現代財務會計發展有哪些趨勢

許植銘

伴隨著經濟全球化進程，在科學技術的推動下，現代財務會計正朝著一個新的方向發展，那就是向以知識資本為核心、以經營業績為依據、以決策有用信息為目標、以高質量會計信息為基礎、以網絡化和電子化管理為特征的新的財務會計體系發展。現代財務會計在發展中必然會受到社會經濟環境的影響，必然會受到知識經濟時代的挑戰。因此，應適應時代要求，不斷完善和發展現代財務會計體系，本文意在探討現代財務會計的發展方向，為企業建立現代化的會計核算體系提供思路。

現代企業知識資本的積累和體現 知識資本是指存在于企業組織中，能在未來帶來預期經濟利益的非貨幣性資產，它主要包括人力資本、金融資本、技術資本和社會資本。知識資本比有形資產具有更大的經濟價值，同時也具有更大的風險。在知識經濟條件下，企業的發展已不再是單純的物質生產，而是以知識為核心。過去企業通過規模擴大來增加收益和利潤，而今后企業則更注重管理創新、技術創新和人力資本投資。

以知識資本為核心的財務會計體系建設以知識資本為核心的財務會計體系是指將財務會計計量和核算范圍由以物質資本為中心向以人力資本為中心轉移。首先，從核算內容上看，應把人力資本作為核算重點；再次，從計量基礎上看，應把貨幣性資產與非貨幣性資產進行區分；最后，從財務會計報告上看，應把主要的有形資產報表調整為以無形資產為主、有形資產為輔的報表體系。以知識資本為核心的財務會計體系具有以下幾個特征：第一，財務會計信息應充分反映企業擁有或控制的、可以在未來給企業帶來經濟利益或經濟價值的知識資源。第二，財務會計報告反映出企業在一定時間內所擁有或控制、能夠給企業帶來經濟利益或經濟價值的知識資源數量及其分布狀況。這種知識資源包括企業擁有或控制、能夠在未來給企業帶來經濟利益或經濟價值的人力資本和非人力資本。

建立以經營業績為依據的財務會計體系，有助于建立科學的激勵機制和約束機制，使企業經營管理人員在追求企業目標實現過程中發揮積極性和創造性，增強凝聚力和向心力。這是因為，只有當經營管理人員從追求個人利益轉變為追求公司整體利益時，才會激發其主人翁責任感，自覺地遵守紀律、完成任務。這是現代財務會計所倡導的一種價值取向。

現代企業財務管理不能停留在傳統會計的層面上，而應把財務管理置于企業管理的核心地位。加強財務管理可以提高企業內部管理水平，促進企業經濟效益的提高；有利于強化財務監督職能，防止經營者違法違規行為的發生；有利于提高企業經營決策水平和風險意識；有利于培養財務人員的成本效益觀念和風險意識，增強企業風險承擔能力；有利于促進企業經營者從個人利益轉向追求公司整體利益，使其在追求個人利益時還能兼顧公司整體利益，從而調動其積極性、主動性和創造性，提高整個企業的戰斗力。

信息質量是信息的有用性和可靠性的統一，是會計信息系統的重要屬性。高質量的會計信息對于正確評價企業過去、預測企業未來以及輔助企業管理者作出決策具有十分重要的意義。因此，以高質量會計信息為基礎是知識經濟時代對財務會計提出的新要求。高質量會計信息主要指：要全面反映企業過去、現在以及將來的財務狀況和經營成果；能夠滿足各方不同主體對企業經營業績的考核與評價；要能為企業各方面所利用，而不是被一些不相關人員所利用；要能夠為企業未來發展提供決策信息，而不是預測信息；要能夠反映企業未來經營業績變化趨勢，并對這種變化趨勢進行預測。只有這樣，才能使財務會計在知識經濟條件下發揮其應有的作用。

傳統會計以歷史成本為計量基礎，而在知識經濟條件下，企業的經營環境日趨復雜，信息使用者對信息的要求越來越高，傳統的歷史成本計量模式已不能滿足信息使用者的需求。因此，必須對會計核算和財務報告進行變革。

在知識經濟條件下，企業不僅要面對內部利益相關者（股東、債權人、企業職工等）對企業經營業績的考核與評價，而且還要面對外部利益相關者（政府、潛在投資者等）對企業經營業績的考核與評價。這些不同的利益相關者由于其自身立場和利益不同，因而對企業經營業績考核與評價標準也不同。如果僅以歷史成本作為計量基礎，就很難滿足這些利益相關者對企業經營業績考核與評價的要求。

另外，在知識經濟條件下，由于科技進步和信息技術發展導致信息種類、數量、時間發生了巨大變化。如，信息類型由文字、圖形、聲音和動畫等多媒體形式轉變為數字化形式；信息來源由個人觀察變為計算機或網絡上隨時可得；信息使用者由以股東為主轉變為以企業所有者為主等。在這種情況下，會計信息要滿足各利益相關者對企業經營業績的考核與評價要求，就必須采用多種計量模式。

當今知識經濟時代對會計信息系統提出了新的要求：一是在反映企業過去、現在和未來的財務狀況和經營成果的基礎上，要能夠為企業內部管理服務。二是不僅要滿足企業內部管理需要，還要滿足外部有關各方對企業的要求。三是要能夠為企業未來發展提供決策信息，這就要求財務會計不僅要反映企業過去，而且要反映企業未來；不僅要反映靜態情況，而且要反映動態情況。四是可以預測企業未來發展趨勢。即可以通過預測企業未來利潤和現金流量等指標來確定企業未來發展方向。這就要求在會計工作中必須充分考慮到知識經濟條件下市場競爭和產品生命周期等因素對企業發展的影響。

在知識經濟條件下，企業生產經營規模不斷擴大，產品種類不斷增加，企業經營風險加大，這就要求企業要充分運用各種信息技術，對企業未來發展作出判斷。然而，由于知識經濟具有不確定性、時效性、創新性等特點，再加上一些新技術的應用會帶來一些新的風險和不確定性，因此對這些風險和不確定性進行預測就變得尤為重要。特別是對于一些高新技術企業來說，其發展具有很大的風險性。由于其風險大、不確定性強，預測難度大。因此，需要通過一定的方法和程序來對其未來經營業績進行預測。傳統的會計信息系統難以提供高質量會計信息。例如：傳統的財務會計僅僅記錄了歷史成本信息，而沒有反映未來價值。而在知識經濟條件下的未來價值和現在價值往往是不一致的，因此需要采用包括現金流量、非貨幣性項目、債務資本和股權資本等在內的會計信息系統來提供這些價值信息。此外，由于知識經濟中許多無形資產價值難以準確計量，因此需要采用包括市場價格、歷史成本和公允價值等在內的多種計量屬性來提供這些信息。

作者單位：中國人民武裝警察部隊特種警察學院