分之一，理所當然應遵守《會計法》《企業財務會計報告條例》《企業會計準則》等法律、法規以及遵循《會計基礎工作規范》《企業內部控制基本規范及配套指引》等具體操作規定，同時還應符合企業有關公司治理、內部控制、風險管理等具體規章制度的要求。

(二)理論聯系實際原則

會計數據標準化工作應以會計基礎理論、標準信息化理論為指導，同時應結合企業實際，制定既遵循基本理論，又符合企業實際的標準，既不能脫離理論，閉門造車，也不能照抄照搬，采用拿來主義。

(三)著眼長遠立足當下原則

在企業會計標準化的規劃、實施過程中，企業的管理者需要在各種利益沖突之間進行選擇和做出決策，而如何處理企業長期發展和當前利益之間的沖突、矛盾常常是擺在企業管理者面前的一個具有戰略性的問題，企業管理者應站在企業長遠發展的角度，立足企業發展現狀，因地制宜制定會計標準化建設規劃，分階段分步驟實施，對于某些不能確定的特殊情況可先試點，待運行正常后確定標準。

(四)兼顧成本效益效率原則

企業會計標準化的規劃、實施，需要對現有的會計環境進行改造，對會計崗位進行必要調整，對會計軟件、報銷系統進行升級改造，對人員進行相關培訓，需要投入大量的資金，若規劃科學、實施良好，產出大于投入，則會提高工作效率，降低運行成本，堵塞管理漏洞，增加經濟效益；反之，若規劃不科學、不切合實際，投入過大，流程未得到優化，則會計工作的效益和效率、會計人員的工作情緒都會受到影響，甚至影響企業的整體利益。

(五)一貫性與適時調整相結合原則

會計標準的制定、實施必須保持一貫、連續，保證不同的操作人員對相同的交易或事項在一定時期內采用相同的處理標準和方法。但會計標準的一貫性是相對的，不是一成不變的，若相關法律、行政法規發生了變化，或企業的經營環境、會計環境發生了根本變化，或交易或事項與以前的交易或事項有本質不同，則應適時調整、增補會計標準，使會計標準化工作更好地滿足企業發展的需要。同時，由于會計標準通常僅針對重復的、大量的、繁瑣的日常業務制定，對于不經常發生的特殊業務或企業經營環境、經營政策變化后發生的新業務，應實行例外管理原則，并根據業務的發展和處理方法的變化，逐步建立標準，盡可能減少不同人員對特殊業務、新興業務的人為不相同處理。

三、會計數據標準化的主要內容

(一)經濟業務的標準化，即輸入環節的標準化

會計是對單位經濟業務的反映和監督工作，會計工作的起點是經濟業務，會計數據標準化源于經濟業務的標準化。企業(或企業集團)應在區分銷售收款、采購付款、資產采購、費用報銷等業務大類的基礎上，結合企業實際情況，分析經濟業務的實質，對經濟業務做出更詳細的標準分類。

按照計算機算法“每一條指令必須有確切的含義，不會產生二義性，在任何條件下，算法只有唯一的執行路徑”[2]的要求，考慮智能處理經濟業務的需求，對經濟業務的分類也必須做到：描述確切、簡明扼要、定義唯一。

(二)會計核算的標準化，即處理環節的標準化

具體又包括：

1.會計制度、核算方法的標準化

企業集團應制定統一的會計制度，確保母子公司、總分公司對相同的交易或事項的確認、計量和報告在一定時期內采用一致的確認時點、計價原則、核算方法、披露規范。

2.會計科目(賬戶)的標準化

標準化的會計科目體系對于企業(特別是由母子公司、總分公司共同組成的企業集團)的會計工作、財務管理將起到至關重要的促進作用，它能夠為企業的會計工作、財務管理提供一個良好的起點，從最初的、最基礎的會計科目(賬戶)設置開始，逐步完善企業的會計標準化體系。

全面、科學、合理、準確、一致的會計科目設置能夠為企業的報表填報、預算編制、績效考核、財務審計和統計申報等工作提供巨大的便利，可方便、快速、準確地獲取相關信息，提高工作效率，規避、減少錯報、漏報的風險。

