中小銀行會計核算存在的問題和對策

謝進

（重慶銀行股份有限公司，重慶 400000）

隨著中國經濟進入新常態，銀行業也邁向高質量發展階段。但隨著市場競爭越來越激烈，銀行盈利空間逐漸收窄的不利環境下，中小銀行必須向管理要效益，因此重視內部的會計核算工作尤為重要，及時發現問題，減少因會計核算給銀行穩定發展的不利影響，提出相應解決措施，促進中小銀行穩定健康發展。

一、中小銀行加強會計核算的重要性

（一）有助于強化風險管理水平

商業銀行不同于一般企業，其本質就是經營風險，因此對風險更加敏感，風險管理更加重要。規范的會計核算能如實反映銀行各項業務活動，確保會計信息的真實性、準確性，同時有助于做好業務活動的事前預防、事中管控、事后監督，及時分散、化解風險，保障銀行持續健康有序發展。

（二）有助于為管理層決策提供數據支持

在銀行業利差逐步收窄、產品同質化、競爭加劇的大環境下，做好會計核算、夯實財務基礎數據是精細化管理的首要任務。做好會計核算工作，保證會計數據的真實性、準確性，為銀行盈利性分析、產品定價、業務考核評價提供更具價值的會計核算數據，從而為管理層決策提供有力支撐，避免會計核算數據失真可能引發管理層決策失效，造成銀行財務資源浪費的風險。

（三）有助于銀行開展稅務管理

規范的會計核算是銀行稅收管理的基礎，能提供計算應納稅所得額的準確數據，為保質保量繳納稅款提供保障。特別是“營改增”政策執行后，征稅環節涉及整個業務過程，征稅項目與會計核算科目息息相關，會計核算結果出現偏差，則可能導致應納稅所得額不準確，從而產生稅收風險。不規范的會計核算可能導致納稅籌劃出現偏差，加大銀行的稅收風險。

二、中小銀行會計核算存在的主要問題

（一）金融產品創新增加會計核算難度

近年來銀行業競爭越來越激烈，息差利差逐步收窄，中小銀行市場份額逐漸被壓縮，盈利空間進一步縮小，后續發展面臨更大的挑戰與壓力。為保持持續健康發展態勢，中小銀行勢必要不斷研發創新新業務、新產品，并迅速推向市場，奪取先機搶占市場先機，金融產品推陳出新快，加大了會計核算難度。

一是創新的金融產品比銀行傳統業務更加復雜，加大了財務人員對業務實質理解難度。二是部分中小銀行未將業務發展與會計核算視作一個整體，產品推陳出新速度越快，會計核算條線與業務條線對接磨合時間不足，加劇了會計條線對業務核算的準確把握的難度；最直接的體現就是業務人員只考慮業務發展，未對業務的會計核算加以關注、重視；對新產品、新業務設計只考慮產品自身發展及風險，未充分考慮會計核算、稅收，導致后續出現一系列問題。三是部分中小銀行財務人員素養不足、業務財務聯動欠缺，在系統建設初期，對新業務、新產品業務實質了解不充分、會計準則掌握不透徹，缺乏規范性指導，導致系統配置的會計核算出現偏差，加之后期對賬、監督、評價機制不完善，系統修改、調整存在困難，影響會計核算數據準確性，為業務的穩定發展帶來阻礙，留下會計、稅收等風險隱患。

（二）會計核算機制不完善

一是部門職責分工不明確。部分中小銀行設置財務部門、運營部門管理業務的會計核算，但由于部門分工不明確、職責不細化，出現部分業務或新業務會計核算管理缺位的情況。同時部分中小銀行管理層更加重視業務發展帶來的效益，忽略財務及稅收管理可能節約的成本，導致業務財務缺乏統籌性、聯動性，從而引起一系列的會計核算問題。

二是內部會計崗位設置不合理。部分中小銀行在設置內部崗位時未統籌考慮部門職責，出現崗位職責與部門職責不匹配的情況。部分營業機構未設置會計崗位，由運營主管承擔機構會計核算工作職責。但由于會計核算自動化程度高，弱化了運營主管的會計核算職責，導致部分運營主管對會計核算內容理解不深刻，對異常數據不敏感，由此導致的會計核算數據不準確的情況就不易被發現。部分中小銀行還要求運營主管在不同機構之間定期輪崗交流，營業機構會計核算工作可能因人員輪崗、工作交接等原因影響會計核算的一致性、準確性。例如應收應付款交接不到位，可能出現清理不及時而影響會計核算準確性的后果。同時，運營主管的主管部門一般為運營部門而非財務部門，導致財務部門對營業機構的會計核算管理缺乏有效監管手段。

