工程項目全過程跟蹤審計在施工企業內部審計的應用

馮晉

（浙江耀信會計師事務所有限公司，浙江 杭州 310012）

施工企業在進行項目執行過程中面臨著各種挑戰和風險，如項目進度控制、資金管理、質量保證、合同履約等。為了確保項目的成功完成并實現可持續發展，施工企業需要進行內部審計來監控和改進其運營和管理過程。其中，工程項目全過程跟蹤審計作為一種重要的審計方法，在施工企業內部審計中扮演著關鍵的角色。該方法可以全面評估和監控項目的進展情況、資金使用情況、質量管理水平、合同履約情況以及風險管理效果。通過審計的手段和技術，施工企業能夠及時發現問題、改進管理、提高效率，并為決策提供可靠的依據。

本文將重點探討工程項目全過程跟蹤審計在施工企業內部審計中的應用，包括其目的和意義、審計內容和范圍、審計方法和技術，以及具體的應用案例。通過深入了解和應用工程項目全過程跟蹤審計，施工企業將能夠更好地管理風險、提高質量、優化成本，并取得可持續發展的成功。

一、理論基礎簡介

（一）定義工程項目全過程跟蹤審計和施工企業內部審計

工程項目全過程跟蹤審計是指對工程項目從規劃、設計、招標、施工到竣工階段的全過程進行審計。它包括對項目計劃執行情況、質量控制、合規性、成本控制、進度管理等方面進行審計，以確保項目按照規定的要求和標準進行，并提供項目管理效率和決策支持。

施工企業內部審計是指對施工企業內部各個環節和業務流程進行審計。它涵蓋了企業的內部控制制度、財務管理、工程管理、采購管理、合規性等方面的審計，旨在發現潛在問題、改善管理、降低風險，并確保企業的經營活動合法、合規和高效運行。

（二）審計在施工企業中的重要性

審計在施工企業中具有重要性。發現問題和風險管理：審計能夠發現施工企業內部存在的問題、缺陷和潛在風險，如財務漏洞、違規行為、安全隱患等。通過審計，企業能及時采取糾正措施，減少潛在風險的發生，保護企業的利益和聲譽。

提高項目管理效率：工程項目全過程跟蹤審計能夠對項目計劃執行情況、進度管理、質量控制等方面進行審計。通過審計結果，企業可以及時了解項目進展情況，發現并解決潛在問題，提高項目管理的效率和效果。

確保合規性和合法經營：審計可以確保施工企業的經營活動符合相關法律法規、政策和合同要求。審計能夠檢查企業的合規性，避免違規行為的發生，維護企業的合法地位，減少法律風險。

提升質量和安全標準：審計能夠對施工企業的質量管理體系、安全管理措施等進行審計。通過審計結果，企業可以發現并改進存在的質量問題和安全隱患，提升施工質量和安全標準，保障項目的順利進行和參與方的利益。

二、工程項目全過程跟蹤審計

（一）目的和意義

1.目的：確保項目按照規定的要求和標準進行，達到預期的目標。發現和糾正項目執行過程中的問題和風險，以保證項目順利進行。提供項目管理效率和決策支持，優化資源利用和項目成果。

2.意義：提高項目管理效率：通過全過程跟蹤審計，可以及時了解項目的進展情況，發現和解決潛在問題，提高項目的執行效率和成果。管理風險和確保合規性：審計能夠識別和評估項目中存在的風險，并提供建議和措施來降低和管理這些風險。同時，審計還能確保項目的執行符合法律法規和合同要求，保證項目的合規性。

提升質量和安全標準：全過程跟蹤審計能夠對項目的質量管理和安全措施進行評估，發現和改進存在的問題和隱患，提高項目的質量和安全標準。

提供決策支持：通過審計結果，項目管理者可以獲得可靠的數據和信息，用于做出科學、有效的決策，包括資源配置、進度安排、項目調整等，提高決策的準確性和可行性。

（二）審計內容和范圍

工程項目全過程跟蹤審計的審計內容和范圍包括以下方面：第一，項目規劃和執行：審核項目規劃的合理性和可行性。檢查項目執行過程中的計劃執行情況，包括進度計劃、資源分配、工期控制等，評估項目管理和溝通機制的有效性。