《企業會計準則——應用指南》(2006)附錄：會計科目和主要賬務處理，分類列示了涵蓋各類企業的交易或者事項的會計科目編號、名稱、適用范圍說明，依據會計準則的修訂、新增情況又適時進行了增補、完善，企業可以在不違反會計準則中確認、計量和報告規定的前提下，根據本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。[3]建議由母子公司、總分公司共同組成的企業集團在充分考慮各成員企業目前及將來一定時間涉及的各類交易或事項(對企業不存在的交易或者事項，可先不設置相關會計科目，等今后發生時再統一增加相關會計科目)的基礎上，對一級科目、部分或全部二級科目、部分三級科目乃至四級科目的編號、名稱、核算范圍、使用要求、下級科目的設置等做出統一規定，既保證一定級次以上的會計科目的統一性、標準化，又滿足各成員企業不同的經濟業務核算、管理的靈活需要。標準化的科目編碼體系更是會計數字化、信息化、智能化的基礎和關鍵所在。

3.會計確認、計量的標準化

一項日常經濟業務(不包括賬務調整、非貨幣性交換、債務重組、會計政策/會計估計變更、會計差錯更正等特殊業務)的會計核算一般由：(1)是收付款業務還是結算業務；(2)是否通過往來科目核算；(3)是資本化還是費用化，是確認當期收入還是遞延確認收入；(4)是否涉及可抵扣增值稅額或銷項稅額等因素決定。企業(或企業集團)應在綜合考慮上述因素的基礎上，結合企業實際情況，從會計要素的確認條件/時點、會計憑證摘要、借貸方會計科目、現金流量項目等方面入手設計會計確認、計量的標準，做到由業務到會計憑證摘要、到借貸方會計科目、到現金流量項目的唯一、確定，為會計憑證的智能生成創造前提條件。

企業(或企業集團)應在充分考慮企業(含各成員企業)目前及將來一定時間涉及的各類交易或事項的基礎上，設計好期末計提結轉業務(包括但不限于增值稅的計算結轉、計提職工薪酬、計提折舊/攤銷、成本計算、計提稅費、利潤結轉及預提所得稅、結轉本年利潤、分配利潤、結轉利潤分配等)的表格、取數公式、計算公式、審核公式、轉賬憑證，為會計期末智能計提結轉創造前提條件。

(三)財務報表、財務分析的標準化，即輸出環節的標準化

財務報表(含財務報表附注)、財務分析是提交給企業管理決策者和投資者的最終財務會計工作成果，反映企業整體的財務狀況、經營成果和現金流量，其標準化、準確性、有用性直接反映企業(或企業集團)經營管理的成效，并直接影響企業的管理決策。

企業(或企業集團)應在區分內外部報表的基礎上對財務報表進行分類編號、對報表名稱、表格樣式、行列項目、取數公式、計算公式、審核公式、匯總公式、合并報表抵銷分錄等進行規范，建立標準。財務報表分析應建立模板，對分析文本格式、數據來源、圖表格式、增減變動原因做出標準化規范。

(四)會計工作流程、會計檔案的標準化

企業(或企業集團)應針對結算、付款前的原始憑證審核、編制會計憑證、審核會計憑證、登記賬簿、期末計提結轉、對賬和結賬、編制和報送財務報告、清查盤點等會計工作的時限、流程、要求、崗位職責等做詳細、明確的規定，形成標準化的會計流程，確保會計工作在遵循財務管理規章制度的前提下高效、流暢運行。

企業(或企業集團)應根據《會計法》《檔案法》《會計基礎工作規范》《會計檔案管理辦法》等法律法規，結合企業實際情況，制定包括會計憑證、會計賬簿、財務報告等會計核算專業材料以及與之相關的其他材料(如銀行對賬單，銀行存款余額調節表，會計檔案移交、保管、銷毀清冊等)的格式、裝訂、歸檔時間、保管等標準。對于電子會計憑證還應依據《財政部 國家檔案局 關于規范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》(財會〔2020〕6號)的規定制定管理標準。

四、會計數據標準化的建議措施

(一)規范、簡化、精細會計核算

1.規范會計核算

嚴格按照《企業會計準則》及相關會計制度，結合企業實際情況制定企業(或企業集團)的會計核算辦法。規范會計憑證的摘要，摘要應根據業務定義，要簡明、中性，凡是能通過會計科目、對方科目、銀行收付明細、費用報銷明細、發票明細等獲取信息的內容就不必在摘要中重述。規范會計科目的使用，企業集團應統一制定一級、二級甚至三級科目及使用指南，確保同一經濟業務有唯一、一致的會計處理，確保同一性質的收付業務記入唯一、一致的現金流量項目。合理使用負數記賬憑證，使借貸方累計金額反映不同的經濟業務。