三是部分中小銀行對運營主管培訓更加注重管理制度解讀及系統操作，忽略會計核算管理培訓，運營主管的會計核算知識難以滿足實際工作需求，后續教育還有待加強。

（三）會計核算制度建設規范性不足

一方面，隨著經濟社會不斷發展，銀行業進入高質量發展的新階段，外部監管制度、會計準則也更加全面、完善。為適應經濟社會發展，監管機構修訂、完善部分監管制度，銀行的會計核算也需隨之調整。特別是新金融工具準則的實施，以及國家金融監督管理總局在2022年5月印發的《商業銀行預期信用損失法實施管理辦法》，對擁有大量金融資產的銀行來說，不僅涉及會計核算規則的改變，信用損失法相關的風險模型、關鍵參數的設置也給銀行業后期的經營管理提出了新的要求、帶來了新的挑戰；而這一方面又是銀行機構，特別是中小銀行機構最為忽視和薄弱的環節。

另一方面，部分中小銀行對會計制度建設不夠重視，尚未構建全流程制度框架，財務制度更新不及時，缺乏規范性指導，導致部分會計處理無制度可依，會計處理隨意性較大，從而影響會計核算準確性。特別是部分中小銀行的會計科目核算界限不夠明確，在使用過程中出現偏差，同時會計科目監控機制不完善，出現錯誤不易發現，導致會計核算不能真實反映業務活動。此外，會計核算規則在系統中已配置相關參數，高度自動化弱化了財務人員對會計核算的認識，部分業務只有管理辦法、業務操作規程等制度辦法，并未制定相應的會計核算辦法。部分銀行未建立制度執行后評價、考核機制，導致制度流于形式，執行不到位。

（四）會計核算的監督職能難以充分發揮

中小銀行機構的各項業務每天至少產生幾百萬條交易數據，無法通過人工完成每筆交易的會計核算，只能在系統內配置核算規則來完成。盡管通過系統完成會計核算，極大程度上提高了會計核算效率及準確性，但部分中小銀行過分依賴系統的核算結果，忽略了內部控制制度及流程的建設，導致會計核算出現風險。

一是部分中小商業銀行未統一規劃會計核算系統架構，僅僅是按需建設業務管理系統并在該系統中嵌入會計核算規則，形成了會計核算分散在不同業務系統中的布局，減弱了會計部門對整體會計核算的監控。如遇會計科目、會計核算規則調整，則需在涉及的所有業務系統中變更，系統改造的費用高、周期長。

二是部分中小銀行未建立會計核算風險的預警機制，對會計核算數據的監控主要依靠人工完成，但由于財務人員業務水平參差不齊，會計核算數據出現微小偏差時，不易被發現。

三是未形成有效的系統間對賬機制。財務對賬更關注內、外部賬戶核對，系統間對賬管理還有待加強。中小銀行會計核算大量依賴系統完成，系統間數據交互量巨大，若未形成有效的系統間對賬機制，可能出現數據交互不完整，影響會計核算準確性。

三、完善中小銀行會計核算的對策建議

（一）打造業務財務一體化的專業隊伍和協同機制

無論是銀行主動創新新業務、新產品，還是為滿足會計準則修訂、監管要求的會計核算，對財務人員的素養都提出了更高要求。

一是中小銀行財務人員要加強學習培訓，提升自身業務素養，提高在實踐中合理應用會計準則的能力。

二是中小銀行管理層要積極推動協同文化建設，引導各部門加強協作交流，樹立會計核算業務財務一體化意識，建立后評價機制并與考核掛鉤，有效提高全行的團隊協作能力。特別是在銀行內部構建一支打破部門壁壘的專業隊伍。專業隊伍中應包含業務、財務、稅收、合規等相關人員，從產品設計開始，全程參與產品設計、系統建立、制度建設，統籌考慮業務發展、會計核算、稅收等問題，對業務發展需求深入思考、充分討論，在遵守法律法規及會計準則的前提下，促進新業務的會計核算系統完善、制度健全，充分反映業務實質，保證會計核算準確性，遏制可能的會計風險及稅收風險。