第二，資金和成本管理：檢查項目預算的編制和執行情況。跟蹤項目成本支出、支付流程和費用核算，評估成本控制和預算執行的有效性。

第三，質量管理和安全控制：檢查質量管理體系的建立和執行情況。評估施工工藝、材料選擇和施工方法的合規性和質量標準，檢查安全控制措施和安全意識的實施情況。

第四，合同和采購管理：審核合同的簽訂過程和合同條款的履行情況。檢查采購活動的程序、合規性和成果，評估供應商和承包商的選擇和績效。

第五，風險管理：識別和評估項目中的風險因素。檢查風險管理措施和應急預案的制定和執行情況，評估項目風險管理的有效性和成果。

第六，合規性和法律事務：檢查項目執行過程中的合規性，包括法律法規、政策、標準等方面的遵守情況，審核相關法律事務的處理和合規性。

第七，文件和記錄管理：檢查項目文件和記錄的管理、保存和歸檔情況，評估文件和記錄的完整性、準確性和可追溯性。

（三）審計方法和技術

審計方法和技術在工程項目全過程跟蹤審計中起著關鍵作用，以下是一些常用的審計方法和技術。

文件審計：審查和分析項目相關的文件和記錄，包括合同文件、會議紀要、進度計劃、工作指示、財務報表等，以獲取項目執行的信息和證據。

實地考察：進行現場檢查和觀察，了解施工現場的實際情況，包括工程進展、質量標準、安全控制措施、資源利用等，以驗證項目執行的實際情況。

數據分析：利用數據分析工具和技術，對項目數據進行統計、比較、趨勢分析等，以發現異常情況、趨勢和關聯性，支持審計結論的形成。

風險評估：采用風險管理工具和方法，對項目中的風險進行評估和分析，包括潛在風險、影響程度、發生概率等，以幫助確定風險應對措施和優先級[1]。

抽樣檢查：根據統計抽樣方法，從項目執行過程中抽取樣本進行檢查和測試，以代表整體情況，并對樣本的結果進行推斷和總結。

問卷調查：設計和實施問卷調查，收集項目相關人員的意見和反饋，了解他們對項目執行的看法、問題和建議，以獲取更全面的信息。

專家評審：邀請專業領域的專家參與審計過程，對關鍵問題和技術方案進行評審和指導，提供專業意見和建議。

口頭溝通和訪談：與項目相關人員進行面對面的交流和訪談，了解他們的觀點、經驗和看法，獲取更深入的信息和洞察。這些審計方法和技術可以單獨使用，也可以結合應用，根據具體的審計目標和需要進行選擇和組合。在實際審計中，審計人員通常會根據項目特點和審計要求，靈活運用不同的方法和技術，以達到準確、全面、可靠的審計結果。

（四）應用案例

案例：工期延誤審計

在一個工程項目中，施工企業承擔了一項重要的工程任務。然而，項目工期延誤嚴重影響了項目的進展和成本控制。為了解決問題并改進管理，施工企業進行了工期延誤審計。

審計過程包括以下步驟：

文件審計：審查項目計劃、施工記錄、會議紀要等文件，分析工期計劃的編制過程和合理性。

實地考察：對施工現場進行實地考察，觀察施工進展、工作流程、資源利用情況，了解可能導致工期延誤的實際情況。

數據分析：通過對工期數據的統計分析，比較計劃工期和實際工期，識別延誤的具體階段和原因。

風險評估：評估項目中可能導致工期延誤的風險因素，包括人力資源不足、物資供應問題、技術難題等，并提出相應的風險應對措施。

口頭溝通和訪談：與項目管理人員、施工人員進行訪談，了解他們對工期延誤的看法、問題和建議。

審計結果表明，工期延誤主要是由于施工過程中的協調不足、資源調配問題和技術困難等因素引起的。基于審計發現，施工企業采取了相應的措施，包括優化項目計劃、加強協調溝通、加大人力投入等，以解決工期延誤問題，并最終順利完成項目。