2.簡化會計核算

會計以貨幣計量為假設，重點反映經濟業務的貨幣信息，輔助反映數量、工時等非貨幣信息，對于單一品種、業務單調的企業，可以在會計賬簿中增加數量核算、工時輔助核算等信息，但對于多品種、業務復雜、成本計算繁瑣的企業，會計核算中增加數量、工時等信息，會成倍增加會計憑證(會計分錄)的數量，建議在專門的銷售、庫存、固定資產系統中增加核算的功能，在滿足查詢統計的同時減少會計工作量，減少、避免數據冗余。適度簡化往來核算，排除：(1)一定金額以上的經濟業務；(2)合同約定有分期付款的；(3)合同約定有質保金的；(4)企業常年貨物、服務供應商；(5)交易發生頻繁的；(6)貨物、服務供應商為關聯企業的等必須采用往來科目核算以外的零星、一次性收付業務可不通過往來科目核算，憑票據(即便票據未及時取得，但在保證取得票據不跨年度的前提下也可)直接做收入、費用等處理。對需要在“一年內到期的非流動資產”“一年內到期的非流動負債”“長期應付款”(例如，長期職工薪酬)等報表項目中反映的事項，運用數據庫建模、計算機算法，增加會計軟件的時間分析功能，依據時間長短列入不同的報表項目，減少、避免調整會計科目及人為失誤。

3.精細會計核算

對收付款業務應盡可能一筆款項收付一項業務，對應一項會計處理，對應一項現金流量項目，以方便查詢統計。對應收應付款賬齡的計算，利用計算機算法可做到按天(在數據適時充分的前提下甚至按小時)分段計算賬齡，以滿足管理決策的需要。對固定資產折舊的稅會差異、長期股權投資成本法與權益法的調整可借助數據庫建模、計算機算法，在不增加人工操作工作量的前提下，在系統里同時形成會計折舊與稅法折舊、成本法與權益法兩套數據，以滿足會計核算及賬務、稅務調整的需要。對涉及關聯方交易、合并報表抵銷等事項的會計核算應設置關聯企業和交易事項庫或做專門標記，以方便長期股權投資的核算、合并報表的編制。

(二)將會計核算、監督的思路融入業務管理軟件，實現業財整合

業財融合一般有：將業務融入財務或將財務融入業務兩種方式，筆者建議采取將財務融入業務的方式，因為按業務分類設置會計科目或輔助核算會成倍增加會計憑證(會計分錄)的數量，而將財務會計的思路融入業務管理軟件，將借貸分錄轉化為二維、三維表格存入數據庫，在減少會計憑證錄入、業務軟件直接查詢業務賬簿數據的同時，通過數據庫建模還可擴展數據查詢功能，但應注意業務數據的連續性和可比性，同時要通過計算機技術實現財務對業務必要數據的共享、查詢、轉換功能。

(三)搭建會計核算、投資經營計劃、全面預算、績效考核等的互通規范

會計核算與投資經營計劃、全面預算、績效考核等既相互聯系，又各自遵循不同的原則、采用不同的方法、提供不同的工作成果，多方位為企業經營管理服務。建議企業(或企業集團)在會計數據標準化的基礎上逐步搭建會計核算、投資經營計劃、全面預算、績效考核等的互通規范，做到相互之間取數規范、準確，數據口徑一致，調整合規合理，為管理決策提供及時、準確、有效的信息。

(四)在保證會計數據標準穩定的同時不斷修改完善標準

會計數據標準化不是一成不變的，在保證會計數據標準化明晰性、一貫性的同時應根據實際情況不斷修改完善，對不同時期的標準都應存入數據庫，形成不同時期的標準化版本，以備后期查詢、比較、追溯調整所用。

五、結語

會計數據標準化與會計信息化、智能化是互相促進、相輔相承的，會計數據標準化是會計信息化、智能化的前提、關鍵，會計信息化、智能化會促進會計數據標準化的不斷發展、完善。