三是借助外部專家力量彌補人才儲備不足，通過引進專業人才、加強高校戰略合作加快人才培養，提升會計處理與準則的融合能力。

（二）進一步完善會計核算機制

中小銀行要不斷完善會計核算機制，實現會計核算的規范化、制度化。一是合理設置部門并進一步明確部門分工，中小銀行應按照銀行戰略規劃、銀行規模、內部管理需要合理設置會計核算管理部門，確定會計核算牽頭部門，明確部門分工，細化部門職能職責，避免出現管理缺位的情況。

二是合理設置會計崗位，配備足額、合格的財務人員。首先，在總行會計核算管理部門，中小銀行應合理設置會計崗位，合理分配崗位職責，保證部門職責與崗位職責相匹配，每個崗位設置AB角，避免會計人員離崗離職帶來的斷檔問題，保證會計核算工作的連續性。其次，在營業機構設置專職會計核算管理崗位，配備合格財務人員，負責管理營業機構的會計核算，并接受總行會計核算管理部門管理，定期開展會計核算管理工作培訓，及時傳達相關要求，保證會計核算的一致性、準確性。最后，總行會計核算管理部門應組建聯合檢查小組，定期開展營業機構非現場檢查，在不定期檢查中發現會計核算管理工作欠缺的營業機構，開展現場檢查并定期做好“回頭看”，督促營業機構做好的會計核算工作，保證全行會計核算工作健康有序發展。

（三）進一步提升會計核算制度規范性和執行力

強化會計核算制度建設和執行，是會計核算的根本、是保障會計核算工作順利開展的依據。中小銀行應重視制度先行的管理理念，持續完善會計核算管理制度，使管理制度適應業務發展，保持制度具有指導性和規范性，提高會計核算質量。

一是中小銀行應根據自身業務、內部管理情況，綜合考慮外部監管、審計、稅收等風險，構建會計業務處理的全流程制度框架，明確業務流程，讓銀行會計制度框架更加全面、合理，日常業務處理有據可依。例如，會計科目是會計核算的基礎和紐帶，特別是會計科目核算界限不清晰的中小銀行，更應加強會計科目管理，明確每個會計科目核算的業務，通過制度形式落實并在銀行內部推廣應用，保證會計科目核算一致性、準確性。二是建立制度執行的考核評價及檢查機制，保證會計核算制度嚴格執行，更好規范會計人員賬務處理，有效推進中小銀行會計核算水平的提高。

（四）充分發揮會計核算監督職能

盡管商業銀行在會計核算工作的系統化程度高，但在完善會計核算系統體系方面還要進一步加大力度，特別是促進業務管理系統、財務管理系統、管理分析系統以及監測系統的有效融合和互動，構建統一的系統框架，從而提升會計核算工作的整體水平。

在實際工作中，通過管理分析系統對會計核算數據的分析應用，加強對商業銀行各項業務服務、指導和監督。中小銀行應梳理所有的業務系統，構建統一業務系統管理平臺，完善會計核算系統框架。將分散在各業務系統的會計核算統一納入財務管理系統完成，避免出現因會計科目、會計核算調整導致所有系統都需調整的尷尬局面。

建立會計風險監測體系。中小銀行應根據行內自身情況，推動建設會計風險監測系統或監測平臺，提高會計風險預警能力，提高對會計核算數據的糾偏能力，降低人工監測成本。

完善系統間對賬機制。系統間對賬應采用系統控制為主、人工核對為輔的對賬機制。業務系統除每日向財務系統提供會計核算所需數據外，還應提供本日數據的筆數、總金額等匯總情況，財務系統按日生成對賬結果報表，安排專人每日查看對賬結果，如有異常及時通知相關系統查找原因，確保系統間數據保持一致，保證會計核算準確性。

四、結束語

總之，金融產品不斷創新、會計準則及監管政策不斷更新，增加了中小銀行會計核算工作的難度；盡管會計核算系統化程度不斷提高，但在實際工作中仍面臨諸多既有和新增的問題，加之會計核算制度、機制不夠完善、執行不到位等具體情況，直接影響中小銀行的會計核算整體水平。為應對市場變化和監管要求，中小銀行必須努力推動建立業財一體化的專業化隊伍，進一步完善會計核算機制，優化會計核算系統體系，優化資源配置，提升財務人員主動性，切實提高會計核算機制的執行力，進而全面提高會計核算工作的質效，從根源上促進中小銀行管理水平全面提高。