三、施工企業內部審計

（一）目的和意義

施工企業內部審計的目的在于發現和糾正企業內部存在的問題和缺陷，評估和改進內部控制制度和流程，并確保企業的經營活動合法、合規和高效。通過內部審計，施工企業能夠提高管理效率，管理風險和合規性，優化資源利用和成本控制，并為決策提供支持[2-3]。內部審計的意義在于持續改進企業的運營和管理，提高企業的競爭力和可持續發展能力，確保企業能夠健康、穩定地運營，并實現長期成功。

（二）內部審計職能

內部審計的職能是為組織提供獨立、客觀的評估和建議，以改進和加強組織的風險管理、內部控制和運營效率。通過風險評估和管理、內部控制評估、合規性審計、財務審計、績效評估、內部咨詢以及調查和審計事務等職能的履行，內部審計幫助組織識別和應對風險、提高內部控制、確保合規性、提供可靠的財務信息、評估績效、提供咨詢支持，并在違規事件發生時進行調查和審計。內部審計的工作有助于組織的有效管理、風險防范和持續改進，促進組織的健康發展和長期成功。

四、工程項目全過程跟蹤審計在施工企業內部審計的應用

（一）項目進展監控

工程項目全過程跟蹤審計在施工企業內部審計中的一個重要應用是項目進展監控。通過審計工程項目的全過程，施工企業可以及時了解項目的進展情況，確保項目按照計劃順利進行。

具體應用包括：進度計劃審計：審計人員可以對項目的進度計劃進行審查，包括計劃的合理性、可行性以及與實際情況的匹配程度。審計可以幫助識別潛在的進度風險，并提供調整計劃的建議[4]。

進度執行審計：通過實地考察和文件審計，審計人員可以評估項目進度的執行情況，包括工序完成情況、資源調配、協調溝通等。審計可以及時發現進度偏差和延誤原因，提供解決方案和改進建議。

進度控制審計：審計人員可以審查施工企業的進度控制措施和方法，包括進度監測系統、進度報告機制等。審計可以評估控制措施的有效性，確保項目進度按計劃控制，并提供優化控制的建議。

變更管理審計：工程項目往往面臨變更和調整，審計人員可以審查變更管理程序和決策流程，評估變更的合規性和影響。審計可以幫助確保變更管理的透明性和合理性，避免因變更導致的進度延誤和成本增加。

（二）資金使用審計

另一個工程項目全過程跟蹤審計在施工企業內部審計中的重要應用是資金使用審計。資金使用審計旨在確保施工企業的資金在項目執行過程中得到合理、有效和透明的利用。

具體應用包括：資金來源審計：審計人員可以審查施工企業的資金來源，包括貸款、投資、自有資金等，確保資金的合法來源和合規性。

支出流程審計：審計人員可以審查施工企業的支出流程和相關文件，包括支付申請、報銷單據、發票等，確保支出程序合規，防止財務操作中的錯誤、濫用或欺詐行為。

費用核算審計：通過審計項目的費用核算，包括工程材料、人工成本、外包服務等，確保費用的準確性、合理性和合規性。

預算執行審計：審計人員可以審查項目預算的執行情況，比較實際支出與預算之間的差異，并分析差異的原因和影響。審計可以幫助施工企業控制費用，并提供優化預算執行的建議。

資金管理制度審計：審計人員可以審查施工企業的資金管理制度，包括資金調度、資金使用授權等，評估其合規性和有效性[5-6]。

（三）質量管理審計

質量管理審計是工程項目全過程跟蹤審計在施工企業內部審計中的重要應用之一。通過質量管理審計，施工企業可以評估和改進其質量管理體系，確保施工過程中的工藝、材料和施工質量符合標準和要求。

具體應用包括：施工工藝審計：審計人員可以審查施工企業的施工工藝和操作規程，評估其合規性和有效性。審計可以幫助發現工藝流程中可能存在的問題和改進空間，并提供相應的建議和措施。

材料選用審計：通過審計材料選用的程序和記錄，審計人員可以確保施工企業采用的材料符合設計要求和質量標準。審計可以檢查材料采購、驗收、儲存等環節，發現可能存在的材料質量問題，并提出相應的改進建議。

質量控制審計：審計人員可以評估施工企業的質量控制措施和方法，包括質量檢查、質量記錄、糾正措施等。審計可以幫助發現質量控制過程中的缺陷和不足，并提供改進方案和建議。

效果評估審計：通過對施工項目的實際施工情況進行抽樣檢查和測試，審計人員可以評估施工質量的實際達到程度，并與設計要求和標準進行比較。審計可以幫助發現施工質量不符合要求的問題，并提供相應的糾正和改進方案。

風險管理審計：質量管理審計還可以涵蓋風險管理方面，評估施工企業在質量管理過程中存在的風險，并提供相應的風險控制措施和建議。

（四）合同履約審計

合同履約審計是工程項目全過程跟蹤審計在施工企業內部審計中的另一個重要應用。通過合同履約審計，施工企業可以評估合同的履行情況，確保各方按照合同約定履行義務，并及時發現和解決可能影響合同履約的問題。

具體應用包括：合同簽訂過程審計：審計人員可以審查合同簽訂的過程和程序，包括合同的合法性、合規性和完整性。審計可以確保合同簽訂的合規性，并防止可能的違規行為。

合同履約監督審計：通過審查合同履約的程序和記錄，審計人員可以評估各方按照合同約定履行義務的情況。審計可以幫助發現合同履約過程中的問題和風險，并提供相應的建議和措施。

履約義務履行審計：審計人員可以評估各方在合同履約過程中履行的各項義務，包括工作質量、工期控制、費用支付等。審計可以幫助發現履約義務履行中的問題和不足，并提供改進方案和建議。

合同變更管理審計：審計人員可以審查合同變更的程序和決策流程，評估變更的合規性和影響。審計可以幫助確保變更管理的透明性和合理性，防止因變更導致的糾紛和風險。

索賠和爭議解決審計：通過審查索賠和爭議解決的過程和記錄，審計人員可以評估索賠和爭議解決的合規性和公正性。審計可以幫助確保索賠和爭議解決的程序合規，并減少相關的風險和糾紛。通過合同履約審計，施工企業可以確保合同的有效執行和履約，維護良好的合作關系，并提升企業的信譽和聲譽。

（五）風險管理審計

風險管理審計是工程項目全過程跟蹤審計在施工企業內部審計中的另一個重要應用。通過風險管理審計，施工企業可以評估和改進其風險管理體系，識別、評估和應對項目執行過程中的各類風險。

具體應用包括：風險識別審計：審計人員可以對施工項目的各個階段和環節進行風險識別，識別潛在的風險源和可能影響項目進展和成果的風險因素。

風險評估審計：通過對已識別的風險進行評估，審計人員可以確定風險的概率、影響程度和優先級，幫助施工企業確定風險的重要性和應對策略。

風險控制審計：審計人員可以評估施工企業的風險控制措施和方法，包括風險規避、轉移、降低和接受等策略。審計可以幫助發現風險控制過程中的不足和弱點，并提供改進方案和建議。

風險應對審計：通過審查風險應對計劃和措施，審計人員可以評估施工企業對各類風險的應對能力，包括制定應急預案、建立風險管理機制等。審計可以幫助發現應對策略的缺陷和改進空間，并提供相應的建議和措施。

風險監測和報告審計：審計人員可以評估施工企業的風險監測和報告機制，包括風險信息的收集、分析和報告。審計可以幫助確保風險信息的準確性、及時性和可靠性，提供有效的決策支持。通過風險管理審計，施工企業可以加強對項目風險的識別和管理，減少不確定性和風險的影響，提高項目的成功率和整體績效。

五、結束語

在施工企業內部審計中，工程項目全過程跟蹤審計扮演著重要的角色。通過對項目進展監控、資金使用、質量管理、合同履約和風險管理等方面的審計應用，施工企業能夠全面評估和改進其運營和管理過程，確保項目的順利進行、財務的健康發展以及企業的可持續成功。綜上所述，工程項目全過程跟蹤審計在施工企業內部審計中的應用具有重要意義。通過運用合適的審計方法和技術，施工企業能夠加強項目管理、降低風險、提高質量和效率，實現持續改進和成功。審計的實施有助于企業實現合規、規范和可持續發展，提高競爭力并贏得市場信任和聲譽。